【正文】 劃風(fēng)險(xiǎn) 可從以下幾個(gè)方面加以控制： 健全稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范體系 （ 1）提高稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 專業(yè) 機(jī)構(gòu)要樹立稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，立足于事先防范。 提高稅務(wù)籌劃執(zhí)業(yè)水平 （ 1）加強(qiáng) 職業(yè) 培訓(xùn)，提高稅務(wù)籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì) 稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和實(shí)際操作能力是評(píng)價(jià)稅務(wù)籌劃執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。 加強(qiáng)稅務(wù) 專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部 管理 稅務(wù) 專業(yè)服務(wù) 機(jī)構(gòu)要健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部管理。 律師提醒 個(gè)人以 實(shí)物出資是否繳納增值稅 某有限責(zé)任公司系由兩個(gè)自然人出資設(shè)立，其中 40萬元為實(shí)物出資（包括貨物和辦公用品等設(shè)備），出資已全部到位。 但就稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十七條“對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納”之規(guī)定，個(gè)人雖未辦理工商登記及（或）稅務(wù)登記，卻實(shí)際從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的，按其實(shí)質(zhì)認(rèn)定為“個(gè)體經(jīng)營者”而非“其他個(gè)人”并據(jù)以征收相關(guān)稅款。 相關(guān)法規(guī)鏈接： 《增值稅暫行條例》第一條： 第一條 在中華人民共和國境內(nèi)銷 售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和 個(gè)人 ，為增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生二零零五年三月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤(rùn)博財(cái)稅顧問工作室 共 68 頁 23 產(chǎn)的單位和個(gè)人。本文通過稅務(wù)籌劃理論、方法、稅收政策的介紹；軟件企業(yè)財(cái)稅模式、案例分析；稅收評(píng)估以及節(jié)稅機(jī)制建立等闡述，試圖幫助軟件企業(yè)提高稅務(wù)籌劃能力。 籌劃性：指納稅人在納稅之前事先做出規(guī)劃、設(shè)計(jì)安排 ，選擇低稅負(fù)機(jī)會(huì)。 納稅人如何防范和化解稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)？重點(diǎn)是要熟悉稅收政策，開展納稅評(píng)估和建立企業(yè)節(jié)稅機(jī)制。 20xx年，最多的一家軟件上市公司僅退稅就達(dá) 4780萬元。 三、 稅務(wù)籌劃的范疇 可以這么說，一個(gè)企業(yè)從創(chuàng)辦、發(fā)展到解散、破產(chǎn)為止，每一個(gè)階段，每一個(gè)環(huán)節(jié)，無不滲透著稅務(wù)籌劃的內(nèi)容。企業(yè)所得稅的稅負(fù)彈性較大，因?yàn)椴徽撌嵌惢膶捳?、稅率的高低、扣除額的大小，還是優(yōu)惠的多少都有較大的彈性幅度。在安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、設(shè)置財(cái)務(wù)核算體系時(shí)會(huì)認(rèn)真考慮稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃是有國家的稅收優(yōu)惠政策作保障的，對(duì)軟件企業(yè)而言當(dāng)是稅務(wù)籌劃的首選。 例 1： A企業(yè)以 1000萬元注冊(cè)資本為例：其中 有 350萬元為無形資產(chǎn)，攤銷期為 10年，每年可抵消企業(yè)所得 35萬元。尚未抵。 2．運(yùn)用無形資產(chǎn)節(jié)稅 軟件企業(yè)在新設(shè)立或引進(jìn)新股東時(shí) ,可將軟件成果評(píng)估作價(jià)用于增資。 一、稅收策劃的兩大途徑 稅務(wù)籌劃活動(dòng)是以合法節(jié)稅為前提，其實(shí)現(xiàn)的途經(jīng)有兩種方式：優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃和節(jié)約型稅務(wù)籌劃。 F．從設(shè)置外地營銷機(jī)構(gòu)看，設(shè)立獨(dú)立核算的公司可增加業(yè)務(wù)費(fèi)用份額。延緩納稅時(shí)間就是要合理推遲收入的確認(rèn)，合理的提前成本列支。以營業(yè)額千萬元的企業(yè)為例，稅負(fù)降低 1%，就是 10 萬元的效益。 所謂稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指非科學(xué)的籌劃所付出的代價(jià)。 2．科學(xué)的稅務(wù)籌劃應(yīng)具有四個(gè)基本特點(diǎn)： 合法性：是指稅收劃應(yīng)該在稅法許可（起碼不違法）的范疇內(nèi)，采取科學(xué)的措施，以達(dá)到節(jié)稅的目的。很多企業(yè)都有意（或無意）發(fā)生過偷（漏）稅，這是我的看法。 條例第一條所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人。所以個(gè)人以貨物出資是否交納增值稅要看其是否實(shí)質(zhì)上以其從事經(jīng)營活動(dòng)的貨物出資。包括城鎮(zhèn)閑散勞動(dòng)力、待業(yè)青年等自籌資金開業(yè)興辦，經(jīng)工二零零五年三月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤(rùn)博財(cái)稅顧問工作室 共 68 頁 21 商行政管理部門批準(zhǔn)并領(lǐng)取‘營業(yè)執(zhí)照’的工業(yè)、手工業(yè)、客貨運(yùn)輸、商業(yè)、飲食、服務(wù)（包括修理）和房屋修繕等個(gè)體經(jīng)營者。它們不僅直接擴(kuò)大稅務(wù)籌劃的需求，而且會(huì)帶來全新的稅務(wù)籌劃理念和技術(shù)，促進(jìn)我國稅務(wù)籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。稅務(wù)籌劃從某個(gè)角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)際 適應(yīng)程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長(zhǎng)點(diǎn)，從而達(dá)到利益最大化。要制定稅務(wù)籌劃工作規(guī)程，對(duì)于具體的籌劃項(xiàng)目要確立項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，規(guī)定 專業(yè)人員 的工作分工、重要稅務(wù)籌劃文書的復(fù)核制、工作底稿的編制與審核等?；I劃報(bào)告的重要性對(duì)專業(yè)機(jī)構(gòu)來說不言而喻，所以如何撰寫報(bào)告是專業(yè)機(jī)構(gòu)控制籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。 有效分解納稅規(guī)劃信息 主要體現(xiàn)在各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的稅負(fù)控制。制定涉稅風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制，必須結(jié)合企業(yè)特定的管理構(gòu)架、業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行，不能照搬照用或沿襲他人制度。專業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)該為客戶提供什么樣的服務(wù)才能實(shí)現(xiàn)專業(yè)機(jī)構(gòu)的價(jià)值？這是專業(yè)機(jī)構(gòu)面臨的共同問題，目前，提供稅務(wù)籌劃成為眾多機(jī)構(gòu)的發(fā)展重點(diǎn)，但是由于稅務(wù)籌劃理論發(fā)展的缺陷，什么是稅務(wù)籌劃、如何提供稅務(wù)籌劃服務(wù)仍處在探索摸索階段。其劣勢(shì)是對(duì)稅務(wù)法規(guī)理解的深度和廣度與其他二者均有差距。 一、提供稅務(wù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的優(yōu)劣 勢(shì)分析 我國目前提供稅務(wù)專業(yè)服務(wù)的機(jī)構(gòu)主要有稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所及各類管理咨詢公司。簡(jiǎn)言之，由于現(xiàn)行稅法對(duì)不同企業(yè)規(guī)定的計(jì)稅扣除項(xiàng)目、折舊政策和稅率水平等存在著較大差異，這就為稅務(wù)籌劃提供了較大的運(yùn)作空間。 近些年來，部分國有企業(yè)的資產(chǎn)重組行為也越來越多，但絕大多數(shù)仍然未考慮稅務(wù)籌劃問題。因此，企業(yè)對(duì)購并虧損企業(yè)的興趣不大，并且企業(yè)并購的主要著眼點(diǎn)很少能放在稅務(wù)籌劃上。從長(zhǎng)期看，虧損因此成為稅務(wù)籌劃者手中一個(gè)相當(dāng)有用的工具。分設(shè)企業(yè)接受被分設(shè)企業(yè)的資產(chǎn)，在計(jì)稅時(shí)可以按評(píng)估價(jià)值確定成本， M公司分設(shè) N公司后， M公司應(yīng)按公允價(jià)值 20xx萬元確認(rèn)生產(chǎn)線的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 600萬元，計(jì)稅 198萬元，另外 N公司的生產(chǎn)成本可以按 20xx萬元確定。 該方案對(duì)于振邦集團(tuán)來說，雖然不需購買其他沒有利用價(jià)值的資產(chǎn)，更不要承擔(dān)對(duì)方的巨額債務(wù)，但在較短的時(shí)間內(nèi)要籌措到 20xx萬元的現(xiàn)金，實(shí)在負(fù)擔(dān)不小。 企業(yè)資產(chǎn)重組中的稅務(wù)籌劃主要涉及兩方面的問題：一是產(chǎn)權(quán)交易中的支付方式；二是重組后集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)及債務(wù)負(fù)擔(dān)的大小。對(duì)于納稅而言，這意味著應(yīng)納稅所得額的減少。 作者 :黃董良 籌劃技術(shù) 資產(chǎn)重組中的稅務(wù)籌劃策略 目前，出于各種不同的動(dòng)機(jī)，企業(yè)資產(chǎn)重組的風(fēng)潮越演越烈。這些選擇的主動(dòng)權(quán)都掌握在企業(yè)手里，企業(yè)可以從節(jié)稅方面作出合理選擇。在資產(chǎn)折耗方面，主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的多種折耗方法可以選擇。如自營與出包、出租，分散經(jīng)營與合并經(jīng)營，專營與兼營，進(jìn)銷與代銷，內(nèi)銷與外銷，直接出口與委托出口，等等。但從企業(yè)的角度分析，稅務(wù)籌劃主要在兩大領(lǐng)域內(nèi)展開，一是生 產(chǎn)經(jīng)營與財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的二零零五年三月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤(rùn)博財(cái)稅顧問工作室 共 68 頁 7 稅務(wù)籌劃，二是納稅申報(bào)活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃。現(xiàn)在的問題是人們對(duì)這方面的政策研究比較膚淺，很多企業(yè)以至于不知應(yīng)如何開展這方面的稅務(wù)籌劃。具體可從以下幾個(gè)層面作進(jìn)一步分析： 首先，在國際之間，不同國家的稅收政策和稅收制度存在著大量的不一致，甚至根本不同，所以存在利用國別稅收政策差別在國際之間開展稅務(wù)籌劃的可能。如新辦企業(yè)和民政福利企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅，殘疾人提供的勞務(wù)免征營業(yè)稅，殘疾、孤老人員、烈屬的個(gè)人所得免征個(gè)人所得稅，企業(yè)因遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害造成財(cái)產(chǎn)重大損失的可申請(qǐng)減稅或免稅，等等。稅收法律、法規(guī)是稅收政策的法律形式和集中體現(xiàn)。 從國家的財(cái)政角度看，偷稅、避稅利稅務(wù)籌劃都會(huì)減少國家的稅收收入，但各種減少二零零五年三月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤(rùn)博財(cái)稅顧問工作室 共 68 頁 4 的性質(zhì)具有根本的區(qū)別。美國學(xué)者 W例如，按現(xiàn)行消費(fèi)稅規(guī)定，香皂屬于護(hù)膚品應(yīng)征消費(fèi)稅，而肥皂則不征消費(fèi)稅，對(duì)此有家工廠鉆該項(xiàng)規(guī)定的空子生產(chǎn)了一種名為 “ 阿爾貝斯皂 ” ，這一做法顯然帶有避稅傾向。 ” 我國刑法對(duì)偷稅罪有類似的解釋，并規(guī)定 “ 偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額 10％以上不滿 30％并且偷稅數(shù)額在 1 萬元以上不滿 10萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額 1 倍以上 5 倍以下的罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的 30％以上并且偷稅數(shù)額在 10萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額 1 倍以上5倍以下的罰金 ” 。由于違法行為要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，于是謀求合法少繳稅便成為一種經(jīng)營管理時(shí)尚，稅務(wù)籌劃正是在這樣的背景下得以盛行。就其行為性質(zhì)而言，不外乎違法與不違法兩種。我國稅收征管法解釋： “ 納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出、或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。上述說法的共同一點(diǎn)就是：避稅行為盡管不違法，但往往與稅收立法者的意圖相違背。印度稅務(wù)專家 ，稅務(wù)籌劃是 “ 納稅人通過納稅活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益 ” 。又如，國家 為了鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，制定了不少稅收優(yōu)惠政策，有的老企業(yè)根據(jù)這項(xiàng)政策引導(dǎo)，陶汰落后產(chǎn)業(yè)創(chuàng)辦高新技術(shù)企業(yè)，享受到了稅收優(yōu)惠政策帶來的好處，這無疑也是稅務(wù)籌劃。稅收政策是國家制定的指導(dǎo)稅收分配活動(dòng)和處理各種稅收分配關(guān)系的基本方針和基本準(zhǔn)則。 三是照顧性稅收政策 這種稅 收政策體現(xiàn)了國家對(duì)某些納稅人的一些臨時(shí)性或特殊性困難給予的照顧。一般而言，至少應(yīng)當(dāng)具備以下幾個(gè)方面的前提與條件： 第一、稅收政策具有可選擇性 稅收政策的可選擇性以稅收政策的差別性為前提，沒有差別的稅收政策不可能有成功的稅務(wù)籌劃。 最后，在同一個(gè)稅種里，每一個(gè)稅制要素（納 稅人、征稅對(duì)象、稅目稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)等）的法律規(guī)定并不是單一而無彈性的，任何一個(gè)稅種的稅制要素，其政策均有不同程度的選擇余地，存在著利用稅制要素上的政策差別進(jìn)行稅務(wù)籌劃的可能。 四、稅務(wù)籌劃的途徑與方法 從稅務(wù)籌劃的實(shí)踐來看，稅務(wù)籌劃的領(lǐng)域十分廣泛，具體的籌劃方法林林種種不勝枚舉。 經(jīng)營方式選擇法 企業(yè)的經(jīng)營方式多種多樣，而不同的經(jīng)營方式通常需要負(fù)擔(dān)不等的稅收。又如外幣業(yè)務(wù)在選擇折算匯率時(shí)有年初匯率與即時(shí)匯率之分，不同的折算匯率有不同的納稅影響。 納稅主體選擇法 如按現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售應(yīng)稅貨物的企業(yè)，凡符合稅法規(guī)定條件的作為一般納稅人納稅，凡不符合稅法規(guī)定條件的作為小規(guī)模納稅人納稅；企業(yè)出包、出租給個(gè)人經(jīng)營，凡變更營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)由個(gè)人納稅，凡不變更營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)由企業(yè)和個(gè)人分別納稅；單位支付個(gè)人所得，凡由個(gè)人負(fù)擔(dān)稅款的單位應(yīng)負(fù)責(zé)代扣代繳稅款，凡由單位負(fù)擔(dān)稅款的應(yīng)由單位負(fù)責(zé)繳納稅款。但由于國家之間或地區(qū)之間稅收負(fù)擔(dān)通常存在較大的差異，故企業(yè)可以結(jié)合投資地點(diǎn)選擇或創(chuàng)造條件滿足稅 法的特別規(guī)定，從而選擇有利的納稅地點(diǎn)。最簡(jiǎn)單的一個(gè)例子是，一家贏利企業(yè)兼并一家虧損企業(yè)后，其利潤(rùn)總額必然因彌補(bǔ)虧損而減少。目前，國有資產(chǎn)管理公司出售不良資產(chǎn)，受到國內(nèi)外大企業(yè)集團(tuán)的追捧就是明證。稅負(fù)總額＝ 20xx5 ％＋ 20xx6 ％＋（ 20xx－ 1400－ 100）33 ％＝ 385（萬元）。 對(duì)于企業(yè)所得稅，當(dāng)從 M公司分設(shè)出 N公司時(shí)，根據(jù)企業(yè)分設(shè)的有關(guān)稅收政策規(guī)定，被分設(shè)企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計(jì)算被分設(shè)資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。就結(jié)轉(zhuǎn)期限而言，約 25個(gè)國家和地區(qū)允許納稅人無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，約 46個(gè)國家和地區(qū)允許納稅人向以后年度結(jié)轉(zhuǎn) 5年。由于企業(yè)并購行為很大程度上取決于政府，或受政府影響，所以被并購企業(yè)的經(jīng)營狀況通常不理想，對(duì)并購企業(yè)的 “ 拖累 ”效應(yīng)明顯大于 “ 規(guī)模 ” 效應(yīng)。這在中小規(guī)模企業(yè)和家族 性質(zhì)企業(yè)中尤其常見。因?yàn)楦鱾€(gè)企業(yè)的具體情況差異很大，不能一概而論。本文即是對(duì)專業(yè)機(jī)構(gòu)提供的專業(yè)服務(wù)內(nèi)容、執(zhí)業(yè)步驟及質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的討論，不當(dāng)及錯(cuò)誤之處請(qǐng)讀者不吝賜教。從設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的角度看，會(huì)計(jì)師與稅 務(wù)師、律師相比也有決定性的優(yōu)勢(shì)。該類業(yè)務(wù)技術(shù)含量低，收費(fèi)少，為客戶帶來的價(jià)值 較低，所以不易得到客戶的認(rèn)可。但僅有這 些條款是不夠的，因?yàn)椋蛏娑愐l(fā)的風(fēng)險(xiǎn)并非完全是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任，企業(yè)有些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并不完全能在財(cái)會(huì)記錄中予以反映，如擔(dān)保事項(xiàng)的發(fā)生、項(xiàng)目前期的洽談等，而在這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中則暗藏涉稅風(fēng)險(xiǎn)，一旦形成法律事實(shí)，則難以控制其中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。年度納稅計(jì)劃的另一個(gè)作用是幫助企業(yè)建立一種 “ 預(yù)警 ” 機(jī)制，以發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致企業(yè)控