【正文】 不一致的情況，這也是國際慣例。法國、意大利等大陸法系國家屬于前者，英、美等海洋法系國家屬于后者。省級(jí)人大及常委會(huì)在不違背國家統(tǒng)一稅法、不影響中央財(cái)政收入、不妨礙全國統(tǒng)一市場的前提下，可以對(duì)地區(qū)性的地方稅收立法。 20xx年 7月 25日，美國證券交易委員會(huì) (SEC)發(fā)布了《美國財(cái)務(wù)報(bào)告采用原則基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 》 》的研究報(bào)告，提出了今后美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，既不能是“規(guī)則導(dǎo)向”模式，也不能是“純原則導(dǎo)向”模式，而應(yīng)是“原則基礎(chǔ)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”模式 (即目標(biāo)導(dǎo)向法 )，并列舉了該模式的五個(gè)基本特征。它是指稅款的征收和繳納必須基于法律的規(guī)定，沒有法律依據(jù)，政府不能征稅，任何 人也不得被要求繳稅。 內(nèi)部稅收執(zhí)法環(huán)境是指企業(yè)內(nèi)部高管層對(duì)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化所持的態(tài)度 (“態(tài)度”受其依法納稅意識(shí)、任職能力 、政策水平等影響 )。同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，稅務(wù)籌劃應(yīng)該盡可能地從長遠(yuǎn)、整體考慮，過分看重眼前的、局部的稅收利益可能會(huì)招致更大的、整體的潛在損失，或者扭曲企業(yè)的投、融資決策行為。因?yàn)槎愔频倪@些差異或“缺陷”，其實(shí)質(zhì)是國家對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行能動(dòng)的、有意 識(shí)的優(yōu)化調(diào)整。企業(yè) (納稅人 )存在稅務(wù)籌劃的行為動(dòng)因，但主觀動(dòng)機(jī)最終能否通過稅務(wù)籌劃的形式得以實(shí)現(xiàn)，則主要取決于企業(yè)所處的客觀環(huán)境和條件。 根據(jù)組織行為學(xué)理論，從行為人的內(nèi)在心理和外在環(huán)境兩方面分析企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的動(dòng)因。 根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)理論，企業(yè)的實(shí)質(zhì)是“一系列契約的聯(lián)結(jié)”。 (一 )稅收法律制度 健全、合理、規(guī)范的稅收法律制度，將大大縮小納稅人偷逃稅款等違法行為的空間，從而促使其通過稅務(wù)籌劃尋求自己的稅收利益，這也是企業(yè)逐步成熟和行為理性化的標(biāo)志。因此，筆者認(rèn)為，企業(yè)利用稅制的非完全統(tǒng)一性所實(shí)現(xiàn)的稅負(fù)減釋與其說是利用了稅收制度的差異和“缺陷”，還不如說是對(duì)稅法意圖的有效貫徹執(zhí)行。稅收征管人員的專業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平的高低直接影響納稅人的納稅行為。如果企業(yè)高管層整體素質(zhì)較高，法制觀念較強(qiáng)，就會(huì)在企業(yè)內(nèi)部營造良好的稅收執(zhí)法環(huán)境，辦稅人員就會(huì)通過合法或不違法的途徑，即通過稅務(wù)籌劃方式謀求企業(yè)的稅收利益，提高企業(yè)的稅務(wù)管理和會(huì)計(jì)管理水平。稅收法定主義和罪行法定主義， 大量管理資料下載 兩者構(gòu)成法治國家保障人民權(quán)利的兩大手段。對(duì)此，筆者認(rèn)為．稅收制度既要有法定性，但還必須具有規(guī)則導(dǎo)向性。企業(yè)稅務(wù)籌劃既要正確處理分稅種與分地區(qū)的關(guān)系，充分考慮其差異性，又要考慮國稅局與地稅局分征，分管給企業(yè)帶來的稅負(fù)影響。即使 在以投資人為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)制度下，雖然規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要是為投資人、債權(quán)人服務(wù)的，但對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和記錄的程序和方法，同時(shí)也是稅收制度確認(rèn)、計(jì)量和記錄收入、收益、成本、費(fèi)用和應(yīng)稅所得的基礎(chǔ)和前提，某些會(huì)計(jì)的計(jì)算程序和計(jì)算方法甚至在稅收制度中被直接認(rèn)可。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)制度如有與稅收制度不一致或不相協(xié)調(diào)的，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核 算，納稅時(shí)再作調(diào)整。 (三 )稅務(wù)籌劃的匯率及匯率制度分析 匯率制度亦稱匯率安排，是一國貨幣當(dāng)局對(duì)本國匯率變動(dòng)的基本方式所作的一系列安排或規(guī)定。比如，在對(duì)未來匯率走勢加以研判的基礎(chǔ)上，在簽訂合同時(shí)選擇一種對(duì)自己有利的貨幣作為計(jì)價(jià)貨幣 (買方應(yīng)選擇軟幣，賣方則選擇硬幣 )，即使由于種種原因不能選擇對(duì)自己有利的貨幣作為交易貨幣，也要注意采取其他辦法 (如外匯的遠(yuǎn) 大量管理資料下載 期交易、期貨 、期權(quán)等 )來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。國家會(huì)更加關(guān)注稅制和稅法中的空白而及時(shí)采取填充空白的措施。 稅法空白的可操作性還體現(xiàn)在執(zhí)法精神上。 案例 中國某紡織品有限公司 A，專門生產(chǎn)加工各種紡織品，其生產(chǎn)的手套因?yàn)槲锩纼r(jià)廉而暢銷世界各國，其中美國阿拉斯加石油工人使用的手套幾乎全部由該廠生產(chǎn)。既然沒有規(guī)定，該公司便將其與殘次品聯(lián)系起來，從而獲取稅收上的好處。 國家稅務(wù)總局針對(duì)已經(jīng)取消或者調(diào)整管理方式的涉及內(nèi)資企業(yè)的審批項(xiàng)目相繼出臺(tái)了一系列的后續(xù)管理法規(guī)和辦法。檢查中，應(yīng)對(duì)企業(yè)或單位資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的研發(fā)費(fèi)用的有關(guān)憑證的合法性和真實(shí)性進(jìn)行認(rèn)真檢查，企業(yè)或單位與資助的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，并對(duì)資助款是否用于該機(jī)構(gòu)以及是否用于新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝進(jìn)行核對(duì)，對(duì)不符合規(guī)定條件的，應(yīng)作納稅調(diào)整，并補(bǔ)征稅款。 取消上交的各類基金稅前扣除審核權(quán)的后續(xù)管理 《中華人民共和國企業(yè)所得稅 暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十五條規(guī)定，納稅人按國家有關(guān)規(guī)定上交的各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。 符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出： 大量管理資料下載 發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值 20％以上； 經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長二年以上； 經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途 （ 2）國稅函〔 20xx〕 906 號(hào)第 6 條規(guī)定： 金融保險(xiǎn)企業(yè)不得預(yù)提固定資產(chǎn)修理費(fèi)（裝修費(fèi)），實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)修理（裝修）支出，按照 國稅發(fā)〔 20xx〕 84 號(hào) 第三十一條的規(guī)定執(zhí)行。 城市信用社的獎(jiǎng)金也可按照上述規(guī)定和條件在稅前扣除。 根據(jù)北京市的做法，在企業(yè)申報(bào)彌補(bǔ)虧損、財(cái)產(chǎn)損失等稅前扣除項(xiàng)目時(shí)，需要專業(yè)機(jī)構(gòu)提供專業(yè)報(bào)告作為證據(jù)。 ，說明改變計(jì)算方法的原因，并附股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理（廠長）會(huì)議等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的文件。 通過變更成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法來影響利潤是很多企業(yè)采用的方法，在采用該方法進(jìn)行稅收籌劃時(shí)尤其需要注意會(huì)計(jì)政策變更的合理理由。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力有較高的要求。 取消該審批項(xiàng)目后，凡在國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)設(shè)立經(jīng)營的內(nèi)資企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，均可自主申報(bào)享受上述優(yōu)惠政策。 （ 4）既是高新技術(shù)企業(yè)同時(shí)又是軟件企業(yè)或者集成電路生產(chǎn)企業(yè)的，所享受的優(yōu)惠政策不能累加執(zhí)行，可選擇最優(yōu) 惠的政策執(zhí)行。 ，預(yù)繳期限應(yīng)一致。特殊行業(yè)確需提高廣告費(fèi)扣除比例的，由國家稅務(wù)總局根據(jù)實(shí)際情況另行規(guī)定。 五、其他企業(yè)的廣告費(fèi)用扣除問題仍按國家稅務(wù)總局國稅發(fā) [20xx]84 號(hào)文件的規(guī)定執(zhí)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)不再對(duì)企業(yè)的工效掛鉤工資 基數(shù)、比例進(jìn)行審批，實(shí)際上是承認(rèn)了企業(yè)主管部門的權(quán)利，但是保留了后續(xù)檢查的權(quán)力： （ 1）納稅人提取的效益工資總額是否符合“兩個(gè)低于”原則； （ 2）是否在效益工資總額范圍內(nèi)按實(shí)際發(fā)放的工資數(shù)額扣除； （ 3）是否將提取的效益工資用于建立工資儲(chǔ)備的部分、未發(fā)放的部分或者改變用途的部分申報(bào)扣除； （ 4）對(duì)以企業(yè)集團(tuán)名義審批的工效掛鉤方案，應(yīng)對(duì)每個(gè)獨(dú)立納稅人按“兩個(gè)低于”和實(shí)際發(fā)放的原則進(jìn)行審核檢查。 但稅務(wù)法規(guī)中的壞帳提取比例有限額限制， 《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十六條規(guī)定： “ 經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的 5? 。 取消該審核項(xiàng)目后，金融保險(xiǎn)企業(yè)辦公樓、營業(yè)廳裝修費(fèi)支出應(yīng)統(tǒng)一按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔 20xx〕 84 號(hào)）第三十一條關(guān)于固定資產(chǎn)修理支出和改良支出稅前扣除的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 政策分析： 根據(jù)現(xiàn)行稅務(wù)法規(guī)規(guī)定，企業(yè)可以選擇備抵法或者直接核銷法核算企業(yè)壞帳。 大量管理資料下載 性。 1工效掛鉤企業(yè)稅前扣 除工資的管理 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)〔 1994〕 250 號(hào)規(guī)定，企業(yè)工效掛鉤的基數(shù)、比例必須報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查備案，其中城鎮(zhèn)集體企業(yè)工效掛鉤的基數(shù)、比例必須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。 國稅發(fā) [20xx]第 89 號(hào)《 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費(fèi)用所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知 》 中規(guī)定： 為適應(yīng)特殊行業(yè)或企業(yè) 的需要，根據(jù) 84號(hào)文件的規(guī)定，國家稅務(wù)總局與中國廣告協(xié)會(huì)對(duì)企業(yè)廣告支出情況進(jìn)行了抽樣調(diào)查，現(xiàn)對(duì)部分行業(yè)的廣告支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)作以下調(diào)整： 一、自 20xx 年 1 月 1 日起，對(duì)制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入 8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。相對(duì)統(tǒng)一了稅法的規(guī)定，避免了稅法執(zhí)行過程中的不一致。 政策分析： 稅務(wù)機(jī)關(guān)參與軟件企業(yè)認(rèn)定和年審、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和產(chǎn)品認(rèn)定出發(fā)點(diǎn)基于控制稅務(wù)政策優(yōu)惠的正確執(zhí)行，但從行政審批角度來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)參與上述認(rèn)定存在重復(fù)認(rèn)定、浪費(fèi)行政資源之嫌；根據(jù)行政許可法的精神，取消了該審批，對(duì)納稅人來說，簡化了審批程序，降低了稅務(wù)成本。 （ 3）對(duì)新辦高新技術(shù)企業(yè)是否符合優(yōu)惠條件，稅務(wù)機(jī)關(guān)還會(huì)關(guān)注該企業(yè)的設(shè)立是否符合新辦企業(yè)的條件。 （ 4） 企業(yè)需要設(shè)置健全的帳簿和真實(shí)、合法的核算憑證。 企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的管理 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問題的通知》（財(cái)工字〔 1996〕 41號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)稅收問題的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)〔 1996〕 152 號(hào)）規(guī)定，盈利企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，比上年實(shí)際發(fā)生額增長達(dá)到 10％以上（含 10％），其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，年終經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí) 大量管理資料下載 際發(fā)生額的 50％，直接抵扣 當(dāng)年應(yīng)納稅所得額（以下簡稱“加計(jì)扣除”）。 另外，納稅人改變成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法需要符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不能為了企業(yè)的稅務(wù)或者其他目的隨意改變會(huì)計(jì)核算方法。不能利用偷漏稅等非法手段，這將面臨日益嚴(yán)厲的處罰。但是納稅人面臨的風(fēng)險(xiǎn)并沒有消失： 取消該審核項(xiàng)目后，稅務(wù)機(jī)關(guān)將準(zhǔn)確計(jì)算虧損額、應(yīng)納稅所得額的責(zé)任轉(zhuǎn)移 到納稅人一方，納稅人在自行計(jì)算彌補(bǔ)虧損后，將面臨主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查。 取消城市商業(yè)銀行稅前列支獎(jiǎng)金比例審批權(quán)的后續(xù)管理 《國家稅務(wù)總局關(guān)于城市商業(yè)銀行所得稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)〔 1999〕227 號(hào)）規(guī)定，城市商業(yè)銀行稅前扣除的獎(jiǎng)金比例最高不得超過稅前利潤的 8%，其中，不超過 5%的，由省一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，超過 5%的，由國家稅務(wù)總局審批 。 取消審批權(quán)限后，城鄉(xiāng)信用社固定資產(chǎn)修理費(fèi)支出應(yīng)統(tǒng)一按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔 20xx〕 84 號(hào)）第 31 條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅函〔 20xx〕 906 號(hào)）第 6 條的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。 大量管理資料下載 取消核準(zhǔn)后，改為納稅人自主申報(bào)扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)主要對(duì)其申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性、合理性進(jìn)行評(píng)估和檢查，核實(shí)相關(guān)憑證是否真實(shí)、有效，支出用途是否合理，有無超過規(guī)定比例。 取消企業(yè)調(diào)整固定資產(chǎn)殘值比例備案權(quán)的后續(xù)管理 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第 31條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)殘值比例不高于 5%的部分，由企業(yè)自行確定，需要調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。其中涉及國家稅務(wù)總局的事項(xiàng)共計(jì) 75項(xiàng)。于是公司銷售部門改變銷售策略，即不再將手套包裝精美后出口，而是單將大批的左手手套捆在一塊兒出口。 應(yīng)用范圍 目前，我國的稅法現(xiàn)狀是：流轉(zhuǎn)稅在籌集財(cái)政收入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著重要作用。 為什么空白平臺(tái)具有可操作性呢？ 稅法的相對(duì)穩(wěn)定性就是稅法空白的穩(wěn)定性，稅法空白的穩(wěn)定性決定了空白平臺(tái)的可操作性。 綜上所述，筆者認(rèn)為單憑主觀動(dòng)機(jī)或意愿并不一定就能減輕稅負(fù)、降低稅收成本、實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化，只有將主觀動(dòng)機(jī)與決策素質(zhì) (水平 )較好地融匯于具體的經(jīng)營理財(cái)行為中 ，并通過對(duì)客觀環(huán)境和條件的深刻理解與充分把握，在對(duì)國家未來經(jīng)濟(jì)政策走向、國內(nèi)外市場動(dòng)態(tài)準(zhǔn)確預(yù)測，充分把握稅收與會(huì)計(jì)制度安排的基礎(chǔ)上，才能有效而持續(xù)地進(jìn)行稅務(wù)籌劃。向。 (2)國 際稅務(wù)籌劃與涉稅國的會(huì)計(jì)制度 跨國經(jīng)營企業(yè)進(jìn)行的國際稅務(wù)籌劃，應(yīng)全面了解并掌握涉稅國家或地區(qū)的會(huì)計(jì)制度，在其法規(guī)框架內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇，以達(dá)到稅務(wù)籌劃目的，其籌劃技術(shù)比較復(fù)雜。因此，我國的會(huì)計(jì)制度與現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定存在不少差異。 由于各國的會(huì)計(jì)制度背景不同，按與稅收制度的關(guān)系劃，可以分為以稅法為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)制度和以投資人為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)制度兩大類。我國的全國性稅種 (包括全部中央稅、共享稅和在全國范圍內(nèi)征收的地方稅 )的立法權(quán)歸屬全國人大及其常委會(huì)，它可以授權(quán)國務(wù)院制定稅法實(shí)施細(xì)則和調(diào)整稅目、稅率的權(quán)力。這種情況增加了稅務(wù)籌劃的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性，使企業(yè)難以進(jìn)行長期的稅務(wù)籌劃，但由此也增加了諸多的稅收差異，拓展了稅務(wù)籌劃的空間。稅收制度對(duì)稅務(wù)籌劃的影響可從兩方面分析： 稅收制度的法定性分析 現(xiàn)代稅收應(yīng)當(dāng)是法定稅收，即稅收法定主義，也稱稅收法律主義原則或稅收法定性原則。由此可見，納稅人為了減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化，是采用理性的稅務(wù)籌劃方式還是采用非理性的偷逃稅款等違法方式，在很大程度上受外部稅收執(zhí)法環(huán)境的影響。此時(shí)，盡管稅務(wù)籌劃可能與國家稅收立法的意圖有所背離，但國家只宜在不斷健全和 完善稅收法律制度上去努力。企業(yè)利用稅收法規(guī)的差異或“缺陷”