【正文】 人來說，企業(yè)的財產損失可以自行申報稅前扣除，不需要進行審批，簡 大量管理資料下載 化了辦稅程序，降低了納稅成本。 納稅人需要注意技術轉讓合同必須經國家主管部門批準，未經批準，所支付的費用不得作為技術轉讓費免稅，按照一般勞務費征收營業(yè)稅。如何進行這種稅務籌劃的操作，納稅人應根據(jù)自身具體的涉稅情況予以考慮。由于輸煤系統(tǒng)的轉讓將直接影響到Ａ公司現(xiàn)有產煤系統(tǒng)的生產能力， 大量管理資料下載 為了彌補由此造成的損失，Ｂ公司給予Ａ公司５０００萬元的輸煤系統(tǒng)轉讓補償款，作為Ａ公司重新建造滿足現(xiàn)有產煤系統(tǒng)生產需要的輸煤系統(tǒng)資金。但是，由于Ａ公司在轉讓的同時相應獲得了５０００萬的補償款收入，根據(jù)《土地增值稅暫行條例實施細則》第五條的規(guī)定，土地增值稅的轉讓收入是指轉讓房地產的全部價款及有關的經濟利益。對方在投產經營之后，完全可以通過簽訂這筆煤廠附屬設施使 用合同來避免重復建設新的生活設施，而可以直接使用已有的這些設施。 需要說明的是，任何一種納稅籌劃思路的提出，在進行具體操作時都需要綜合考慮籌劃思路所涉及的相關方的利益變化，只有利益各方經過比較分析后予以認可和配合，籌劃操作思路才能轉變?yōu)楝F(xiàn)實可行的操作方案。通過該中心，購買商與供貨商在 安全的網絡模式下進行交易。因此，在電子商務的稅務籌劃中，無形資產的所有權及其產生的利益應該特別關注。 電子商務企業(yè)的轉讓定價 與檢查傳統(tǒng)企業(yè)的轉讓定價方法相比，電子商務企業(yè)中有形資產的交易往往被放在次要地位，而無形資產、勞物及成本分攤則顯得更為重要。但如果 公司設在美國國外，并擁有無形資產的所有權，如商標權 益、數(shù)據(jù)庫、域名及網站頁面等，則情況就大不相 大量管理資料下載 同。但是如果各國稅務當局未對上述情況作出明確說明，或已形成相關案例，某一服務器就可能被認為構成了常設機構。 舉例來說，如果 公司是美國國內的子公司，它通過位于美國的網站服務器為日本供貨商提供一個虛擬商場。然而，也不排除電腦設備構成常設機構的可能性。 如果 公司的辦公地點和雇員在美國，并擁有所有的無形資產，轉讓定價問題就可忽略不計，因為大部分或全部利潤將 美國納稅。 另外 ，如果 公司的所在國不征企業(yè)所得稅，并在美國國內沒有分支機構，而且公司的運作方式沒有違反美國稅法中的“反延遲納稅”規(guī)定（該規(guī)定指出，美國公司通過一家外國公司從事某些經營活動而取得的利潤不得延緩實現(xiàn)以避免），那么該公司可以不繳美國或所在國的所得稅。 公司所經營的 B2B 虛擬市場本身，就是一種包含計算機程序和其他專有技術的產品，屬于無形資產。 公司 要說明與電子商務企業(yè)有關的稅收問題，我們先假設一個名為 的公司，該公司是總部設在美國的一家大型跨國電子商務企業(yè)的子公司，它可以設在美國國內，也可以設在美國國外。這樣，亦可以達到相同的籌劃目的。 籌劃思路 鑒于以上Ａ公司涉稅義務的履行情況及公司整體對外會計信息披露的要求，對于這筆轉讓補償收入可以通過以下兩種轉換方式進行籌劃： 大量管理資料下載 第一種思路，Ａ公司與對方重新單獨簽訂一筆金額為５０００萬的煤廠附屬設施使用贊助合同，以此達到相同的目的。由于Ａ公司此次輸煤系統(tǒng)的轉讓是將輸煤系統(tǒng)所占用的土地、房屋以及上面的各類機械整體轉讓給Ｂ公司，按照《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物所取得的收入應在計算扣除項目金額 后對增值額繳納土地增值稅。轉讓的輸煤系統(tǒng)資產包括為二期產煤系統(tǒng)準備的輸煤綜合樓、碎煤機室、翻車機室、輸煤棧橋、轉運站、犁煤機、斗輪堆取料機、翻車機、葉輪給煤機、輸煤皮帶機以及占用的土地使用權 等。 注： 審批項目取消后續(xù)管理政策分析中的 19 項開始執(zhí)行日期為 20xx 年 1 月 1日； 1021項以及調整管理方式項目后續(xù)管理政策分析中的購買國產設備投資抵免所得稅審批項目的開始執(zhí)行日期為 20xx 年 7 月 1 日。 稅務機關對免稅審批取消后，保留了對相關合同、國家主管部門的批準文件等資料的檢查權；要求境內支付人保留國家主管部門批準的技術轉讓許可文件、 術轉讓合同等資料以備檢查。 主管稅務機關檢查企業(yè)所得稅納稅情況時，應就企業(yè)財產損失進行重點檢查。 但是企業(yè)應在報送年度所得稅申報表時，對按上述規(guī)定計算折舊的固定資產受讓價格、已使用年限、尚可使用年限等情況，向主管稅務提供有關說明資料。 但在報送年度納稅申報時，附送有關部門認定的高新技術企業(yè)的資格證書（復印件）、營業(yè)執(zhí)照及高新技術產品或項目的有關資料。 但是企業(yè)在納稅申報時，需要提供關于總機構管理費匯集范圍、總額、 分攤依據(jù)和方法等證明資料，并就上述證明資料附送注冊會計師查證報告。對已投入使用并采取稅法規(guī)定方法提取折舊的固定資產，確實需要改變折舊方法的，企業(yè)也可自行確定，但是企業(yè)自行采用新的折舊方法的，在改變年度的所得稅納稅申報時，需要附送該固定資產采用或改用的折舊方法、具體年限以及原因等說明資料，稅務機關對企業(yè)保留審查、核實的權利。稅務機關 承擔 審核 責任 ， 經審核文件 符合規(guī)定的，不計入雇員個人的應納稅所得額。 取消接受捐贈的大額非貨幣資產在不超過五年的時間內平均計入應納稅所得額核準的后續(xù)管理 《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)接受捐贈稅務處理的通知》（國稅發(fā)〔 1999〕 195 號）規(guī)定 ： 企業(yè)接受非貨幣資產捐贈，應按合理價格估價計入有關資產項目，同時應作為當年收益計算繳納企業(yè)所得稅。 而且 企業(yè)一經確定結轉年限后，不得變更。 不過該條款執(zhí)行的可操作性比較困難，稅務機關對企業(yè)能否執(zhí)行該條款有較大的自由裁量權。 該規(guī)定的實質就是企業(yè)的固定資產根據(jù)稅法規(guī)定的最低折舊年限與企業(yè)經營年限孰低的標準提取折舊。 法規(guī)連接： 《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)為其雇員提存醫(yī)療保險等三項基金以外的職工福利類費用稅務處理問題的通知》（國稅函〔 1999〕 709 號） 規(guī)定： 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照國務院及各地政府規(guī)定，為其雇員提存醫(yī)療保險基金、住房公積金、退休保險基金等基金（以下簡稱三項基金）外，可根據(jù)現(xiàn)行財務會計制度規(guī)定的標準，計提職工教育經費、工會經費。 國家稅務總局針對已經取消或調整管理方式的涉及外資企業(yè)所得稅的審批項目加強后續(xù)管理的文件有兩個，分別是《 國家稅務總局關于取消外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅若干審批項目后續(xù)管理有關問題的通知 》（ 國稅發(fā) [20xx]127 號 ）和《 國家稅務總局關于取消及下放外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個人若干稅務行政審批項目的后續(xù)管理問題的通知 》（國稅 發(fā) [20xx]80 號） 。該單位最后選定了城郊結合地區(qū)，適用的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額為 元／ m2，單位占地面積為 5 萬 m2.如果當初選擇大城市中心區(qū)，則土地使用稅為 5 元／ m2，占地面積壓縮為 2 萬 m2.若選擇第二套方案，則適用的土地使用稅稅額為 2 元／ m2，占地面積為 4 萬 大量管理資料下載 述籌劃活動無疑是成功的，關鍵因為它利用了土地使用稅稅率的幅度，選擇了其最低點。因為各地資源分配狀況不一致，礦產的多少、優(yōu)劣存在很大的等級差別，銷售收入也肯定不會相同，如對其實行統(tǒng)一的稅率，勢必造成礦產企業(yè)的苦樂不均，這與稅收的公平、效率原則是相違背的。另外，稅收優(yōu)惠鼓勵和限制懲罰是起調節(jié)作用的，調節(jié)作用要求存在幅度差別，否則調節(jié)作用將極其有限。不管這種認可是積極 的，還是消極的，彈性平臺的籌劃需要通過征稅方對計稅依據(jù)、優(yōu)惠程度、懲罰程度的確定來實現(xiàn)。另外現(xiàn)實生活中，這種執(zhí)法彈性的存在還有兩大人為因素：一是 征稅人員自身水平和能力的限度；二是征納雙方關系密切與否。對于 大量管理資料下載 避稅，稅務當局的態(tài)度是明確的，對于該類籌劃方案的提供者來說，風險將越來越大。而與安永達成的協(xié)議則在這兩方面有了突破，愛弗森說：“這是我們最近取得的重要進展。在財政部宣布堵住股票權避稅方法的后一天，安永與國內收入局達成協(xié)議，同意向國內收入局繳納 1500 萬美元的罰款，保證不再向客戶推薦股票期權避稅方案。而這位高級管理人員以為已把期權轉出售出去，就可以一直到票據(jù)到期、期權購買者向其支付總輸入時，才繳納相應的稅收，而且那 時繳納的稅收也是較低的資本利得稅，而不是較高的個人所得稅。這一避稅方案的提供者是安永會計公司。其具體做法是：在一個無稅或低稅的國家（避稅地）建立內部保險公司，然后母公司和子公司以支付保險費的方式 把利潤大量轉出居住國，使公司集團的一部分利潤長期滯留在避稅地的內部保險公司賬上。盡管信托目前在世界上已十分普遍，但各國對于信托的認識和規(guī)定不盡相同?？鐕纠棉D讓定價在低稅國（避稅地）關聯(lián)企業(yè)賬上人為地表現(xiàn)出來的利潤有時又被稱為“詭設利潤”。這兩種籌資方式稅收處理上不盡相同，所以企業(yè)在進行稅務籌劃時就應當對籌資方式加以慎重考慮。延遲納稅對納稅人來說有兩個好處：一是可以繼續(xù)享用這筆資金，并從中獲利；二是用利息率進行貼現(xiàn)后，未來應納稅款的現(xiàn)值會有所減少。 編者按： 我國的情況與國外有很大差異：一：增值稅是我國的一個主體稅種，現(xiàn)行增值稅制度存在大量的企業(yè)優(yōu)惠政策，導致生產或銷售同一產品的企業(yè)相互之間增值稅稅負就可能不同，這樣就必然會導致稅負重的企業(yè)進行增值稅的籌劃，這是由企業(yè)追求利益最大化的基本動因決定的。另外，有的國家（如美國）商品課稅實行在零售環(huán)節(jié)課征的銷售稅模式，生產和批發(fā)企業(yè)從事經營活動無需繳納銷售稅，也談不上稅務籌 劃；零售企業(yè)從事經營一律要按本州統(tǒng)一的稅率就其銷售額納稅，基本沒有籌劃的空間。 ，稅務成本僅僅是交易成本中的一種，在籌劃過程中必須考慮所有成本，要實施某些被提議的籌劃方案，可能會帶來極大的商業(yè)重組成本，因此籌劃方案不能僅僅限于稅務成本。企業(yè)在開展稅收籌劃時必須考慮到由于非對稱型不確定性而增加的 成本。累進稅率表的平均稅率隨著應稅收入的增加不斷升高，會導致投資人傾向于風險更小的投資。而在非完全市場約束下，即存在不確定性和交易費用的情況下，各種因素權衡的結果卻常常會使有效稅收籌劃與納稅最小化偏離。如果將稅收因素考慮在內的話，那么政府作為稅法的代表毫無疑問應被引入訂立契約的程序。稅務機關是代表國家進行征稅的有權機關，他們的活 動必須接受稅法的嚴格限定，按照稅法的規(guī)定履行其職能。 印度稅務專家 《個人投資和稅務籌劃》中的定義：稅務籌劃，是納稅人通過財務活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的，包括減免稅在內的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。 大量管理資料下載 稅 務 籌 劃 20xx年第 5 期 （總第 5 期） 潤博財稅顧問工作室 大量管理資料下載 目 錄 1 籌 劃 前 沿 籌 劃 理 論 關于國外稅務籌劃理論發(fā)展及方法探討 2 籌 劃 技 術 稅務籌劃技術之 五：彈性平臺 12 稅 務 律 師 律 師 談 法 已取消及調整管理方式的涉稅審批事項后續(xù)管理法規(guī)分析之二（外資企業(yè)） 14 律 師 提 醒 變換交易性質，實現(xiàn)籌劃目標 24 籌 劃 實 務 為 .COM做籌劃 27 財 稅 研 究 稅務會計在稅務籌劃中的作用探析 30 經 典 案 例 50億稅收優(yōu)惠是如何取得的？ 34 看一汽大眾的稅務籌劃 先均衡購銷利益再談籌劃 37 小規(guī)模納稅人采購貨物的實例籌劃 法 規(guī) 速 遞 39 籌劃理論 大量管理資料下載 關于國外稅 務籌劃理論發(fā)展及方法探討 關于起源 國外稅務籌劃的起源在眾多的籌劃文章中都有表述，出于文章體系的完整性要求，本文對其簡要敘述如下： 在稅務籌劃的發(fā)展史上，為大家公認的稅務籌劃產生的標志事件是 20 世紀 30