【正文】 自我積累的資金 來(lái)源主要是稅后利潤(rùn)，所得稅稅基難以分?jǐn)偦虻咒N；發(fā)行股票時(shí)，對(duì)股東支付的股息只能在稅后利潤(rùn)中開(kāi)支。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候，有兩個(gè)需要注意的問(wèn)題：一是綜合考慮息稅前總資本收益率、借入資本平均成本率和負(fù)債權(quán)益比率，只有當(dāng)息稅前總資本收益率大于借入資本的平均成本率時(shí)，增加貸款才能既有效節(jié)稅，又保證提高自有資本凈 收益率；二是在各借款方式的稅負(fù)持平時(shí)，就要采取容易取得和籌資費(fèi)用較少的籌資方式。我國(guó)通信企業(yè)的融資租賃僅限于急需配套的長(zhǎng)途及市話程控交換機(jī)、移動(dòng)通信設(shè)備和衛(wèi)星地球站等四類設(shè)備。 首先，要把握好稅收優(yōu)惠政策。由于應(yīng)納 稅所得額為電信企業(yè)每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額，所以，稅務(wù)籌劃應(yīng)著眼于收入取得的時(shí)間、總額構(gòu)成和準(zhǔn)扣項(xiàng)目，利用會(huì)計(jì)處理方法的多種規(guī)定，選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算方法，達(dá)到減輕稅負(fù)或延緩納稅的目的，充分利用資金的時(shí)間價(jià)值。 第四 ?要充分預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，以預(yù)提的方法提前計(jì)入費(fèi)用。 第六 ?合理選擇存貨記價(jià)法。蔡昌著】的《稅收籌劃》終于買到了，幾多興奮，幾多感慨，幾多聯(lián)想?yún)R集顯于此。筆者結(jié)合從事經(jīng)濟(jì)管理工作的經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為，稅收籌劃是納稅人在理財(cái)工作中的低位納稅選擇行為，也就是納稅人在法律、法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)成本的巧妙安排，經(jīng)營(yíng)行為的精細(xì)謀劃，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效管理，投資獲利方式的時(shí)空運(yùn)作等理財(cái)事項(xiàng)，加上對(duì)稅法制度的熟悉掌握，以及充分利用政策環(huán)境提供的優(yōu)惠條件及可選擇性條款，從而達(dá)到最大的節(jié)稅利益的一種理財(cái)行為。 作者： 屈雪蓮 馬 凌 讀《稅收籌劃》之聯(lián)想 經(jīng)常聽(tīng)人講，學(xué)校學(xué)的東西不一定有用，但要用的東西是一定要學(xué)。折舊年限的選擇也會(huì)影響每年的折舊額，進(jìn)而影響稅收。 第三 ?不得以計(jì)劃成本、估計(jì)成本、定額成本代替實(shí)際成本，但國(guó)家允許列支的費(fèi)用要列足。如果是兼并已上市的企業(yè)，則可以采用雙轉(zhuǎn)換模式和換股兼并模式，由于其間未收到現(xiàn)金，也沒(méi)有實(shí)現(xiàn)資本收益，因而是免稅的。因此，稅務(wù)籌劃需要在事前正確決定投資結(jié)構(gòu)，通過(guò)對(duì)投資結(jié)構(gòu)的調(diào)整來(lái)實(shí)現(xiàn)合理的收益結(jié)構(gòu)。雖然可轉(zhuǎn)換債券具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，但只要我們合理確定票面利率、轉(zhuǎn)換價(jià)格，合理設(shè)計(jì)贖回條款，充分考慮資本結(jié)構(gòu)，是能有效防范風(fēng)險(xiǎn)的。金融機(jī)構(gòu)貸款、內(nèi)部集資、企業(yè)間相互拆借等是借款的主要形式，電信企業(yè)的借款利息并入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，在所提稅前列支。因此，在融資活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃重在確定資本結(jié)構(gòu)，不僅著眼于節(jié)稅利益，更應(yīng)注重公司的長(zhǎng)期整體利益。由于電信企業(yè)經(jīng)營(yíng)具有全程全網(wǎng)的特點(diǎn)，目前企業(yè)的主體采取設(shè)分公司的擴(kuò)張形式是合適的，但在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須采取措施克服一些地市分公司因匯總納稅帶來(lái)的偏重局部利益和不計(jì)運(yùn)作成本的傾向，杜絕集團(tuán)公司經(jīng)濟(jì)利益的損失。 國(guó)家稅收的經(jīng)濟(jì)屬性、政策導(dǎo)向以及企業(yè)作為市場(chǎng)主體的獨(dú)立法人要求為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了理論基礎(chǔ)和操作空間。令人驚訝的是，無(wú)錫健特卻于 20xx 年 12月順利通過(guò)復(fù)核，被再次認(rèn)定為 “ 江蘇省高新技術(shù)企業(yè) ” 。在這個(gè)背景下，無(wú)錫健特的真正掌握者向無(wú)錫市相關(guān)政府部門(mén)提出，假如不再繼續(xù)給優(yōu)惠政策 的話，無(wú)錫健特將搬離無(wú)錫。 真相大白？ 其實(shí)，企業(yè)的合理避稅本無(wú)可厚非，然而，無(wú)錫健特如果真的“惡意避稅”，就有逃避社會(huì)責(zé)任、喪失商業(yè)誠(chéng)信、企業(yè)違規(guī)之嫌疑。 而據(jù)無(wú)錫市濱湖區(qū)地方稅務(wù)局副局長(zhǎng)蔣平介紹，無(wú)錫健特一直是在濱 湖區(qū)繳稅，執(zhí)行的卻是 15%的稅率 — 在無(wú)錫新區(qū)里根本不見(jiàn)蹤影的無(wú)錫健特，何以能夠讓從未遷入新區(qū)的 “ 分公司 ” 實(shí)實(shí)在在地享受到了總額達(dá)數(shù)千萬(wàn)元的減免稅收？蔣平副局長(zhǎng)一臉苦笑說(shuō)： “ 真是好玩。 趕到那里一看 — 氣派的廠區(qū)，藍(lán)頂?shù)膹S房，“無(wú)錫健特藥業(yè)有限公司”十個(gè)斗大的銅字赫然在墻，一輛輛滿載貨物的廂式 貨車不斷從廠區(qū)駛出，當(dāng)?shù)乩相l(xiāng)說(shuō)：“對(duì)對(duì)對(duì)，這就是‘腦白金’的生產(chǎn)廠，從沒(méi)搬過(guò)家！” 原來(lái)，無(wú)錫健特的生產(chǎn)廠區(qū)，從未離開(kāi)過(guò)南堤路 88 號(hào)。 記者向水站的送水工詢問(wèn)，幾個(gè)人也肯定地?fù)u著頭說(shuō)， “ 沒(méi)聽(tīng)說(shuō)！ ” 在一片安靜而略顯雜亂、陳舊的居民區(qū)里，記者向無(wú)錫新區(qū)另一家政府部門(mén)的辦公地詢問(wèn)時(shí)，值班室的同志思考再三說(shuō)，“這就是無(wú)錫新區(qū)錫南二路旺莊路北側(cè)。 據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局〈關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知〉［ 94］財(cái)稅字第 001號(hào)》規(guī)定： “ 國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15%的稅率征收所得稅。無(wú)錫健特通過(guò)了“高新技術(shù)產(chǎn)品”認(rèn)證的“雙達(dá)林”，藥品名卻是“雙撲偽麻膠囊”。 ” 另外，無(wú)錫健特申報(bào)并通過(guò) “ 高新技術(shù)產(chǎn)品 ” 認(rèn)定的 “ 比奇爾 ” 、 “ 雙達(dá)林 ” 兩個(gè)藥品也存在疑點(diǎn)。 對(duì)于無(wú)錫健特如何申報(bào)并核準(zhǔn)為“高新技術(shù)企業(yè)”，無(wú)錫市科技局高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)處一工作人員對(duì)《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》 說(shuō)，“企業(yè)在它企業(yè)所在區(qū)科技局提出申請(qǐng)，我們局只負(fù)責(zé)文件審查、企業(yè)申報(bào)的匯總，具體的核實(shí)是區(qū)科技局與科技廳來(lái)核實(shí)，具體的情況我們也不是很清楚。在 20xx 年， “ 腦白金 ” 逐漸憑借鋪天蓋地的廣告打開(kāi)了市場(chǎng)，上海健特（即 “ 腦白金 ” 設(shè)在全國(guó)的銷售總部）當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售約 10億元，稅收 1 億元。也正是因?yàn)檫@些優(yōu)良資質(zhì)，華弘藥業(yè)成為了 “ 腦白金 ” 的生產(chǎn)廠家。 幾乎是在同時(shí)，第四筆實(shí)惠如期而至。 ”也就是說(shuō)，無(wú)錫健特毋須再按 33%的稅率繳納所得稅。該辦公室工作人員稱，因?yàn)槎燃伲玖羰氐娜藛T很少，不能接待。 點(diǎn)評(píng) :納稅籌劃難，合法、合規(guī)又能 達(dá)到經(jīng)濟(jì)目的的納稅籌劃更難。一些企業(yè)想方設(shè)法尋找殘疾人的目的并不是為了吸納那些殘疾人就業(yè)，而是利用他們的殘疾證明和身份去申請(qǐng)稅收的優(yōu)惠政策。要求如此之高 ,可見(jiàn)納稅籌劃并非任何人都可為。由于稅務(wù)人員的玩忽職守 ,粗心大意，甚至是一些徇私枉法的稅務(wù)人員的里應(yīng)外合，成就了納稅人或納稅籌劃人的所謂籌劃行為，而這些所謂的納稅籌劃，從嚴(yán)格意義上講往往就是避稅和偷稅。但是稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行納稅檢查時(shí)。 通過(guò)以上兩個(gè)例子筆者要說(shuō)明的是 ,稅法本身的嚴(yán)密性已經(jīng)在很大 程度上制約著不規(guī)范、不合法的納稅籌劃行為 ,如果納稅人強(qiáng)行突破稅法的嚴(yán)密體系 ,違背稅法的意志 ,將會(huì)受到法律相應(yīng)的懲處。 那么 ,納稅籌劃在經(jīng)濟(jì)生活中的可行性怎樣 ?可操作性又如何 ?有哪些因素 影響和制約著納稅人對(duì)納稅籌劃 ?筆者對(duì)這些問(wèn)題從稅務(wù)部門(mén)和納稅人 (納稅籌劃人 )兩個(gè)不同的角度分別分析如下。完善、規(guī)范的稅法與稅制，帶給納稅人逃避稅的空間應(yīng)大為縮小，而將為稅務(wù)籌劃的開(kāi)展提供更廣闊的舞臺(tái)。例如，由于上市公司與其關(guān)聯(lián)方在稅收待遇上有所不同，上市公司就會(huì)通過(guò)關(guān)聯(lián)交易將利潤(rùn)由高稅負(fù)企業(yè)向低稅負(fù)企業(yè)轉(zhuǎn)移，從而降低企業(yè)整體稅負(fù)。當(dāng)然，采用這些手段的前提是不違反會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則的規(guī)定。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)物價(jià)逐漸下降時(shí)，采用先進(jìn)先出法計(jì)算的成本較高，應(yīng)納所得稅相應(yīng)較少；而當(dāng)物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法可相對(duì)減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。國(guó)家對(duì)不同的投資對(duì)象規(guī)定了不同的稅收政策，如投資于高新技術(shù)企業(yè)，除執(zhí)行 15%稅率外，還享受自投產(chǎn)年度起免征所得稅 2年的優(yōu)惠；又如利用 廢水、廢氣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在 5年內(nèi)減征或免征所得稅。因此，企業(yè)進(jìn)行投資決策時(shí)勢(shì)必考慮稅收政策的影響。一般而言，如果企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債成本率，負(fù)債比重的增加可提高權(quán)益資本的收益水平。而隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，會(huì)計(jì)人員主要采取企業(yè)立場(chǎng)，已成為一種必然的趨勢(shì)。如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)方法的選擇定得十分具體、明確，而且執(zhí)法保障有力，則采取稅務(wù)籌劃的余地就相對(duì)小。 (3).財(cái)政的不公平程度。稅法、準(zhǔn)則的執(zhí)行情況對(duì)企業(yè)的減稅行為有著重要影響。從性質(zhì)上講，稅收具有 “ 公共 ” 服務(wù)付費(fèi)性質(zhì)，收費(fèi)具有 “ 個(gè)人 ” 服務(wù)付費(fèi)性質(zhì)；從征收對(duì)象上講，稅收向稅法規(guī)定范圍內(nèi)的所有納稅人普遍征收，收費(fèi)的對(duì)象則是特定的受益者，只有享 受了某此特定服務(wù)，才必須繳費(fèi)，具有受益與支出的直接對(duì)應(yīng)性；從用途上講，稅收是政府的集中性收入，不具有特定的用途，收費(fèi)由于事出有因，因而各項(xiàng)收費(fèi)具有特定用途。顯然，以下兩種情況不應(yīng)屬于我們研 究的稅務(wù)籌劃： (1).通過(guò)違法、違規(guī)來(lái)減輕稅負(fù)的行為，如偷逃稅款 ； (2).雖不違法但不符合立法意圖的減稅行為，如合法避稅。因此，稅務(wù)籌劃是企業(yè)在稅收法律許可的范圍內(nèi)，以稅收政策為導(dǎo)向，通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的合理安排，為達(dá)到稅后收益最大化的目標(biāo)而采取的行為。 “ 稅 ” 與 “ 費(fèi) ” 雖然共同構(gòu)成企業(yè)負(fù)擔(dān)，但兩者存在著諸多的差別。 （二）環(huán)境分析 (1).稅法、準(zhǔn)則的執(zhí)行情況。此時(shí)，納稅人按照立法意圖、有意識(shí)地安排自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投融資及其它財(cái)務(wù)管理活動(dòng)來(lái)達(dá)到稅負(fù)最小化的目的。 二零零五年四月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤(rùn)博財(cái)稅顧問(wèn)工作室 共 94 頁(yè) 4 (5).會(huì)計(jì)方法的可選擇性。顯然，會(huì)計(jì)的企業(yè)立場(chǎng)更容易實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)。這樣，企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí)必須考慮對(duì)債務(wù)籌資的利用。對(duì)投資者來(lái)說(shuō)，稅款是投資收益的抵減項(xiàng)目，應(yīng)納稅額的多少直接關(guān)系到投資收益率。 (3).投資方向的選擇。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)企業(yè)損益的計(jì)算有著直接的影響，從而影響到所得稅的稅基。例如，如果企業(yè)想少計(jì)當(dāng)期利潤(rùn)，以減輕當(dāng)期所得稅負(fù)擔(dān)，則往往可以進(jìn)行以下調(diào)控，將本可在本期實(shí)現(xiàn)的收入推遲至下期實(shí)現(xiàn)，將本可二零零五年四月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤(rùn)博財(cái)稅顧問(wèn)工作室 共 94 頁(yè) 6 在下期發(fā)生的費(fèi)用提前至本期發(fā)生；提前增加固定資產(chǎn)，從而提高折舊費(fèi)用；加快壞賬損失的處理及固定資產(chǎn)清理的速度；以租賃形式代替固定資產(chǎn)的采購(gòu)等。這樣，關(guān)聯(lián)交易在發(fā)揮其應(yīng)有作用的同時(shí)，還為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了可能。在當(dāng)前稅法松弛、征管不力、處罰軟化的稅收分二零零五年四月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤(rùn)博財(cái)稅顧問(wèn)工作室 共 94 頁(yè) 7 配秩序下，公民納稅意識(shí)淡薄，納稅人為了減輕稅負(fù)，獲得盡可能多的稅收利益，往往并不刻意區(qū)分多種減稅形式的差 異，致使偷逃稅盛行，大大制約了稅務(wù)籌劃的健康發(fā)展。筆者認(rèn)為 ,納稅籌劃是學(xué)懂容易學(xué)會(huì)難 ,這就像炒股 ,說(shuō)起來(lái)容易 ,但能夠贏利的終究是少數(shù)人 ,納稅籌劃也是一樣 ,真正能夠?qū)崿F(xiàn)納稅籌劃目標(biāo) ,達(dá)到節(jié)稅目的的也終究是少數(shù)人。另外 ,國(guó)家稅務(wù)總局近期出臺(tái)的《關(guān)聯(lián)企業(yè)聞業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則》 ,對(duì)跨國(guó)公司利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅問(wèn)題己經(jīng)產(chǎn)生了很好的抑制作用 ,企業(yè)要想通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法進(jìn)行納稅籌劃的空間將非常有限。更有一些納稅人干脆直接在承租方報(bào)銷本單位的費(fèi)用或職工福利。從此意義上講，一些所謂成功的稅收籌劃 .并不完全是因?yàn)榧{稅人或納稅籌劃人的“聰明才智” ,而常常與稅務(wù)部門(mén)征管方面的缺陷和漏洞有密切的關(guān)系。 還要保證納稅籌劃不是以侵害國(guó)家利益為目的和前提。但是。這就不符合國(guó)家制定上述稅收優(yōu)惠政策的目的和意圖 ,實(shí)際上是對(duì)稅法的濫用 ,因此 .不能認(rèn)為上述行為是合法、合規(guī)的納稅籌劃行為。 8 月 16日，在位于太湖國(guó)家旅游度假區(qū)、靈山大佛之側(cè)的 “ 無(wú)錫健特 ” ，《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》記者吃了閉門(mén)羹。此項(xiàng)優(yōu)惠政策將對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生積極的影響。據(jù)此推算，該年無(wú)錫健特得到稅收優(yōu)惠 4114 萬(wàn)元。此時(shí) 的華弘藥業(yè)不僅是我國(guó)首批通過(guò) GMP 認(rèn)證的制藥企業(yè)，而且擁有 “ 雙達(dá)芬 ” 、 “ 雙達(dá)林 ”等國(guó)家級(jí)新藥?！? 這是自“腦白金”問(wèn)世至今、唯一一家以資產(chǎn)收購(gòu)形式，融入“腦白金”價(jià)值鏈的生產(chǎn)企業(yè)。由此，僅僅在 4 天以后，無(wú)錫健特順利獲評(píng) “ 高新技術(shù)企業(yè) ” 。 根據(jù)記者所掌握的資料顯示，在 20xx 年 5 月 11日以前，無(wú)錫健特 “ 收入來(lái)源主要是收取腦白金的加工費(fèi)。據(jù)江蘇省藥監(jiān)局的資料檢索顯示，無(wú)錫健特報(bào)批的“雙達(dá)林 ”，藥品名稱是“雙撲偽麻顆?！?，劑型是“顆粒劑”。而變更的地址正是在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)。之后，無(wú)錫新區(qū)管委會(huì) 多名工作人員也稱不知這個(gè)地址。無(wú)錫市濱湖區(qū)工商局提供的檔案顯示：在無(wú)錫太湖國(guó)家旅游度假區(qū)南堤路 88 號(hào)，有一家無(wú)錫健特的分公司。” 劉桓認(rèn)為，一般的情況下，區(qū)內(nèi)注冊(cè)、區(qū)外經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，在區(qū)內(nèi)應(yīng)該會(huì)有該企業(yè)總機(jī)構(gòu)，而且稅務(wù)、工商、財(cái)政都會(huì)有記錄，這是需要監(jiān)管的。而這些做法使違規(guī)企業(yè)累計(jì)少繳稅款達(dá)到了 億元。 此外，該人士還向《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》透露另一重要信息，為支持西部大開(kāi)發(fā)，20xx 年 12月 31日，《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)所得稅收入分享改革方案的通知》（國(guó)發(fā)[20xx]37 號(hào)）下發(fā)，確定包括江蘇、廣東等 7 個(gè)發(fā)達(dá)省市最早一批實(shí)施所得稅收入中央分享 60%，地方分享 40%的政策，地方政府為企業(yè)提供優(yōu)惠政策的空間開(kāi)始變小。 而 20xx年無(wú)錫健特全年腦白金銷售收入至少在 億元以上，所占全年總收入比重至少在 50%以上。電信企業(yè)在建立