【正文】 自我積累的資金 來源主要是稅后利潤，所得稅稅基難以分?jǐn)偦虻咒N；發(fā)行股票時(shí)，對股東支付的股息只能在稅后利潤中開支。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候，有兩個(gè)需要注意的問題：一是綜合考慮息稅前總資本收益率、借入資本平均成本率和負(fù)債權(quán)益比率，只有當(dāng)息稅前總資本收益率大于借入資本的平均成本率時(shí)，增加貸款才能既有效節(jié)稅，又保證提高自有資本凈 收益率；二是在各借款方式的稅負(fù)持平時(shí)，就要采取容易取得和籌資費(fèi)用較少的籌資方式。我國通信企業(yè)的融資租賃僅限于急需配套的長途及市話程控交換機(jī)、移動(dòng)通信設(shè)備和衛(wèi)星地球站等四類設(shè)備。 首先，要把握好稅收優(yōu)惠政策。由于應(yīng)納 稅所得額為電信企業(yè)每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額，所以，稅務(wù)籌劃應(yīng)著眼于收入取得的時(shí)間、總額構(gòu)成和準(zhǔn)扣項(xiàng)目，利用會(huì)計(jì)處理方法的多種規(guī)定，選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算方法，達(dá)到減輕稅負(fù)或延緩納稅的目的，充分利用資金的時(shí)間價(jià)值。 第四 ?要充分預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，以預(yù)提的方法提前計(jì)入費(fèi)用。 第六 ?合理選擇存貨記價(jià)法。蔡昌著】的《稅收籌劃》終于買到了，幾多興奮，幾多感慨，幾多聯(lián)想?yún)R集顯于此。筆者結(jié)合從事經(jīng)濟(jì)管理工作的經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為，稅收籌劃是納稅人在理財(cái)工作中的低位納稅選擇行為，也就是納稅人在法律、法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營成本的巧妙安排，經(jīng)營行為的精細(xì)謀劃，經(jīng)營活動(dòng)有效管理，投資獲利方式的時(shí)空運(yùn)作等理財(cái)事項(xiàng)，加上對稅法制度的熟悉掌握，以及充分利用政策環(huán)境提供的優(yōu)惠條件及可選擇性條款，從而達(dá)到最大的節(jié)稅利益的一種理財(cái)行為。 作者： 屈雪蓮 馬 凌 讀《稅收籌劃》之聯(lián)想 經(jīng)常聽人講，學(xué)校學(xué)的東西不一定有用，但要用的東西是一定要學(xué)。折舊年限的選擇也會(huì)影響每年的折舊額，進(jìn)而影響稅收。 第三 ?不得以計(jì)劃成本、估計(jì)成本、定額成本代替實(shí)際成本，但國家允許列支的費(fèi)用要列足。如果是兼并已上市的企業(yè)，則可以采用雙轉(zhuǎn)換模式和換股兼并模式，由于其間未收到現(xiàn)金，也沒有實(shí)現(xiàn)資本收益，因而是免稅的。因此，稅務(wù)籌劃需要在事前正確決定投資結(jié)構(gòu)，通過對投資結(jié)構(gòu)的調(diào)整來實(shí)現(xiàn)合理的收益結(jié)構(gòu)。雖然可轉(zhuǎn)換債券具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，但只要我們合理確定票面利率、轉(zhuǎn)換價(jià)格，合理設(shè)計(jì)贖回條款，充分考慮資本結(jié)構(gòu)，是能有效防范風(fēng)險(xiǎn)的。金融機(jī)構(gòu)貸款、內(nèi)部集資、企業(yè)間相互拆借等是借款的主要形式，電信企業(yè)的借款利息并入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，在所提稅前列支。因此，在融資活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃重在確定資本結(jié)構(gòu)，不僅著眼于節(jié)稅利益，更應(yīng)注重公司的長期整體利益。由于電信企業(yè)經(jīng)營具有全程全網(wǎng)的特點(diǎn)，目前企業(yè)的主體采取設(shè)分公司的擴(kuò)張形式是合適的，但在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須采取措施克服一些地市分公司因匯總納稅帶來的偏重局部利益和不計(jì)運(yùn)作成本的傾向，杜絕集團(tuán)公司經(jīng)濟(jì)利益的損失。 國家稅收的經(jīng)濟(jì)屬性、政策導(dǎo)向以及企業(yè)作為市場主體的獨(dú)立法人要求為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了理論基礎(chǔ)和操作空間。令人驚訝的是，無錫健特卻于 20xx 年 12月順利通過復(fù)核，被再次認(rèn)定為 “ 江蘇省高新技術(shù)企業(yè) ” 。在這個(gè)背景下，無錫健特的真正掌握者向無錫市相關(guān)政府部門提出，假如不再繼續(xù)給優(yōu)惠政策 的話，無錫健特將搬離無錫。 真相大白？ 其實(shí)，企業(yè)的合理避稅本無可厚非，然而，無錫健特如果真的“惡意避稅”，就有逃避社會(huì)責(zé)任、喪失商業(yè)誠信、企業(yè)違規(guī)之嫌疑。 而據(jù)無錫市濱湖區(qū)地方稅務(wù)局副局長蔣平介紹，無錫健特一直是在濱 湖區(qū)繳稅，執(zhí)行的卻是 15%的稅率 — 在無錫新區(qū)里根本不見蹤影的無錫健特，何以能夠讓從未遷入新區(qū)的 “ 分公司 ” 實(shí)實(shí)在在地享受到了總額達(dá)數(shù)千萬元的減免稅收？蔣平副局長一臉苦笑說： “ 真是好玩。 趕到那里一看 — 氣派的廠區(qū)，藍(lán)頂?shù)膹S房，“無錫健特藥業(yè)有限公司”十個(gè)斗大的銅字赫然在墻，一輛輛滿載貨物的廂式 貨車不斷從廠區(qū)駛出，當(dāng)?shù)乩相l(xiāng)說：“對對對，這就是‘腦白金’的生產(chǎn)廠，從沒搬過家！” 原來，無錫健特的生產(chǎn)廠區(qū)，從未離開過南堤路 88 號(hào)。 記者向水站的送水工詢問，幾個(gè)人也肯定地?fù)u著頭說， “ 沒聽說！ ” 在一片安靜而略顯雜亂、陳舊的居民區(qū)里，記者向無錫新區(qū)另一家政府部門的辦公地詢問時(shí)，值班室的同志思考再三說，“這就是無錫新區(qū)錫南二路旺莊路北側(cè)。 據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局〈關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知〉［ 94］財(cái)稅字第 001號(hào)》規(guī)定： “ 國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15%的稅率征收所得稅。無錫健特通過了“高新技術(shù)產(chǎn)品”認(rèn)證的“雙達(dá)林”，藥品名卻是“雙撲偽麻膠囊”。 ” 另外，無錫健特申報(bào)并通過 “ 高新技術(shù)產(chǎn)品 ” 認(rèn)定的 “ 比奇爾 ” 、 “ 雙達(dá)林 ” 兩個(gè)藥品也存在疑點(diǎn)。 對于無錫健特如何申報(bào)并核準(zhǔn)為“高新技術(shù)企業(yè)”，無錫市科技局高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)處一工作人員對《中國經(jīng)濟(jì)周刊》 說，“企業(yè)在它企業(yè)所在區(qū)科技局提出申請，我們局只負(fù)責(zé)文件審查、企業(yè)申報(bào)的匯總，具體的核實(shí)是區(qū)科技局與科技廳來核實(shí)，具體的情況我們也不是很清楚。在 20xx 年， “ 腦白金 ” 逐漸憑借鋪天蓋地的廣告打開了市場，上海健特（即 “ 腦白金 ” 設(shè)在全國的銷售總部）當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售約 10億元，稅收 1 億元。也正是因?yàn)檫@些優(yōu)良資質(zhì)，華弘藥業(yè)成為了 “ 腦白金 ” 的生產(chǎn)廠家。 幾乎是在同時(shí)，第四筆實(shí)惠如期而至。 ”也就是說，無錫健特毋須再按 33%的稅率繳納所得稅。該辦公室工作人員稱，因?yàn)槎燃?，公司留守的人員很少，不能接待。 點(diǎn)評 :納稅籌劃難，合法、合規(guī)又能 達(dá)到經(jīng)濟(jì)目的的納稅籌劃更難。一些企業(yè)想方設(shè)法尋找殘疾人的目的并不是為了吸納那些殘疾人就業(yè)，而是利用他們的殘疾證明和身份去申請稅收的優(yōu)惠政策。要求如此之高 ,可見納稅籌劃并非任何人都可為。由于稅務(wù)人員的玩忽職守 ,粗心大意，甚至是一些徇私枉法的稅務(wù)人員的里應(yīng)外合，成就了納稅人或納稅籌劃人的所謂籌劃行為，而這些所謂的納稅籌劃，從嚴(yán)格意義上講往往就是避稅和偷稅。但是稅務(wù)部門進(jìn)行納稅檢查時(shí)。 通過以上兩個(gè)例子筆者要說明的是 ,稅法本身的嚴(yán)密性已經(jīng)在很大 程度上制約著不規(guī)范、不合法的納稅籌劃行為 ,如果納稅人強(qiáng)行突破稅法的嚴(yán)密體系 ,違背稅法的意志 ,將會(huì)受到法律相應(yīng)的懲處。 那么 ,納稅籌劃在經(jīng)濟(jì)生活中的可行性怎樣 ?可操作性又如何 ?有哪些因素 影響和制約著納稅人對納稅籌劃 ?筆者對這些問題從稅務(wù)部門和納稅人 (納稅籌劃人 )兩個(gè)不同的角度分別分析如下。完善、規(guī)范的稅法與稅制，帶給納稅人逃避稅的空間應(yīng)大為縮小，而將為稅務(wù)籌劃的開展提供更廣闊的舞臺(tái)。例如，由于上市公司與其關(guān)聯(lián)方在稅收待遇上有所不同，上市公司就會(huì)通過關(guān)聯(lián)交易將利潤由高稅負(fù)企業(yè)向低稅負(fù)企業(yè)轉(zhuǎn)移，從而降低企業(yè)整體稅負(fù)。當(dāng)然，采用這些手段的前提是不違反會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則的規(guī)定。一般來說，當(dāng)物價(jià)逐漸下降時(shí)，采用先進(jìn)先出法計(jì)算的成本較高，應(yīng)納所得稅相應(yīng)較少；而當(dāng)物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法可相對減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。國家對不同的投資對象規(guī)定了不同的稅收政策，如投資于高新技術(shù)企業(yè)，除執(zhí)行 15%稅率外，還享受自投產(chǎn)年度起免征所得稅 2年的優(yōu)惠；又如利用 廢水、廢氣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在 5年內(nèi)減征或免征所得稅。因此，企業(yè)進(jìn)行投資決策時(shí)勢必考慮稅收政策的影響。一般而言，如果企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債成本率，負(fù)債比重的增加可提高權(quán)益資本的收益水平。而隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，會(huì)計(jì)人員主要采取企業(yè)立場，已成為一種必然的趨勢。如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)會(huì)計(jì)方法的選擇定得十分具體、明確，而且執(zhí)法保障有力，則采取稅務(wù)籌劃的余地就相對小。 (3).財(cái)政的不公平程度。稅法、準(zhǔn)則的執(zhí)行情況對企業(yè)的減稅行為有著重要影響。從性質(zhì)上講，稅收具有 “ 公共 ” 服務(wù)付費(fèi)性質(zhì)，收費(fèi)具有 “ 個(gè)人 ” 服務(wù)付費(fèi)性質(zhì)；從征收對象上講，稅收向稅法規(guī)定范圍內(nèi)的所有納稅人普遍征收，收費(fèi)的對象則是特定的受益者，只有享 受了某此特定服務(wù)，才必須繳費(fèi)，具有受益與支出的直接對應(yīng)性；從用途上講，稅收是政府的集中性收入，不具有特定的用途，收費(fèi)由于事出有因，因而各項(xiàng)收費(fèi)具有特定用途。顯然，以下兩種情況不應(yīng)屬于我們研 究的稅務(wù)籌劃： (1).通過違法、違規(guī)來減輕稅負(fù)的行為，如偷逃稅款 ； (2).雖不違法但不符合立法意圖的減稅行為，如合法避稅。因此，稅務(wù)籌劃是企業(yè)在稅收法律許可的范圍內(nèi)，以稅收政策為導(dǎo)向，通過生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)的合理安排，為達(dá)到稅后收益最大化的目標(biāo)而采取的行為。 “ 稅 ” 與 “ 費(fèi) ” 雖然共同構(gòu)成企業(yè)負(fù)擔(dān)，但兩者存在著諸多的差別。 （二）環(huán)境分析 (1).稅法、準(zhǔn)則的執(zhí)行情況。此時(shí)，納稅人按照立法意圖、有意識(shí)地安排自己的生產(chǎn)經(jīng)營、投融資及其它財(cái)務(wù)管理活動(dòng)來達(dá)到稅負(fù)最小化的目的。 二零零五年四月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤博財(cái)稅顧問工作室 共 94 頁 4 (5).會(huì)計(jì)方法的可選擇性。顯然，會(huì)計(jì)的企業(yè)立場更容易實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)。這樣，企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí)必須考慮對債務(wù)籌資的利用。對投資者來說，稅款是投資收益的抵減項(xiàng)目，應(yīng)納稅額的多少直接關(guān)系到投資收益率。 (3).投資方向的選擇。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對企業(yè)損益的計(jì)算有著直接的影響，從而影響到所得稅的稅基。例如，如果企業(yè)想少計(jì)當(dāng)期利潤，以減輕當(dāng)期所得稅負(fù)擔(dān)，則往往可以進(jìn)行以下調(diào)控，將本可在本期實(shí)現(xiàn)的收入推遲至下期實(shí)現(xiàn)，將本可二零零五年四月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤博財(cái)稅顧問工作室 共 94 頁 6 在下期發(fā)生的費(fèi)用提前至本期發(fā)生；提前增加固定資產(chǎn)，從而提高折舊費(fèi)用；加快壞賬損失的處理及固定資產(chǎn)清理的速度；以租賃形式代替固定資產(chǎn)的采購等。這樣，關(guān)聯(lián)交易在發(fā)揮其應(yīng)有作用的同時(shí)，還為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了可能。在當(dāng)前稅法松弛、征管不力、處罰軟化的稅收分二零零五年四月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤博財(cái)稅顧問工作室 共 94 頁 7 配秩序下，公民納稅意識(shí)淡薄，納稅人為了減輕稅負(fù)，獲得盡可能多的稅收利益，往往并不刻意區(qū)分多種減稅形式的差 異，致使偷逃稅盛行，大大制約了稅務(wù)籌劃的健康發(fā)展。筆者認(rèn)為 ,納稅籌劃是學(xué)懂容易學(xué)會(huì)難 ,這就像炒股 ,說起來容易 ,但能夠贏利的終究是少數(shù)人 ,納稅籌劃也是一樣 ,真正能夠?qū)崿F(xiàn)納稅籌劃目標(biāo) ,達(dá)到節(jié)稅目的的也終究是少數(shù)人。另外 ,國家稅務(wù)總局近期出臺(tái)的《關(guān)聯(lián)企業(yè)聞業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則》 ,對跨國公司利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅問題己經(jīng)產(chǎn)生了很好的抑制作用 ,企業(yè)要想通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法進(jìn)行納稅籌劃的空間將非常有限。更有一些納稅人干脆直接在承租方報(bào)銷本單位的費(fèi)用或職工福利。從此意義上講，一些所謂成功的稅收籌劃 .并不完全是因?yàn)榧{稅人或納稅籌劃人的“聰明才智” ,而常常與稅務(wù)部門征管方面的缺陷和漏洞有密切的關(guān)系。 還要保證納稅籌劃不是以侵害國家利益為目的和前提。但是。這就不符合國家制定上述稅收優(yōu)惠政策的目的和意圖 ,實(shí)際上是對稅法的濫用 ,因此 .不能認(rèn)為上述行為是合法、合規(guī)的納稅籌劃行為。 8 月 16日，在位于太湖國家旅游度假區(qū)、靈山大佛之側(cè)的 “ 無錫健特 ” ，《中國經(jīng)濟(jì)周刊》記者吃了閉門羹。此項(xiàng)優(yōu)惠政策將對公司經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生積極的影響。據(jù)此推算，該年無錫健特得到稅收優(yōu)惠 4114 萬元。此時(shí) 的華弘藥業(yè)不僅是我國首批通過 GMP 認(rèn)證的制藥企業(yè)，而且擁有 “ 雙達(dá)芬 ” 、 “ 雙達(dá)林 ”等國家級(jí)新藥?！? 這是自“腦白金”問世至今、唯一一家以資產(chǎn)收購形式，融入“腦白金”價(jià)值鏈的生產(chǎn)企業(yè)。由此，僅僅在 4 天以后，無錫健特順利獲評 “ 高新技術(shù)企業(yè) ” 。 根據(jù)記者所掌握的資料顯示，在 20xx 年 5 月 11日以前，無錫健特 “ 收入來源主要是收取腦白金的加工費(fèi)。據(jù)江蘇省藥監(jiān)局的資料檢索顯示，無錫健特報(bào)批的“雙達(dá)林 ”，藥品名稱是“雙撲偽麻顆粒”，劑型是“顆粒劑”。而變更的地址正是在國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)。之后，無錫新區(qū)管委會(huì) 多名工作人員也稱不知這個(gè)地址。無錫市濱湖區(qū)工商局提供的檔案顯示：在無錫太湖國家旅游度假區(qū)南堤路 88 號(hào)，有一家無錫健特的分公司。” 劉桓認(rèn)為，一般的情況下，區(qū)內(nèi)注冊、區(qū)外經(jīng)營的企業(yè)，在區(qū)內(nèi)應(yīng)該會(huì)有該企業(yè)總機(jī)構(gòu)，而且稅務(wù)、工商、財(cái)政都會(huì)有記錄，這是需要監(jiān)管的。而這些做法使違規(guī)企業(yè)累計(jì)少繳稅款達(dá)到了 億元。 此外，該人士還向《中國經(jīng)濟(jì)周刊》透露另一重要信息，為支持西部大開發(fā)，20xx 年 12月 31日，《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)所得稅收入分享改革方案的通知》（國發(fā)[20xx]37 號(hào)）下發(fā)，確定包括江蘇、廣東等 7 個(gè)發(fā)達(dá)省市最早一批實(shí)施所得稅收入中央分享 60%，地方分享 40%的政策，地方政府為企業(yè)提供優(yōu)惠政策的空間開始變小。 而 20xx年無錫健特全年腦白金銷售收入至少在 億元以上，所占全年總收入比重至少在 50%以上。電信企業(yè)在建立