【正文】 式等多方面的選擇。進(jìn)一步分析，同是吸收投資融資，吸收實(shí)物投資與吸收貨幣投資也有區(qū)別， 前者對實(shí)物資產(chǎn)處置時還可能要納稅，后者則不論如何使用均不需納稅；同樣的舉債融資，向金融機(jī)構(gòu)舉債，其利息支出可以在所得稅前全額扣除，而向其他單位或個人舉債其利息支出在某些情況下可能只允許部分在所得稅前扣除。對這些不同的經(jīng)營方式作出合理的選擇可以獲得一定的稅收利益。 資產(chǎn) 使用選擇法 主要包括資產(chǎn)計(jì)價和資產(chǎn)折耗方面的選擇。在稅法允許的范圍內(nèi)，如對固定資產(chǎn)的折舊選擇使用年限法、工作量法和加速折舊法等不同的方法，其結(jié)果必然會引起所得稅納稅時間及負(fù)擔(dān)的變 化。主要的方法有以下幾種： 繳納稅種選擇法 如發(fā)生增值稅與營業(yè)稅的混合銷售或兼營業(yè)務(wù)，在現(xiàn)行稅法規(guī)定基礎(chǔ)上，企業(yè)通過合理安排可以實(shí)現(xiàn)繳納增值稅還是繳營業(yè)稅或者分別繳納兩種稅的選擇。 計(jì)稅依據(jù)選擇法 如現(xiàn)行營業(yè)稅關(guān)于建筑安裝工程計(jì)稅營業(yè)額的 確定，土地增值稅關(guān)于開發(fā)費(fèi)用扣除額的確定，企業(yè)所得稅關(guān)于納稅調(diào)整項(xiàng)目金額的確定，個人所得稅關(guān)于個人捐贈免稅扣除額的確定等等，都明確規(guī)定了一定的條件與標(biāo)準(zhǔn)。 納稅地點(diǎn)選擇法 主要是指在境內(nèi)納稅與境外納稅、企業(yè)所在地納稅與經(jīng)營所在地納稅、稅收優(yōu)惠地區(qū)納稅與非稅收優(yōu)惠地區(qū)納稅之間的選擇。國內(nèi)外企業(yè)對利用資產(chǎn)重組進(jìn)行稅務(wù)籌劃的程度有所不同。 就資產(chǎn)重組而言，其首要 目標(biāo)是追求利益的最大化。因此，如果不二零零五年三月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤博財(cái)稅顧問工作室 共 68 頁 10 考慮其他因素，僅從納稅角度看，該贏利企業(yè)因此獲得了納稅方面的 “ 收益 ” 。因此，從長期財(cái)務(wù)戰(zhàn)略來看，吸納 “ 虧損 ” 企業(yè)將成為集團(tuán)稅務(wù)籌劃的 “ 秘密武器 ” 。下面的案例可能從不同角 度能夠給我們一些啟發(fā)。振邦集團(tuán)與 M公司雙方協(xié)商，形成了關(guān)于資產(chǎn)重組的三種可行方案：其一，振 邦集團(tuán)以現(xiàn)金 20xx萬元直接購買 M公司的原料生產(chǎn)線， M公司宣告破產(chǎn)；其二，振邦集團(tuán)以承擔(dān)全部債務(wù)的方式整體并購 M公司；其三， M公司首先以原料生產(chǎn)線的評估價值 20xx萬元注冊一家全資子公司 N，同時由 N公司承擔(dān) M公司 20xx萬元債務(wù)，這樣， N公司資產(chǎn)總額為 20xx萬元，負(fù)債為 20xx萬元，凈資產(chǎn)為 0，然后再由振邦集團(tuán)購買 N公司， M公司破產(chǎn)。 方案二：屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，其相關(guān)的稅收負(fù)擔(dān)如下：按照稅法政策有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營業(yè)稅和增值稅。 方案三：屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，有關(guān)的稅收負(fù)擔(dān)情況分析如下： M公司先將原料生產(chǎn)線重新包裝成一個全資子公司，即從 M公司先分設(shè)出一個獨(dú)立的 N公司，然后再實(shí)現(xiàn)振邦集團(tuán)對 N公司的并 購，即將資產(chǎn)買賣行為轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為。 N公司被振邦集團(tuán)合并 ，根據(jù)企業(yè)合并有關(guān)稅收政策，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。 從國際上看，當(dāng)今 100多個開征企業(yè)所得稅的國家中，絕大多數(shù)的公司所得稅法允許企業(yè)彌補(bǔ)虧損。而且，以虧損彌補(bǔ)為基礎(chǔ)，繼續(xù)派生出一系列稅務(wù)籌劃策 略。這很大程度上可能與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和決策等方面存在的差異有關(guān)。 而在發(fā)達(dá)國家，企業(yè)重組已經(jīng)屬于成熟行為，比較常見。為了吸引外資，我國對外資企業(yè)適用的稅法有減免稅期等優(yōu)惠規(guī)定，新辦企業(yè)可以從中受益。例如，很多上市公司頻頻重組，但大多是為了剝離不良資產(chǎn)。這可能從反面再次說明了企業(yè)經(jīng)營是一個復(fù)雜的活動，稅收方面的因素只是企業(yè)經(jīng)營者所要 考慮的一項(xiàng)重要因素，而非首要因素。企業(yè)經(jīng)營者在不違背國家有關(guān)法律和政策這一大前提下，可以視企業(yè)的具體經(jīng)營目標(biāo)靈活加以運(yùn)用。 從納稅人角度看，隨著 我國稅收 法制環(huán)境的不斷完善，納稅人的 涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 控制意識 越來越 強(qiáng) ，更迫切 的 需要 專業(yè)機(jī)構(gòu)為之提供專業(yè)的稅務(wù)服務(wù)。其中最名正言順的自然數(shù)稅務(wù)師事務(wù)所，但是鑒于我國稅務(wù)師事務(wù)所發(fā)二零零五年三月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤博財(cái)稅顧問工作室 共 68 頁 13 展的時間短、從業(yè)人員整體素質(zhì)偏低，行業(yè)發(fā)展規(guī)范程度不高，導(dǎo)致了目前稅務(wù)師以提供基本稅務(wù)代理事務(wù)為主的低端競爭現(xiàn)狀。但是隨著行業(yè)的發(fā)展壯大，其在稅務(wù)服務(wù)專業(yè)市場的地位會被承認(rèn)。 律師提供稅務(wù)專業(yè)服務(wù)有獨(dú)特的優(yōu)勢，那就是其對法律的深刻了解和把握，業(yè)內(nèi)甚至提出律師提供稅務(wù)服務(wù)是“財(cái)稅與法律的優(yōu)美結(jié)合”的宣傳口號。 綜上所述，現(xiàn)代專業(yè)機(jī)構(gòu)在提供稅務(wù)專業(yè)服務(wù)時應(yīng)該走專業(yè)機(jī)構(gòu)融合化、專業(yè)人員復(fù)合化的途徑，只有這樣才能為企業(yè)提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)。作者結(jié)二零零五年三月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤博財(cái)稅顧問工作室 共 68 頁 14 合在實(shí)際業(yè)務(wù)中的體會，認(rèn)為專業(yè)機(jī)構(gòu)為企業(yè)提供高附加值的專業(yè)服務(wù)應(yīng)該主要包括以下方面： 首先是對客戶涉稅風(fēng)險(xiǎn)的評估，根據(jù)現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理論并結(jié)合客戶實(shí)際設(shè)計(jì)具有可操作性的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)； 其次才是根據(jù)具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為客戶提供稅務(wù)籌劃服務(wù)。在具體制定制度上，通過對操作環(huán)節(jié)的細(xì)化，形成操作規(guī)范和指引。專業(yè)機(jī)構(gòu)在起草涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)之前，需要對企業(yè)進(jìn)行充分的考察、分析，在制度試行中，要隨時根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。 有效實(shí)現(xiàn)涉稅信息共享 信息的共享是使業(yè)務(wù)發(fā)生強(qiáng)相關(guān)性，使市場、銷售、流通及制造過程中的涉稅環(huán)節(jié)發(fā)生緊密的互動關(guān)系，并識別、評估、設(shè)定交易環(huán)節(jié)的 稅負(fù)影響。 包括分權(quán)制度、預(yù)算制度、控制制度、決策系統(tǒng) 、考評系統(tǒng)等部分，具體根據(jù)企業(yè)規(guī)模、發(fā)展戰(zhàn)略、管理體系的要求制定。 四、關(guān)于稅務(wù)籌劃 稅務(wù)籌劃是眾多專業(yè)機(jī)構(gòu)的主要發(fā)展目標(biāo)領(lǐng)域，也是稅務(wù)服務(wù)中對專業(yè)機(jī)構(gòu)要求最高的業(yè)務(wù)，建立一套簡單高效的籌劃業(yè)務(wù)流程是發(fā)展該類業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)工作?；I劃報(bào)告同其他法定的報(bào)告不同，沒有固定的格式，項(xiàng)目的具體情況不同則報(bào)告的的內(nèi)容也有所差異，但是作為專業(yè)報(bào)告，其內(nèi)容有基本的要求，一篇完整的稅務(wù)籌劃報(bào)告，內(nèi)容至少要包括以下部分： 首部： 客戶基本情況介紹 委托目的 項(xiàng)目調(diào)查過程描述 委托責(zé)任與受托責(zé)任的劃分 正文： 二零零五年三月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤博財(cái)稅顧問工作室 共 68 頁 18 客戶委托項(xiàng)目業(yè)務(wù)現(xiàn)狀描述 涉稅問題現(xiàn)狀分析 籌劃方案（存在幾種方案時逐一列舉，必須包括實(shí)施效果的測算、實(shí)施時需要注意的節(jié)點(diǎn)） 籌劃方案比較分析（結(jié)合客戶發(fā)展戰(zhàn)略對實(shí)施效果、可行性、實(shí)施難度及成本進(jìn)行分析） 附錄： 方案涉及法規(guī)作為報(bào)告的附件提供 專業(yè) 機(jī)構(gòu)如何規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)與收益總是并存的，稅務(wù)籌劃在帶來節(jié)稅利益的同時，也存在著相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)， 稅務(wù)服務(wù)專業(yè) 機(jī)構(gòu)如果無視這些風(fēng)險(xiǎn)， 可能為機(jī)構(gòu)帶來巨大的損失，包括來自于客戶的索賠、稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰等。 根據(jù) 評估出 的 風(fēng)險(xiǎn)值 來 決定是否接受委托。要將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題劃分事故等級，通過教育、解聘甚至機(jī)構(gòu)調(diào)整等 辦法予以糾正。執(zhí)業(yè)人員除了精通法律、稅收政策和會計(jì)外，還要通曉工商、金融、保險(xiǎn)、貿(mào)易等方面的知識，能在短時間內(nèi)掌握客戶的基本情況 、涉稅事項(xiàng)，籌劃意圖等，在獲取真實(shí)、可靠、完整的籌劃資料的基礎(chǔ)上，選準(zhǔn)策劃切入點(diǎn)，制定正確的籌劃方案。因此，稅務(wù) 專業(yè)服務(wù) 機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃就要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，時刻關(guān)注稅收政策的 變 化趨勢，及時系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，全面準(zhǔn)確把握稅收政策及其變動，從而避免和減少因稅收政策把握不準(zhǔn)而造成的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。 加強(qiáng)稅務(wù)籌 劃理論和方法的研究 二零零五年三月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤博財(cái)稅顧問工作室 共 68 頁 20 稅務(wù)籌劃 業(yè)務(wù) 的發(fā)展空間越來越大，面臨的難題也就 越 多。因此，稅務(wù) 專業(yè)服務(wù) 機(jī)構(gòu)要以此為契機(jī)，加強(qiáng)理論和方法的研究，盡快建立一套符合我國實(shí)際的稅務(wù)籌劃理論體系，以便指導(dǎo)稅務(wù)籌劃實(shí)踐，有效防范風(fēng)險(xiǎn) ，促進(jìn)我國稅務(wù)籌劃專業(yè)服務(wù)水平的不斷提高。 但是，關(guān)于個人以實(shí)物對外投資是否視同銷售的關(guān)鍵不在于“個人”與“個體經(jīng)營者”的區(qū)別，而是“個體經(jīng)營者”的內(nèi)涵及外延的界定問題。還包括農(nóng)村的個體農(nóng)戶以及在農(nóng)村的非農(nóng)業(yè)個體經(jīng)營”之規(guī)定，個體經(jīng)營應(yīng)當(dāng)是一種經(jīng)濟(jì)形式，而個體經(jīng)營者則應(yīng)當(dāng)是領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后，從事經(jīng)營活動的自然人；而且根據(jù)工商管理方面法律的規(guī)定，個人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動均應(yīng)當(dāng)經(jīng)工商管理部門登記核準(zhǔn)，如果個人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，但 未經(jīng)工商部門登記核準(zhǔn)，則屬非法經(jīng)營，其所取得的經(jīng)營所得將被視為違法所得而予沒收，并予以相應(yīng)處罰。 同時值得注意得的是，若未從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人，以其自有財(cái)產(chǎn)對外投資，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條“下列項(xiàng)目免征增值稅：（八）銷售的自己使用過的物品”，以及《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十一條“條例第十六條所列部分免稅項(xiàng)目的范圍，限定如 下：自己使用過的物品，是指本細(xì)則第八條所稱其他個人自己使用過的物品”等相關(guān)規(guī)定，不能視同銷售予以征收增值稅；若個人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，并且以其所經(jīng)營的貨物、物品對外投資的，則應(yīng)當(dāng)適用增值稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定，視同銷售予以征收增值稅。 二零零五年三月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤博財(cái)稅顧問工作室 共 68 頁 22 對于沒有進(jìn)行經(jīng)營性活動的個人就屬于增值稅法中規(guī)定的“其他個人”，其承擔(dān)的增值稅應(yīng)稅義務(wù)僅限于銷售自己使用過的 游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，按照財(cái)稅（ 20xx） 29 號的規(guī)定，沒有超出原值的不征收增值稅，超出原值者按照 4%的征收率減半征收。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。 《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十一條： 第三十一條 條例第十六條所列部分免稅項(xiàng)目的范圍，限定如下： （一）第一款第（一）項(xiàng)所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè) 、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。 （三）第一款第（八）項(xiàng)所稱物品，是指游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的貨物。既不多交稅，又不偷（漏）稅，這就需要稅務(wù)籌劃。 第一節(jié) 稅務(wù)籌劃概述 一、稅務(wù)籌劃的含義 提到稅務(wù)籌劃 ,不少企業(yè)（老板們）馬上想到隱瞞收入、虛增成本這類最原始的、也是落后的做法。如違法有非常大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 二零零五年三月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤博財(cái)稅顧問工作室 共 68 頁 24 二、 稅務(wù)籌劃的目的 稅務(wù)籌劃是企業(yè)管理中相當(dāng)重要的內(nèi)容，少交稅是其目的，但不是唯一的目的。一是違法所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)采用非法的觀念指導(dǎo)籌劃，其行為一旦被發(fā)現(xiàn)，就是偷漏稅，納稅人為此要付出極大的代價，包括補(bǔ)稅、滯納金、罰款、稽查過程中要承受的巨大精神 和心理壓力，嚴(yán)重者甚至面臨刑事處罰風(fēng)險(xiǎn)；二是錯誤納稅所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，也就是在無意識的情況下多繳了稅，如用錯稅種，用錯稅率，對優(yōu)惠政策執(zhí)行偏差，收入、成本確認(rèn)失準(zhǔn)、納稅調(diào)整處理不當(dāng)?shù)?，凡此種種都會給企業(yè)帶來一定的損失。據(jù)對近兩年藍(lán)籌類上市公司的統(tǒng)計(jì) , 稅費(fèi)在企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用 中約占 11%?？茖W(xué)籌劃產(chǎn)生的效益可能會超過一個部門、甚至一個分公司帶來的利益。目前一般的軟件企業(yè)年納稅在幾十萬元到幾百萬元間。加速退稅就是要熟悉退稅的操作程序，并熱心督辦。 C．企業(yè)擴(kuò)展期新設(shè)公司形式的選擇，新建期虧損可從抵稅角度考慮設(shè)置新公司，新建期贏利可從充分享受減免稅政策角度設(shè)置新公司。 2．從稅種來說，在實(shí)際工作中，我們應(yīng)該從稅負(fù)彈性較大的稅種入手。由于選擇的方法不同，對企業(yè)的利潤有不同的影響，故對納稅亦產(chǎn)生影響。優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃，其著眼點(diǎn)在于選擇和利用稅收優(yōu)惠政策。 二、運(yùn)用 優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃 1．軟件企業(yè)“二免三減半”政策運(yùn)用籌劃 “二免”期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能推遲獲利年度，爭取在“二免”年度里實(shí)現(xiàn)較多的利潤，享受較多的免稅。目前政策允許的比例為 35%，經(jīng)批準(zhǔn)可突破限制。 例 2：企業(yè)技改項(xiàng)目投資總額為 20xx萬元，國產(chǎn)設(shè)備投資額 100