【正文】 共 94 頁 5 (1).投資單位組建形式的選擇。 (2).投資地區(qū)的選擇。因此，企業(yè)必須精心籌劃投資方向。 (1).存貨計價方法的選擇。 (2).固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。例如，外商投資企業(yè)利用 “ 免二減三 ” 的稅收政策，常常在初期階段采用直線折舊法，而一旦稅收優(yōu)惠期滿，開始全額上交所得稅，則立即改用加速折舊法，以降低利潤，減少所得稅支出。 (4).利用關(guān)聯(lián)交易。 就關(guān)聯(lián)交易本身而言， 其存在的目的本該是降低交易成本，運用內(nèi)部的行政力量來確保合同的有效執(zhí)行，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。這顯然是一種稅務(wù)籌劃行為。 三、結(jié)論與啟示 ，是一個企業(yè)不斷走向成熟、理性的標(biāo)志，是一個企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)，它說明企業(yè)的有關(guān)利益主體將會采取合法的手段來追求減稅利益的實現(xiàn)。 。 作者 :周夏飛 籌劃技術(shù) 納稅籌劃談何容易 如果詢問稅收方面什么樣的書最暢銷，答案肯定是關(guān)于納稅籌劃的書。 一、稅務(wù)部門 (一 )稅法的嚴(yán)密性和成熟性 我國的稅法經(jīng)過建國后幾十年的不斷改革和完善 ,已經(jīng)具有了相當(dāng)?shù)膰?yán)密性和成熟性 ,目前的納稅籌劃主要集中在稅收的優(yōu)惠政策方面 ,納稅人或納稅籌劃人如果一味尋找稅法的漏洞或缺陷 ,違背稅法的立法意志追求最低稅負(fù) ,那就是避稅或偷稅二零零五年四月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤博財稅顧問工作室 共 94 頁 8 行為 ,將會受到法律的制止或制裁。由于我國實行的是市場經(jīng)濟 ,企業(yè)特別是外商投資企業(yè)根據(jù)市場供求自主確定所交易商品或勞務(wù)的價格無可厚非 ,這就給企業(yè)尤其是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過 轉(zhuǎn)讓定價來降低流轉(zhuǎn)稅或所得稅的稅基提供了非常便利的條件。 (二 )納稅籌劃要經(jīng)得起稅務(wù)部門的嚴(yán)格檢查 筆者認(rèn)為 ,成功的納稅籌劃不但要符合稅法對有關(guān)經(jīng)濟行為的規(guī)定 ,而且還要符合稅法的立法宗旨 ,即不管是從實質(zhì)還是從形式上 ,都必須與稅法的立法意圖相吻合。在以后的補充規(guī)定中明確 .對采取固定收益形式的上述收入均視為房租收入照章征收房產(chǎn)稅和營業(yè)稅 .這就在很大程度上抑制了此類所謂的納稅籌劃行為。只要發(fā)現(xiàn)納稅人是以提供自有房屋為前提，雙方僅存在出租和承租房屋的關(guān)系，不管合同上 表現(xiàn)的是什么關(guān)系或何種獲取報酬的形式 .均將視為房屋出租行為 .照章征收房產(chǎn)稅和營業(yè)稅 .這就從制度上杜絕了這種本質(zhì)上屬于偷稅的所謂納稅籌劃或避稅行為。 (三 )稅務(wù)部門自身存在的問題 稅務(wù)部門征管的方式方法和嚴(yán)密程度往往影響和決定著稅收籌劃成功與否。合法、合規(guī)的納稅籌劃應(yīng)該受到法律的保護和鼓勵，但是對這些披著納稅籌劃外衣，實際 上是在進行避稅或偷稅的行為應(yīng)該予以堅持打擊。除此專業(yè)素質(zhì)外。 (二 )納稅人或納稅籌劃人對稅法的濫用 由于嚴(yán)格意義上的納稅籌劃條件苛刻，一些納稅人或納稅籌劃人就想方設(shè)法尋找稅法的漏洞或缺陷進行所謂的納稅籌劃。如果一個福利企業(yè)通過招聘殘疾人，達到一定比例并同時符合其他五個條件而享受了國家的稅收優(yōu)惠政策，不僅降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而且還解決了一部分殘疾人的就業(yè)問題。如果審核企業(yè)申報減免稅的資料 ,那肯定是十全十美 ,無懈可擊 ,但事實上根本就沒有真正招聘那么多的殘疾人 ,有的僅是招幾個殘疾人裝裝門面而己，這表面上是對稅法的濫用，實質(zhì)上就是一種偷稅行為。而那些地區(qū)為了所謂的政績，也會默認(rèn)企業(yè)的這種行為。這是其挑戰(zhàn)性所在 ,也是其魅力所在。而無錫健特是否也在調(diào)查之列呢？它是如何獲得這塊 “ 高新技術(shù)企業(yè) ” 招牌的呢？之后又是 如何獲取至少 1 億元的稅收優(yōu)惠及財政補貼的？日前，《中國經(jīng)濟周刊》記者親赴江蘇、上海、山東，希望就此揭開“ 腦白金 ” 的不 “ 白 ” 稅謎。此時，《中國經(jīng)濟周刊》發(fā)現(xiàn)一 “ 高新技術(shù)企業(yè) ” 匾牌懸掛于氣派的 “ 無錫健特 ” 新大門的中央，格外醒目。 20xx 年 12 月 12日，一份名為《關(guān)于子公司無錫健特藥業(yè)有限公司享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》提及： “我公司控股子公司無錫健特藥業(yè)有限公司（公司持有 51%股份）已經(jīng)由江蘇省科技廳認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，并注冊于國家級高新技術(shù)開發(fā)區(qū) — 無 錫新區(qū)。 而據(jù)健特生物 20xx 年年報顯示，在該年第四季度，無錫健特按 15%所得稅稅率納稅后，實現(xiàn)凈利潤 9526 萬元。此舉將對公司 20xx 年經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生一定影響。 20xx 年 1 月 16日，健特生物發(fā)布公告稱： “控股子公司無錫健特藥業(yè)有限公司作為國家重點發(fā)展和扶持領(lǐng)域的高新技術(shù)企業(yè)，對推動無錫市生物醫(yī)藥行業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展做出了重大貢獻，根據(jù)無錫市關(guān)于政府性扶持資金管理的有關(guān)精神，無錫市濱湖區(qū)財政局批復(fù)同意給予無錫健特藥業(yè)有限公司財政補貼 萬元，并計入該公司 ‘ 財政補貼收入 ’ 科目，由該公司享有和支配。 8 月 16日，《中國經(jīng)濟周刊》在無錫市工商局查看了無錫健特的相關(guān)資料。1998 年， “ 腦白金 ” 上市。在加工過程中，我們覺得也需要一個基地，慢慢付點現(xiàn)錢，也就接手這個工廠管理了。而無錫健特是其唯一出資收購的生產(chǎn)基地。 8 月 17 日，無錫市科技局高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)處向《中國經(jīng)濟周刊》介紹，按照規(guī)定，只有先擁有了高新技術(shù)產(chǎn)品，才能獲評 “ 高新技術(shù)企業(yè) ” 。” 時至 20xx 年，無錫健特 “ 高新技術(shù)企業(yè) ” 招牌開始受到質(zhì)疑。而當(dāng)時無錫健特已擁有雙達芬膠囊、雙達林膠囊、比奇爾口嚼片三個省級高新技術(shù)產(chǎn)品，這三個藥品在無錫健特 20xx 年總銷售收入中占70%以上。 8 月 18 日，上海健特總經(jīng)理助理湯敏在接受《中國經(jīng)濟周刊》采訪時稱，關(guān)于無錫健特申報、并通過 “ 高新技術(shù)產(chǎn)品 ” 與 “ 高新技術(shù)企業(yè) ” 的情況，健特生物會更清楚。她特別強調(diào)：“你總不能偷人家東西來申報，是吧！” 8 月 17 日，該處一工作人員對《中國經(jīng)濟周刊》表示，企業(yè)產(chǎn)品合作是允許的，人家有能力拿去申報也是可以理解的。江蘇省藥監(jiān)局藥品注冊處的孔祥森表示，國家對藥品生產(chǎn)的管理極為嚴(yán)格，藥品“批準(zhǔn)文號”確定的是什么劑型，就只能生產(chǎn)什么劑型。 公告稱：“無錫健特已于 20xx 年 10 月被江蘇省科技廳認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)并遷址注冊于國家級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū) — 無錫新區(qū)，根據(jù)國家稅法的有關(guān)規(guī)定并經(jīng)無錫市地方稅務(wù)局的核準(zhǔn)，該公司從 20xx 年第四季度起，所得稅按 15%的稅率征收。 ”8 月 24 日，中央財經(jīng)大學(xué)財政與公共管理學(xué)院副院長劉桓教授向《中國經(jīng)濟周刊》介紹： “ 稅務(wù)部門將這一條款簡稱為 ‘ 雙高 ’ 標(biāo)準(zhǔn)。一個全國響當(dāng)當(dāng)?shù)摹澳X白金”生產(chǎn)企業(yè)竟然在它的注冊地找不到？那么，無錫健特到底在哪里呢？ 旺莊街道辦事處的一工作人員告訴《中國經(jīng)濟周刊》：“沒有錫南二路旺莊路北側(cè)這個地址啊?！痹賳枴坝袥]有一個叫無錫健特的企業(yè)呢？”該同志稱“沒有這個企業(yè)。此時，一當(dāng)?shù)厝耸肯颉吨袊?jīng)濟周刊》說，“無錫健特這么大企業(yè)怎么會找不到呢？他們一直就在馬山（無錫太湖國家旅游度假區(qū)南堤路 88 號），你到新區(qū)當(dāng)然是找不到了。只是在 20xx 年 12月 5 日，無錫健特鬼使神差般地前往新區(qū)重新注冊；并于 12 月 25日，將南堤路 88號變更注冊為無錫健特分公司的地址 — 如此一來，從未搬遷的無錫健特也就完成了所謂的 “ 遷址注冊 ” ，并于當(dāng)月，將該年第四季度的 2017 萬元減免稅款納入囊中。 事實上，《中國經(jīng)濟周刊》根據(jù) 工商部門提供的無錫健特登記的電話號碼撥過去，無錫健特一辦公人員稱，他們在“南堤路 88號 ” ，對于 “ 無錫新區(qū)錫南二路旺莊路北側(cè) ” 的無錫健特并不知情。 ” “ 這就是在惡意避稅，是嚴(yán)重的違規(guī)行為，是與國家政策相違背的。 然而，據(jù)前不久在國 家稅務(wù)總局剛剛結(jié)束的對開發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠政策的清查中就發(fā)現(xiàn)，在全國 2527 個開發(fā)區(qū)共查出 1000 多家企業(yè)存在區(qū)內(nèi)注冊、區(qū)外經(jīng)營問題，數(shù)量之多接近全部被查企業(yè)的一半。那么，真相到底是什么呢？ 8 月 18日，無錫財政系統(tǒng)一知情人士向《中國經(jīng)濟周刊》 講述事情的原委。 而對于優(yōu)惠稅率，該人士向《中國經(jīng)濟周刊》稱，這相對就復(fù)雜了，由于地方政府的一些承諾必須兌現(xiàn)，對于高新技術(shù)企業(yè)區(qū)內(nèi)政策執(zhí)行的程度要比區(qū)外的好，加上無錫健特也需要一個合理的政策支持它享受這些優(yōu) 惠政策。 而上海健特總經(jīng)理助理湯敏向《中國經(jīng)濟周刊》表示，這些優(yōu)惠政策是政府主動給的，無錫健特沒有提出過。對法定代表人和直接責(zé)任人員，由上級主管部門或者其所在單位給予行政處分。 由此看來，無錫健特似乎又走在了全國范圍減免稅政策進行全面調(diào)查的前面。傳統(tǒng)觀念下，稅務(wù)籌劃是個很敏感的話題，人們往往把它和避稅、逃稅混淆起來，關(guān)于稅務(wù)籌劃和避稅、逃稅的區(qū)別在此不作贅述。面對各種因素，電信企業(yè)進行稅務(wù)籌劃應(yīng)該主要從稅基、稅率 和納稅成本三個方面來考慮。”分公司不具備獨立法人實體的資格，利潤由總公司合 并納稅；子公司本身是獨立的法人實體，其所得稅計征獨立進行，并有權(quán)享受國家賦予的稅收優(yōu)惠。 設(shè)立子公司的好處在于：可以享受注冊地點的稅收優(yōu)惠政策及其它投資鼓勵，比如 ：電信企業(yè)本來就是技術(shù)密集型企業(yè)，在投資子公司時，可考慮與外商合資，二零零五年四月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤博財稅顧問工作室 共 94 頁 21 或者是經(jīng)營和通信業(yè)務(wù)相關(guān)的高新技術(shù)產(chǎn)品，或者將其設(shè)在經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)等有優(yōu)惠稅收政策的地區(qū)，以享受由１５％優(yōu)惠稅率或“減二免三”帶來的節(jié)稅收益；子公司可以通過較靈活的方式，如給母公司支付利息或特許權(quán)使用費，把利潤匯回母公司；公司可以通過內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格的方法獲得額外的節(jié)稅利益。 一、 電信企業(yè)籌資的稅務(wù)籌劃 如何籌資主要取決于公司的資本結(jié)構(gòu)，它不僅決定著籌資方式的選用，也決定著公司稅收負(fù)擔(dān)的程度，其關(guān)系式為： Ｒ＝〔Ｃｒ＋ ?Ｃｒ－Ｂｒ Ｄ／Ｗ〕 Ｔｒ 式中： Ｒ —— 所得稅稅負(fù)程度 Ｃｒ —— 息稅前總資本收益率 Ｂｒ —— 借入資本成本率 Ｄ —— 借入資本 Ｗ —— 自有資本 Ｔｒ —— 適用所得稅稅率 資本結(jié)構(gòu)和稅務(wù)籌劃存在著較強的相 關(guān)性。 （一） 自有資本籌集的稅務(wù)籌劃 自有資本的籌集主要是通過自我積累、發(fā)行股票和聯(lián)營等方式。 （二）借入資本籌集的稅務(wù)籌劃 在財務(wù)杠桿作用下，公司的資本結(jié)構(gòu)特別是負(fù)債比率是否合理，不僅關(guān)系到公司的財務(wù)風(fēng)險大小和籌資成本高低，而且也影響著公司的納稅負(fù)擔(dān)和股東權(quán)益資本的收 益水平。因此，可以通過增加借款從而增加利息支出的方式減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。發(fā)行債券所發(fā)生的手續(xù)費及利息支出可以計入企業(yè)的在建工程和財務(wù)費用，在計算應(yīng)稅所得中扣除，這樣做較發(fā)行股票大大降低了所得稅稅基。 ３、融資租賃的稅務(wù)籌劃。可見，承租人在減少負(fù)債、資 金占用、經(jīng)營風(fēng)險的同時，還減少了所得稅的支出。在投資對象上應(yīng)選擇可享受優(yōu)惠政策的單位進行投資；投資比例上盡量增加貸款的比例，通過利 息進入費用來獲得稅收利益；投資方式上應(yīng)選擇實物和無形資產(chǎn)，以減少貨幣資金的投放從而減輕稅負(fù)。 其次，投資思路要開闊。 通過選擇合適的會計核算方法進行稅務(wù)籌劃 《郵電通信企業(yè)會計制度》規(guī)定 ?電信企業(yè)的 “ 應(yīng)交稅金 ” 中包括營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。 二零零五年四月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤博財稅顧問工作室 共 94 頁 24 第二 ?應(yīng)合理確認(rèn)收入的時間。例如，按國家規(guī)定上交財政部的郵政補貼資金，準(zhǔn)予在稅前扣除。電信企業(yè)固定資產(chǎn)投入大，相應(yīng)折舊額也大。盡量縮短固定資產(chǎn)折舊年限，可加速資金回收速度，也可以獲得延期納 稅的好處。當(dāng)物價持續(xù)上升時，采用后進先出法計算存貨成本，其發(fā)出存貨價格符合市場價格，可以使本期銷貨成本提高，較好地抵減通貨膨脹帶來的損失，減少了企業(yè)計算應(yīng)納所得稅額的基數(shù)；當(dāng)物價上下波動時，宜采用加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對存貨進行計價，以避免因各期利潤忽高忽低造成的企 業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動。所以，不管是“學(xué)以致用”也好，還是“熱炒熱賣”也罷！充實自己的頭腦與強化業(yè)務(wù)能力，今年我選擇學(xué)習(xí)的理財書籍：【海天出版社那種人情稅、面子稅、定額稅、計劃稅、協(xié)調(diào)稅等不確定因素征納的方式正在逐步得到糾正，企業(yè)及納稅人的法律意識正在不斷增強，納稅人通過準(zhǔn)確計稅、正確納稅、合法節(jié)稅，得以保護自身權(quán)益表現(xiàn)出了極大的熱情和興趣。 搞好稅收籌劃需要不斷充實法律的營養(yǎng)及擴大知識的涵蓋面 稅收籌劃是一個知識交叉領(lǐng)域，需要熟悉掌握財 務(wù)會計、法律法規(guī)、經(jīng)營管理二零零五年四月二十八日