【正文】 營(yíng)狀況是比較差的。 ?所得稅還要經(jīng)過(guò)期間的分?jǐn)?，本期分?jǐn)傔M(jìn)損益表，下期分?jǐn)傔M(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表。由此可見，降價(jià)求售是企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)手段之一，降價(jià)使凈利潤(rùn)率下降，求售使周轉(zhuǎn)率提高，這就是企業(yè)在凈利潤(rùn)率和周轉(zhuǎn)率之間進(jìn)行調(diào)配，以便得到報(bào)酬率的最大化。低成本的資金不一定是最好的資金。周轉(zhuǎn)率上升 不但能夠增加收入而且可以提高資產(chǎn)的管理，讓資產(chǎn)管理更精密。 該公司 20xx 年度所生產(chǎn) 的產(chǎn)品的成本率為 78%，其中銷售費(fèi)用占 14%，管理費(fèi)用占 4%，財(cái)務(wù)費(fèi)用占 %，營(yíng)業(yè)外費(fèi)用占 %，所得稅占 %，在這些費(fèi)用當(dāng)中，后面的三項(xiàng)成本都是小成本，其主要的成本為：產(chǎn)品成本，銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用。 該公司的營(yíng)運(yùn)資金為 29 天周轉(zhuǎn)一次，一年大概只能周轉(zhuǎn) 13 次。這就可以方便地計(jì)算出應(yīng)收 賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款的天數(shù)、存貨周轉(zhuǎn)率和存貨的天數(shù)。企業(yè)運(yùn)作得好壞，可以用速動(dòng)比率和利息保障倍數(shù)來(lái)衡量，這樣就構(gòu)架成了一張公司層級(jí)績(jī)效指標(biāo)結(jié)構(gòu)圖，如圖 33 所示： 圖 33 公司層級(jí)績(jī)效指標(biāo)架 構(gòu)圖 【圖解】 如圖 33 所示，把公司層級(jí)績(jī)效指標(biāo)架構(gòu)圖分成四個(gè)項(xiàng)目：錢從哪里來(lái)；明天會(huì)不會(huì)倒閉；會(huì)不會(huì)做生意；會(huì)不會(huì)賺錢。這家公司在 20xx 年凈利潤(rùn)率上升到%，那么在下一個(gè)年度凈利潤(rùn)率能否上升？總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 20xx 年度是 %，20xx 年度做到 %，這個(gè)指標(biāo)能否再改善？財(cái)務(wù)杠桿 20xx 年是 倍， 20xx年是 倍，還能不能再改善？這些問(wèn)題都不能得到確定的答案。它的凈利潤(rùn) %和 %就是這個(gè)行業(yè)的水平，管理的重點(diǎn)在于確定每一個(gè)成本都跟收入直接掛鉤，比如總成本只能花 %，凈利潤(rùn)就是 %。方法就是所有的成本與收入硬性掛鉤，由產(chǎn)生收入的單位來(lái)分配資源，并不斷檢討。任何企業(yè)即使國(guó)有企業(yè)，都應(yīng)該計(jì)算回報(bào)率，一旦回報(bào)率的指標(biāo)被重視，很多人的行為都會(huì)因此而被改善，因?yàn)橹笜?biāo)影響人的行為。它的重點(diǎn)是要做環(huán)境分析。該公司上市后取得了不俗的業(yè)績(jī)。 企業(yè)要做研發(fā)、做生產(chǎn)、采購(gòu)、銷售、售后服務(wù)，這樣就出現(xiàn) 了企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，就需要一個(gè)研發(fā)部門、一個(gè)生產(chǎn)部門、一個(gè)采購(gòu)部門、一個(gè)物流部門，一個(gè)行銷部門。用百分比把銷售收入鎖定下來(lái)后，最后凈利潤(rùn)率就是可控的了，因?yàn)樗驮谶@個(gè)百分比里面。 如今大部分的公司不是用凈利潤(rùn)，而是用毛利潤(rùn)來(lái)衡量一個(gè)產(chǎn)品的收益，因?yàn)橐粋€(gè)產(chǎn)品成本少，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一定能算出來(lái)。 ?由企業(yè)的人事部門、行政管理部門和財(cái)務(wù)部組成的是公司的行政部。這樣的話，老板一定會(huì)加強(qiáng)成本的控制，以做到成本的下降，但各個(gè)部門都說(shuō)成本是固定的，降不下來(lái)。 一個(gè)企業(yè)一定要想辦法把各種內(nèi)部成本分拆出去，分配到每一個(gè)有銷售責(zé)任的人，讓他們?nèi)ジ饨缱霰容^，然后再要求企業(yè)內(nèi)部的職能部門，在其目標(biāo)效率之下按照其所能夠承受的額度來(lái)分配成本。反之如果企業(yè)將一些耗費(fèi)人力的工作讓別人來(lái)做，自身只做組裝的活，企業(yè)花費(fèi)的成本也會(huì)減少。 2.“人”是各項(xiàng)成本的最基本的驅(qū)動(dòng)元素 人數(shù)多企業(yè)的成本就多，人數(shù)少企業(yè)的成本就會(huì)下降，這里所指的成本不是采購(gòu)成本，而是在供應(yīng)鏈中運(yùn)作的成本。 四、成本分?jǐn)偟姆椒? 成本分?jǐn)偖a(chǎn)生的機(jī)制是回歸市場(chǎng)單價(jià)。每一個(gè)部門都在其部門當(dāng)年預(yù)算限額中運(yùn)作，每一部門都對(duì)成本負(fù)責(zé)。正確的做法應(yīng)該該企業(yè)的資源重新分配，在降低供應(yīng)鏈的成本上得到利潤(rùn)，而不是犧牲員工所處的這個(gè)環(huán)境的舒適度，這樣員工才會(huì)更努力地工作，才會(huì)幫助企業(yè)更好地發(fā)展，其結(jié)果就是使企業(yè)的成本降低，利潤(rùn)提高。 企業(yè)內(nèi)部的資源安排都決定于每個(gè)產(chǎn)品所帶來(lái)的利潤(rùn)，好的產(chǎn)品得到更多的資源投入，差的產(chǎn)品就不應(yīng)該得到資源的投入。 可見成本到底是屬于間接成本，還是屬于直接成本，企業(yè)的老板并沒(méi)指明，財(cái)務(wù)人員也只會(huì)記入直接成本。 每一個(gè)職能部門的運(yùn)作都是為了讓顧客得到滿意的產(chǎn)品，而為了使客戶滿意企業(yè)的產(chǎn)品，企業(yè)就應(yīng)該去做研究、發(fā)展、采購(gòu)、物流、品質(zhì)、控制、生產(chǎn)、售后服務(wù)、收款 、聘用人員、培訓(xùn)員工等各項(xiàng)工作。 但在該公司準(zhǔn)備上市的時(shí)候通過(guò)向某咨詢公司咨詢，經(jīng)研究后得出這樣的結(jié)論：供應(yīng)鏈過(guò)長(zhǎng)導(dǎo)致公司的投資增大 。這個(gè)指標(biāo)很重要，但是很少有企業(yè)去利用。經(jīng)過(guò)幾年的努力，他把房子的價(jià)值又?jǐn)U充到了 1500 萬(wàn)元。因?yàn)槠髽I(yè)只要有能力賺錢，就借得到資金。 ?凈利潤(rùn)率的管理要求是維持不變 現(xiàn)在對(duì)公司的管理就是負(fù)責(zé)收入的管收入，負(fù)責(zé)成本的管成本，結(jié)果利潤(rùn)沒(méi)辦法控制，導(dǎo)致無(wú)法確保凈利潤(rùn)是正數(shù)。 【案例】 某企業(yè)的營(yíng)業(yè)總收入為 100000 萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)凈收入是 20xx0 萬(wàn)元。 可以看出企業(yè)在使用財(cái)務(wù)杠桿以后其總資產(chǎn)回報(bào)率與股東回報(bào)率之間的變化。有些營(yíng)運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)率可以轉(zhuǎn)化為天數(shù)。但該公司的銷售費(fèi)用下降了兩個(gè)百分點(diǎn)左右，管理費(fèi)用下降了零點(diǎn)四個(gè)百分點(diǎn)左右。每一個(gè)指標(biāo)都有兩個(gè)年度的數(shù)字，下面的是 20xx 年的，上面的是 20xx 年的。 ?降低使用營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)與固定資產(chǎn)。 ?時(shí)效性原則。 這是一般的理解：制造業(yè)利潤(rùn)率高，零售業(yè)利潤(rùn)率低，因?yàn)橹圃鞓I(yè)要賺制造的利潤(rùn)，還要加上零售的利潤(rùn)。 資金支出具體情況見下圖： 圖 23 支出與報(bào)表表達(dá)示意圖 【圖解】 從圖 23 可以看出： ?已成為產(chǎn)品和已銷售的部分叫做銷售成本，進(jìn)損益表。 如圖 22 所示：該公司三年來(lái)資產(chǎn)的擴(kuò)張從 101 億元到 136 億元再到 184 億元。 ?三是凈利潤(rùn)率，每年都有一個(gè)凈利潤(rùn)和銷售收入，凈利潤(rùn)除以銷售收入就是凈利潤(rùn)率，可以看出每年都是 20%。比如，一個(gè)燦爛的微笑，一句真誠(chéng)的感謝，給員工休假的時(shí)間，主管利用休假的時(shí)間走訪員工的家庭，去拜訪他的老人，組織有趣的文體活動(dòng)或者推薦他作為一項(xiàng)活動(dòng)的主持人讓他去帶動(dòng)一場(chǎng)大的活動(dòng)，安排他跟高層見面、談心，送一張卡片或一封信，送一聽可樂(lè)一包方便面等等。 ?第六，信息公開。運(yùn)營(yíng)的方法是在企業(yè)內(nèi)部每一個(gè)主管所管的部門里都有四項(xiàng)內(nèi)容，分別屬于財(cái)務(wù)績(jī)效、市場(chǎng)表現(xiàn)、流程改善和員工在學(xué)習(xí)成長(zhǎng)的績(jī)效指標(biāo)。企業(yè)給員工創(chuàng)造了良好的條件，就會(huì)提高員工的滿意度，從而使他們變成忠實(shí) 的員工來(lái)發(fā)揮更高的生產(chǎn)力，而這個(gè)生產(chǎn)力的表現(xiàn)對(duì)象則是顧客。 通常認(rèn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的是賺錢和實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化。人才之所以來(lái)到這個(gè)企業(yè)，是因?yàn)樵撈髽I(yè)表現(xiàn)優(yōu)秀和供應(yīng)鏈設(shè)備優(yōu)秀，經(jīng)營(yíng)績(jī)效比其他企業(yè)好，而這些優(yōu)秀的人才就是企業(yè)在運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的價(jià)值。 項(xiàng)目 選 項(xiàng) □是□否 □是□否 □是□否 量指標(biāo)是投資回報(bào)率 □是□否 □是□否 □是□否 □是□否 □是□否 □是□否 成的一個(gè)集合體，從而決定其成本的結(jié)構(gòu) □是□否 □是□否 □是□否 □是□否 ，費(fèi)用即會(huì)等比例增加 □是□否 ，所有費(fèi)用即跟著下降 □是□否 ，制定財(cái)務(wù)策略，制定年度預(yù)算，風(fēng)險(xiǎn)控制及財(cái)務(wù)管理 □是□否 □是□否 □是□否 □是□否 在上述 19 個(gè)問(wèn)題中： 如果您選擇“是”的數(shù)目 14 個(gè)，恭喜您，說(shuō)明您具 有企業(yè)管理者的財(cái)商。其運(yùn)作的模式如下圖所示 : 圖 11 企業(yè)經(jīng)營(yíng)的機(jī)理示意圖 【圖解】 從上圖中可以看出固定資產(chǎn)用了多少，流動(dòng)資產(chǎn)又用了多少，這些資產(chǎn)中固定資產(chǎn)的比重大還是流動(dòng)資產(chǎn)的比重大。所以作為經(jīng)營(yíng)者一定要小心照顧中間的五個(gè)次序，如果次序打亂了，最后股東的權(quán)益回報(bào)就不會(huì)達(dá)到最大化。如下圖所示： 圖 13 服務(wù)利潤(rùn)化示意圖 企業(yè)應(yīng)該有一個(gè)平衡的戰(zhàn)略 的思考。 世界上一些成功企業(yè)所具備的共同特征如下： ?第一 ,工作有保障。而員工之所以愿意在這 樣的公司里把自己的潛力充分發(fā)揮出來(lái)，就是因?yàn)樽约涸谶@個(gè)公司里可以自由成長(zhǎng)，可以得到比同行更高的報(bào)酬。這個(gè)員工一輩子都沒(méi)忘記這個(gè)香蕉，從而激勵(lì)他在工作中更加努力。從圖 22中可以看出， 20xx年是 ‰， 20xx年是 ‰， 20xx年是 ‰。 二、資產(chǎn)回報(bào)率是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的重要標(biāo)準(zhǔn) 一個(gè)公司的高級(jí)管理人員要總結(jié)公司經(jīng)營(yíng)的好壞必須明確衡量的標(biāo)準(zhǔn)。 ?還沒(méi)耗用的原料進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表。 三、資金成本 成本是指為了達(dá)到特定目的而發(fā)生的價(jià)值犧牲。公司取得資金時(shí)，還要考慮公司未來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。所以周轉(zhuǎn)率的提高，整體回報(bào)才會(huì)增加。雖然該公司的凈利潤(rùn)率為 %，但其報(bào)酬率卻為 %。固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)下降到 次。應(yīng)收賬款的天數(shù)加存貨的天數(shù)，再減去應(yīng)付賬款的天數(shù)，就等于資金積壓時(shí)間。這四個(gè)項(xiàng)目中每一個(gè)都對(duì)應(yīng)一些內(nèi)容小指標(biāo)，這張表表達(dá)的是整套財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息。但是有一點(diǎn)可以肯定， 20xx 年度 %的股東權(quán)益報(bào)酬率比 20xx 年度的 %有所增加。嚴(yán)格地控制所有花費(fèi)都跟銷售收入掛鉤，就能使該公司確?？偫麧?rùn)率在 %，即你財(cái)務(wù)杠桿高一點(diǎn)也沒(méi)關(guān)系。 以上是這張績(jī)效指標(biāo)架構(gòu)圖向人們提示的主要內(nèi)容。過(guò)去的國(guó)有企業(yè)指標(biāo)，絕對(duì)不是股東權(quán)益報(bào)酬率，而是收入增加就好了，預(yù)算的指標(biāo)都是收入增加，根本沒(méi)有回報(bào)率這個(gè)概念，所以就使得資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)效率比較低，使 得財(cái)務(wù)杠桿不需要使用，因?yàn)椴恍枰蓶|權(quán)益回報(bào)率。如圖 42 所示： 圖 42 經(jīng)營(yíng)環(huán)境分析 圖 43 了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手 圖 44 競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)分析 ?用預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)額展開杜邦方程式得到總資產(chǎn)與凈利潤(rùn) ?由預(yù)計(jì)股東權(quán)益回報(bào)率及資本結(jié)構(gòu)計(jì)算出使用資金回報(bào)率 ?分解凈利潤(rùn)與使用資金回報(bào)率至各事業(yè)部門 ?各事業(yè)部門展開收入、成本、凈利并驗(yàn)算使用資金回報(bào)率 ?各事業(yè)部應(yīng)用作業(yè)活動(dòng)基礎(chǔ)編制行動(dòng)計(jì)劃并填列費(fèi)用預(yù)算 ?各職能部門費(fèi)用預(yù)算由各事業(yè)部預(yù)算中提出加總 ?各職能部門運(yùn)用平衡計(jì)分卡化策略為行動(dòng)指標(biāo) 年度重點(diǎn)目標(biāo)： xx 元 (由預(yù)計(jì)股東權(quán)益報(bào)酬率設(shè)定 ) :成本率 xx%(下降 xx%) 應(yīng)收賬款回收天數(shù) xx 天 (下降 xx 天 ) 產(chǎn)品存貨占月平均銷量 xx 天 (下 降 xx 天 ) 原料及在制品占月平均產(chǎn)量 xx%(下降 xx%) 平均每人生產(chǎn)力 xx 元 (上升 xx%) 管銷費(fèi)用率 xx%(下降 xx%) 合格率 xx%(上升 xx%) :市場(chǎng)占有率 xx%(上升 xx%) 增加經(jīng)銷商 xx 家 (或其他銷售管道 ) xx%: 薪資水準(zhǔn)比同業(yè)水準(zhǔn)高 xx% 營(yíng)業(yè)收入的 xx%作為教育訓(xùn)練 xx%(上升 xx%) 導(dǎo)入新服務(wù)制度 xx% 現(xiàn)有事業(yè)占全體營(yíng)收 xx% 新事業(yè)占全體營(yíng)收 xx% 環(huán)保預(yù)算 xx 元 xx 項(xiàng) 營(yíng)收 xx% 圖 45 年度重點(diǎn)目標(biāo) 1．短期、長(zhǎng)期平衡 2．財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)平衡 3．員工、股東平衡 4．客戶滿意、流程改善平衡 圖 46 年度重點(diǎn)目標(biāo)的平衡 【自檢 41】 簡(jiǎn)要說(shuō)明企業(yè)怎樣展開策略性預(yù)算。 從上面的案例中可以看出，一個(gè)企業(yè)在決定進(jìn)行一項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)所做的準(zhǔn)備應(yīng)該包含以下這些內(nèi)容： ?研究發(fā)展 ?設(shè)計(jì)制樣 ?市場(chǎng)營(yíng)銷 ?采購(gòu)原材料 ?組裝生產(chǎn) ?銷售 ?售后服務(wù) 以上這些都是主要的增值活動(dòng)，其目的就是通過(guò)一個(gè)一個(gè)的營(yíng)銷過(guò)程去增加公司產(chǎn)品的價(jià)值，從采購(gòu)原料進(jìn)來(lái)即不 斷地增加價(jià)值，最后以最終增加的價(jià)格賣給消費(fèi)者。部門的設(shè)計(jì)就是因?yàn)槠髽I(yè)供應(yīng)鏈中需要這樣運(yùn)作，所以就要有一個(gè)組織來(lái)完成它，于是就形成了組織機(jī)構(gòu)。 由此可見，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該形成一張利潤(rùn)表。那么一個(gè)客戶賣掉多少產(chǎn)品，把銷售收入減掉這個(gè)產(chǎn)品成本得到的就是毛利潤(rùn)。 ?生產(chǎn)部、銷售部和行政部三個(gè)部門有 3 個(gè)副總來(lái)負(fù)責(zé)管理，由副總經(jīng)理帶領(lǐng)下 面所轄的各部門的工作人員。 如果利用責(zé)任中心里的利潤(rùn)中心來(lái)改變企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式，各個(gè)部門計(jì)較的就不是成本而是利潤(rùn)了，這時(shí)各個(gè)部門就只有兩種方法可以選擇，要么是 收入增加，要么是成本控制，這樣企業(yè)的利潤(rùn)就突出出來(lái)了，而不再只注意成本了。不然的話，運(yùn)作這個(gè)產(chǎn)品是無(wú)效益的，是沒(méi)有利潤(rùn)的。 ?每增加一個(gè)員工企業(yè)所增加的成本 每增加一個(gè)新的員工，企業(yè)所增加的成本有：工資、當(dāng)年度的加薪、住房公積金、養(yǎng)老統(tǒng)籌、大病統(tǒng)籌、失業(yè)統(tǒng)籌、工傷保險(xiǎn)、醫(yī)療費(fèi)用報(bào)銷、人身意外保險(xiǎn)、檔案費(fèi)、人才代理服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、工會(huì)費(fèi)、社會(huì)福利費(fèi)、餐費(fèi)補(bǔ)貼、水果、茶葉、常用藥品費(fèi)用、文具用品、飲用水費(fèi)（含水杯 ）、手機(jī)補(bǔ)貼、交通費(fèi)用報(bào)銷或者補(bǔ)貼、股票期權(quán)、春游、秋游的費(fèi)用、體育活動(dòng)費(fèi)用、團(tuán)隊(duì)建設(shè)的費(fèi)用、年慶活動(dòng)的費(fèi)用、生日蛋糕的費(fèi)用、出差的費(fèi)用、獎(jiǎng)金、提成、雙薪、帶薪年假、產(chǎn)假、使用固定資產(chǎn)、辦公設(shè)備、電話費(fèi)、市話、長(zhǎng)話、電腦、軟件、辦工場(chǎng)地、零配件與維修、辦公費(fèi)用、上網(wǎng)費(fèi)用、郵遞、速遞費(fèi)用、辦公用品、清潔用品、名片、印刷、鑰匙、磁卡、復(fù)印、裝訂、水、電、氣、訂閱報(bào)紙、雜志，還有溝通的成本、指導(dǎo)的成本、主管效率降低的成本、成功的成本、失敗的成本、管理的成本、評(píng)估的成本等等。這樣在員工積極追求其個(gè)人利益、創(chuàng)造其個(gè)人價(jià)值的同時(shí)，會(huì)更好地完