【正文】 人來說，企業(yè)的財產(chǎn)損失可以自行申報稅前扣除，不需要進(jìn)行審批，簡 大量管理資料下載 化了辦稅程序，降低了納稅成本。 納稅人需要注意技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同必須經(jīng)國家主管部門批準(zhǔn)，未經(jīng)批準(zhǔn)，所支付的費用不得作為技術(shù)轉(zhuǎn)讓費免稅，按照一般勞務(wù)費征收營業(yè)稅。如何進(jìn)行這種稅務(wù)籌劃的操作，納稅人應(yīng)根據(jù)自身具體的涉稅情況予以考慮。由于輸煤系統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓將直接影響到Ａ公司現(xiàn)有產(chǎn)煤系統(tǒng)的生產(chǎn)能力， 大量管理資料下載 為了彌補(bǔ)由此造成的損失，Ｂ公司給予Ａ公司５０００萬元的輸煤系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓補(bǔ)償款，作為Ａ公司重新建造滿足現(xiàn)有產(chǎn)煤系統(tǒng)生產(chǎn)需要的輸煤系統(tǒng)資金。但是，由于Ａ公司在轉(zhuǎn)讓的同時相應(yīng)獲得了５０００萬的補(bǔ)償款收入，根據(jù)《土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第五條的規(guī)定，土地增值稅的轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益。對方在投產(chǎn)經(jīng)營之后，完全可以通過簽訂這筆煤廠附屬設(shè)施使 用合同來避免重復(fù)建設(shè)新的生活設(shè)施，而可以直接使用已有的這些設(shè)施。 需要說明的是，任何一種納稅籌劃思路的提出，在進(jìn)行具體操作時都需要綜合考慮籌劃思路所涉及的相關(guān)方的利益變化，只有利益各方經(jīng)過比較分析后予以認(rèn)可和配合，籌劃操作思路才能轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實可行的操作方案。通過該中心，購買商與供貨商在 安全的網(wǎng)絡(luò)模式下進(jìn)行交易。因此，在電子商務(wù)的稅務(wù)籌劃中，無形資產(chǎn)的所有權(quán)及其產(chǎn)生的利益應(yīng)該特別關(guān)注。 電子商務(wù)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價 與檢查傳統(tǒng)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價方法相比，電子商務(wù)企業(yè)中有形資產(chǎn)的交易往往被放在次要地位，而無形資產(chǎn)、勞物及成本分?jǐn)倓t顯得更為重要。但如果 公司設(shè)在美國國外，并擁有無形資產(chǎn)的所有權(quán)，如商標(biāo)權(quán) 益、數(shù)據(jù)庫、域名及網(wǎng)站頁面等，則情況就大不相 大量管理資料下載 同。但是如果各國稅務(wù)當(dāng)局未對上述情況作出明確說明，或已形成相關(guān)案例，某一服務(wù)器就可能被認(rèn)為構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)。 舉例來說，如果 公司是美國國內(nèi)的子公司，它通過位于美國的網(wǎng)站服務(wù)器為日本供貨商提供一個虛擬商場。然而，也不排除電腦設(shè)備構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的可能性。 如果 公司的辦公地點和雇員在美國，并擁有所有的無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓定價問題就可忽略不計，因為大部分或全部利潤將 美國納稅。 另外 ，如果 公司的所在國不征企業(yè)所得稅，并在美國國內(nèi)沒有分支機(jī)構(gòu)，而且公司的運作方式?jīng)]有違反美國稅法中的“反延遲納稅”規(guī)定（該規(guī)定指出，美國公司通過一家外國公司從事某些經(jīng)營活動而取得的利潤不得延緩實現(xiàn)以避免），那么該公司可以不繳美國或所在國的所得稅。 公司所經(jīng)營的 B2B 虛擬市場本身，就是一種包含計算機(jī)程序和其他專有技術(shù)的產(chǎn)品，屬于無形資產(chǎn)。 公司 要說明與電子商務(wù)企業(yè)有關(guān)的稅收問題，我們先假設(shè)一個名為 的公司，該公司是總部設(shè)在美國的一家大型跨國電子商務(wù)企業(yè)的子公司，它可以設(shè)在美國國內(nèi)，也可以設(shè)在美國國外。這樣，亦可以達(dá)到相同的籌劃目的。 籌劃思路 鑒于以上Ａ公司涉稅義務(wù)的履行情況及公司整體對外會計信息披露的要求，對于這筆轉(zhuǎn)讓補(bǔ)償收入可以通過以下兩種轉(zhuǎn)換方式進(jìn)行籌劃： 大量管理資料下載 第一種思路，Ａ公司與對方重新單獨簽訂一筆金額為５０００萬的煤廠附屬設(shè)施使用贊助合同，以此達(dá)到相同的目的。由于Ａ公司此次輸煤系統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓是將輸煤系統(tǒng)所占用的土地、房屋以及上面的各類機(jī)械整體轉(zhuǎn)讓給Ｂ公司，按照《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物所取得的收入應(yīng)在計算扣除項目金額 后對增值額繳納土地增值稅。轉(zhuǎn)讓的輸煤系統(tǒng)資產(chǎn)包括為二期產(chǎn)煤系統(tǒng)準(zhǔn)備的輸煤綜合樓、碎煤機(jī)室、翻車機(jī)室、輸煤棧橋、轉(zhuǎn)運站、犁煤機(jī)、斗輪堆取料機(jī)、翻車機(jī)、葉輪給煤機(jī)、輸煤皮帶機(jī)以及占用的土地使用權(quán) 等。 注： 審批項目取消后續(xù)管理政策分析中的 19 項開始執(zhí)行日期為 20xx 年 1 月 1日； 1021項以及調(diào)整管理方式項目后續(xù)管理政策分析中的購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅審批項目的開始執(zhí)行日期為 20xx 年 7 月 1 日。 稅務(wù)機(jī)關(guān)對免稅審批取消后，保留了對相關(guān)合同、國家主管部門的批準(zhǔn)文件等資料的檢查權(quán)；要求境內(nèi)支付人保留國家主管部門批準(zhǔn)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓許可文件、 術(shù)轉(zhuǎn)讓合同等資料以備檢查。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查企業(yè)所得稅納稅情況時，應(yīng)就企業(yè)財產(chǎn)損失進(jìn)行重點檢查。 但是企業(yè)應(yīng)在報送年度所得稅申報表時，對按上述規(guī)定計算折舊的固定資產(chǎn)受讓價格、已使用年限、尚可使用年限等情況，向主管稅務(wù)提供有關(guān)說明資料。 但在報送年度納稅申報時，附送有關(guān)部門認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)的資格證書（復(fù)印件）、營業(yè)執(zhí)照及高新技術(shù)產(chǎn)品或項目的有關(guān)資料。 但是企業(yè)在納稅申報時，需要提供關(guān)于總機(jī)構(gòu)管理費匯集范圍、總額、 分?jǐn)傄罁?jù)和方法等證明資料，并就上述證明資料附送注冊會計師查證報告。對已投入使用并采取稅法規(guī)定方法提取折舊的固定資產(chǎn)，確實需要改變折舊方法的，企業(yè)也可自行確定，但是企業(yè)自行采用新的折舊方法的，在改變年度的所得稅納稅申報時，需要附送該固定資產(chǎn)采用或改用的折舊方法、具體年限以及原因等說明資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)保留審查、核實的權(quán)利。稅務(wù)機(jī)關(guān) 承擔(dān) 審核 責(zé)任 ， 經(jīng)審核文件 符合規(guī)定的，不計入雇員個人的應(yīng)納稅所得額。 取消接受捐贈的大額非貨幣資產(chǎn)在不超過五年的時間內(nèi)平均計入應(yīng)納稅所得額核準(zhǔn)的后續(xù)管理 《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)接受捐贈稅務(wù)處理的通知》（國稅發(fā)〔 1999〕 195 號）規(guī)定 ： 企業(yè)接受非貨幣資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按合理價格估價計入有關(guān)資產(chǎn)項目，同時應(yīng)作為當(dāng)年收益計算繳納企業(yè)所得稅。 而且 企業(yè)一經(jīng)確定結(jié)轉(zhuǎn)年限后，不得變更。 不過該條款執(zhí)行的可操作性比較困難，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)能否執(zhí)行該條款有較大的自由裁量權(quán)。 該規(guī)定的實質(zhì)就是企業(yè)的固定資產(chǎn)根據(jù)稅法規(guī)定的最低折舊年限與企業(yè)經(jīng)營年限孰低的標(biāo)準(zhǔn)提取折舊。 法規(guī)連接： 《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)為其雇員提存醫(yī)療保險等三項基金以外的職工福利類費用稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔 1999〕 709 號） 規(guī)定： 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照國務(wù)院及各地政府規(guī)定，為其雇員提存醫(yī)療保險基金、住房公積金、退休保險基金等基金（以下簡稱三項基金）外，可根據(jù)現(xiàn)行財務(wù)會計制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，計提職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費。 國家稅務(wù)總局針對已經(jīng)取消或調(diào)整管理方式的涉及外資企業(yè)所得稅的審批項目加強(qiáng)后續(xù)管理的文件有兩個，分別是《 國家稅務(wù)總局關(guān)于取消外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅若干審批項目后續(xù)管理有關(guān)問題的通知 》（ 國稅發(fā) [20xx]127 號 ）和《 國家稅務(wù)總局關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個人若干稅務(wù)行政審批項目的后續(xù)管理問題的通知 》（國稅 發(fā) [20xx]80 號） 。該單位最后選定了城郊結(jié)合地區(qū)，適用的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額為 元／ m2，單位占地面積為 5 萬 m2.如果當(dāng)初選擇大城市中心區(qū)，則土地使用稅為 5 元／ m2，占地面積壓縮為 2 萬 m2.若選擇第二套方案，則適用的土地使用稅稅額為 2 元／ m2，占地面積為 4 萬 大量管理資料下載 述籌劃活動無疑是成功的，關(guān)鍵因為它利用了土地使用稅稅率的幅度，選擇了其最低點。因為各地資源分配狀況不一致，礦產(chǎn)的多少、優(yōu)劣存在很大的等級差別，銷售收入也肯定不會相同，如對其實行統(tǒng)一的稅率，勢必造成礦產(chǎn)企業(yè)的苦樂不均，這與稅收的公平、效率原則是相違背的。另外，稅收優(yōu)惠鼓勵和限制懲罰是起調(diào)節(jié)作用的，調(diào)節(jié)作用要求存在幅度差別，否則調(diào)節(jié)作用將極其有限。不管這種認(rèn)可是積極 的，還是消極的，彈性平臺的籌劃需要通過征稅方對計稅依據(jù)、優(yōu)惠程度、懲罰程度的確定來實現(xiàn)。另外現(xiàn)實生活中，這種執(zhí)法彈性的存在還有兩大人為因素：一是 征稅人員自身水平和能力的限度；二是征納雙方關(guān)系密切與否。對于 大量管理資料下載 避稅，稅務(wù)當(dāng)局的態(tài)度是明確的，對于該類籌劃方案的提供者來說，風(fēng)險將越來越大。而與安永達(dá)成的協(xié)議則在這兩方面有了突破，愛弗森說：“這是我們最近取得的重要進(jìn)展。在財政部宣布堵住股票權(quán)避稅方法的后一天，安永與國內(nèi)收入局達(dá)成協(xié)議，同意向國內(nèi)收入局繳納 1500 萬美元的罰款，保證不再向客戶推薦股票期權(quán)避稅方案。而這位高級管理人員以為已把期權(quán)轉(zhuǎn)出售出去，就可以一直到票據(jù)到期、期權(quán)購買者向其支付總輸入時，才繳納相應(yīng)的稅收，而且那 時繳納的稅收也是較低的資本利得稅，而不是較高的個人所得稅。這一避稅方案的提供者是安永會計公司。其具體做法是：在一個無稅或低稅的國家（避稅地）建立內(nèi)部保險公司，然后母公司和子公司以支付保險費的方式 把利潤大量轉(zhuǎn)出居住國，使公司集團(tuán)的一部分利潤長期滯留在避稅地的內(nèi)部保險公司賬上。盡管信托目前在世界上已十分普遍，但各國對于信托的認(rèn)識和規(guī)定不盡相同。跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價在低稅國（避稅地）關(guān)聯(lián)企業(yè)賬上人為地表現(xiàn)出來的利潤有時又被稱為“詭設(shè)利潤”。這兩種籌資方式稅收處理上不盡相同，所以企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時就應(yīng)當(dāng)對籌資方式加以慎重考慮。延遲納稅對納稅人來說有兩個好處：一是可以繼續(xù)享用這筆資金，并從中獲利；二是用利息率進(jìn)行貼現(xiàn)后，未來應(yīng)納稅款的現(xiàn)值會有所減少。 編者按： 我國的情況與國外有很大差異：一：增值稅是我國的一個主體稅種，現(xiàn)行增值稅制度存在大量的企業(yè)優(yōu)惠政策，導(dǎo)致生產(chǎn)或銷售同一產(chǎn)品的企業(yè)相互之間增值稅稅負(fù)就可能不同，這樣就必然會導(dǎo)致稅負(fù)重的企業(yè)進(jìn)行增值稅的籌劃，這是由企業(yè)追求利益最大化的基本動因決定的。另外，有的國家（如美國）商品課稅實行在零售環(huán)節(jié)課征的銷售稅模式，生產(chǎn)和批發(fā)企業(yè)從事經(jīng)營活動無需繳納銷售稅，也談不上稅務(wù)籌 劃；零售企業(yè)從事經(jīng)營一律要按本州統(tǒng)一的稅率就其銷售額納稅，基本沒有籌劃的空間。 ，稅務(wù)成本僅僅是交易成本中的一種，在籌劃過程中必須考慮所有成本，要實施某些被提議的籌劃方案，可能會帶來極大的商業(yè)重組成本，因此籌劃方案不能僅僅限于稅務(wù)成本。企業(yè)在開展稅收籌劃時必須考慮到由于非對稱型不確定性而增加的 成本。累進(jìn)稅率表的平均稅率隨著應(yīng)稅收入的增加不斷升高，會導(dǎo)致投資人傾向于風(fēng)險更小的投資。而在非完全市場約束下，即存在不確定性和交易費用的情況下，各種因素權(quán)衡的結(jié)果卻常常會使有效稅收籌劃與納稅最小化偏離。如果將稅收因素考慮在內(nèi)的話，那么政府作為稅法的代表毫無疑問應(yīng)被引入訂立契約的程序。稅務(wù)機(jī)關(guān)是代表國家進(jìn)行征稅的有權(quán)機(jī)關(guān)，他們的活 動必須接受稅法的嚴(yán)格限定，按照稅法的規(guī)定履行其職能。 印度稅務(wù)專家 《個人投資和稅務(wù)籌劃》中的定義：稅務(wù)籌劃，是納稅人通過財務(wù)活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的，包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。 大量管理資料下載 稅 務(wù) 籌 劃 20xx年第 5 期 （總第 5 期） 潤博財稅顧問工作室 大量管理資料下載 目 錄 1 籌 劃 前 沿 籌 劃 理 論 關(guān)于國外稅務(wù)籌劃理論發(fā)展及方法探討 2 籌 劃 技 術(shù) 稅務(wù)籌劃技術(shù)之 五：彈性平臺 12 稅 務(wù) 律 師 律 師 談 法 已取消及調(diào)整管理方式的涉稅審批事項后續(xù)管理法規(guī)分析之二（外資企業(yè)） 14 律 師 提 醒 變換交易性質(zhì)，實現(xiàn)籌劃目標(biāo) 24 籌 劃 實 務(wù) 為 .COM做籌劃 27 財 稅 研 究 稅務(wù)會計在稅務(wù)籌劃中的作用探析 30 經(jīng) 典 案 例 50億稅收優(yōu)惠是如何取得的？ 34 看一汽大眾的稅務(wù)籌劃 先均衡購銷利益再談籌劃 37 小規(guī)模納稅人采購貨物的實例籌劃 法 規(guī) 速 遞 39 籌劃理論 大量管理資料下載 關(guān)于國外稅 務(wù)籌劃理論發(fā)展及方法探討 關(guān)于起源 國外稅務(wù)籌劃的起源在眾多的籌劃文章中都有表述，出于文章體系的完整性要求，本文對其簡要敘述如下： 在稅務(wù)籌劃的發(fā)展史上，為大家公認(rèn)的稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的標(biāo)志事件是 20 世紀(jì) 30