【正文】 家對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行能動(dòng)的、有意 識(shí)的優(yōu)化調(diào)整。 在稅收實(shí)踐中，除了上述稅收政策導(dǎo)向性的差異和“缺陷”外，稅收法律制度也會(huì)存在自身難以克服的各種紕漏，即真正的缺陷或不 合理之處。同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，稅務(wù)籌劃應(yīng)該盡可能地從長(zhǎng)遠(yuǎn)、整體考慮，過(guò)分看重眼前的、局部的稅收利益可能會(huì)招致更大的、整體的潛在損失，或者扭曲企業(yè)的投、融資決策行為。如果稅收征管整體素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平較高，能夠做 大量管理資料下載 到嚴(yán)格依法監(jiān)管、依法治稅、依率計(jì)征、公平高效，保證稅法在具體執(zhí)法環(huán)節(jié)及時(shí)、準(zhǔn)確到位，形成良好的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境，納稅人要想獲得稅收利益，只能通過(guò)稅務(wù)籌劃方式進(jìn)行，而一般不會(huì)或不易、不敢作出違反稅法等有關(guān)法律法規(guī)之事。 內(nèi)部稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境是指企業(yè)內(nèi)部高管層對(duì)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化所持的態(tài)度 (“態(tài)度”受其依法納稅意識(shí)、任職能力 、政策水平等影響 )。 三、稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)制度分析 稅務(wù)籌劃都是在特定的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、社會(huì)、文化、歷史等環(huán)境下進(jìn)行的，但是最直 接、最具體的影響還是經(jīng)濟(jì)制度環(huán)境，其中稅收制度、會(huì)計(jì)制度和匯率制度又是稅務(wù)籌劃的主要經(jīng)濟(jì)制度環(huán)境。它是指稅款的征收和繳納必須基于法律的規(guī)定，沒(méi)有法律依據(jù)，政府不能征稅，任何 人也不得被要求繳稅。前者旨在保障人民的財(cái)產(chǎn)權(quán)利，后者旨在保障人民的人身權(quán)利。 20xx年 7月 25日，美國(guó)證券交易委員會(huì) (SEC)發(fā)布了《美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告采用原則基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 》 》的研究報(bào)告，提出了今后美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，既不能是“規(guī)則導(dǎo)向”模式，也不能是“純?cè)瓌t導(dǎo)向”模式，而應(yīng)是“原則基礎(chǔ)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”模式 (即目標(biāo)導(dǎo)向法 )，并列舉了該模式的五個(gè)基本特征。因?yàn)橐ＷC稅法的有效貫徹實(shí)施，必須授權(quán)國(guó)務(wù)院制定實(shí)施細(xì)則，國(guó)務(wù)院主管部門還會(huì)隨時(shí)發(fā)布一些具體“通知”、“辦法”、“函件”等，即制定眾多而具體的規(guī)則。省級(jí)人大及常委會(huì)在不違背國(guó)家統(tǒng)一稅法、不影響中央財(cái)政收入、不妨礙全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)的前提下，可以對(duì)地區(qū)性的地方稅收立法。 (二 )稅務(wù)籌劃的會(huì)計(jì)制度分析 會(huì)計(jì)制度與稅收制度的關(guān)系 大量管理資料下載 會(huì)計(jì)制度是制約會(huì)計(jì)行為人及利益相關(guān)者的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、制度 (包括單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度 )的總和。法國(guó)、意大利等大陸法系國(guó)家屬于前者，英、美等海洋法系國(guó)家屬于后者。從另一方面看，在以稅法為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)制度下，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和記錄也不一定與稅收制度完全一致，也存在某些差異 (盡管較少 )，而且從發(fā)展趨勢(shì)看，以稅法為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)制度存在較為明顯的弊端，近年歐洲各國(guó)的會(huì)計(jì)制度改革，并準(zhǔn)備接受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 (國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 )，就是有力的說(shuō)明。如何看待兩者的差異呢？財(cái)政部部長(zhǎng)助理馮淑萍 20xx年曾撰文寫(xiě)到：”由于會(huì)計(jì)核算制度與稅法 的目的存在不同程度的差異，必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算制度與稅法不一致的情況，這也是國(guó)際慣例?！?參見(jiàn)《會(huì)計(jì)研究》 20xx． 3) 既然會(huì)計(jì)制度與稅收制度兩者存在差異，而且在稅收制度中又承認(rèn)或認(rèn)可某些 大量管理資料下載 會(huì)計(jì)政策選擇，企業(yè)當(dāng)然會(huì)利用會(huì)計(jì)處理辦法進(jìn)行稅務(wù)籌劃。 (3)稅務(wù)籌劃與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 根據(jù) 20xx年改組后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì) (1ASB)的工作規(guī)劃，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(1AS)將逐漸被國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 (1FRS)所取代。傳統(tǒng)上，按照匯率變動(dòng)的幅度，匯率制度劃分為固定匯率和浮動(dòng)匯率。這些企業(yè)雖然不能對(duì)匯率制度進(jìn)行選擇，但是可以在某一既定匯率制度下選擇不同的方法來(lái)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃。 在企業(yè)外幣購(gòu)銷交易的會(huì)計(jì)處理中，由于各國(guó)的匯率制度不同，企業(yè)可以選擇不同的匯率及會(huì)計(jì)處理方法 (分單一交易觀和兩項(xiàng)交易觀 )，以致每期計(jì)算的匯兌損益額不同。 作者：蓋地 摘自《財(cái)政與稅務(wù)》 20xx年第 3期 籌劃技術(shù) 稅務(wù)籌劃技術(shù)之四 ： 空白平臺(tái) 概述 空白是指 稅法規(guī)定中對(duì)較多內(nèi)容的忽略，但在總規(guī)定中有所體現(xiàn)。 經(jīng)濟(jì)狀況的復(fù)雜性、多樣性和多變性，一定的歷史階段，人類能 力的局限性以及立法依據(jù)的滯后性都最終導(dǎo)致稅法空白的產(chǎn)生。一部稅法從制定、開(kāi)始實(shí)施到失效，是空白平臺(tái)的一個(gè)操作階段。刑法中有罪刑法定原則，即法無(wú)明 大量管理資料下載 文不為罪。商品流轉(zhuǎn)的多環(huán)節(jié)決定了流轉(zhuǎn)稅課稅出現(xiàn)空白的概率相對(duì)較高，所以流轉(zhuǎn)稅應(yīng)該是空白平臺(tái)籌劃的 重點(diǎn)。美國(guó)紡織品生產(chǎn)廠商因?yàn)橹袊?guó)產(chǎn)品的打人而遭受嚴(yán)重排擠，迫不得已，這些廠商聯(lián)合起來(lái)影響美國(guó)政府，從而使美國(guó)政府出臺(tái)了一項(xiàng)稅收政策，即對(duì)中國(guó)出口的紡織品規(guī)定較高的進(jìn)口關(guān)稅稅率，其中針對(duì)手套的稅 收政策是每雙手套征收 100％的進(jìn)口關(guān)稅。由于手套僅一只，海關(guān)認(rèn)定為殘次品，該公司輕松獲得稅收上的好處。 律師談法 已取消或調(diào)整管理方式的涉稅行政審批項(xiàng)目 大量管理資料下載 隨著《行政許可法》頒布，截止目前，國(guó)務(wù)院取消和調(diào)整管理方式的行政審批項(xiàng)目共計(jì)三批。 審批事項(xiàng)的取消并不意味著納稅人的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有了，相反，隨著管理方式的改變，在某種意義上實(shí)際是加大了納稅人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文對(duì)具有較廣泛意義的相關(guān)后續(xù)管理法規(guī)分析如下： 取消定額計(jì)稅工資浮動(dòng)調(diào)整審定權(quán)的后續(xù)管理 《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整計(jì)稅工資扣除限額等 有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔 1999〕 258 號(hào)）規(guī)定，定額計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一調(diào)整為人均每月 800 元，個(gè)別地區(qū)（省級(jí)）確需高于該限額的，應(yīng)在不高于 20％的幅度內(nèi)報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局審定。 取消備案權(quán)后，在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅“兩法”合并前，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為 5%。 政策分析： 取消審批后，由納稅人自行申報(bào)扣除，但需 要注意按照相關(guān)稅法規(guī)定報(bào)送資料，須提供 的資料主要有 中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)出具的收到資助資金和用途的書(shū)面證明； 科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開(kāi)發(fā) 新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的 項(xiàng)目計(jì)劃 ； 科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校 開(kāi)具的 資金收款證明 ； 其他稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的相關(guān)資料。對(duì)憑證不真實(shí)、有效，支出用途不合理和超出規(guī)定比例的支出，應(yīng)作納稅調(diào)整。 取消審核權(quán)后，改由納稅人自主申報(bào)扣除。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)納稅人申報(bào)扣除的固定資產(chǎn)修理費(fèi)的真實(shí)性、合理性進(jìn)行評(píng)估和檢查。 金融保險(xiǎn)企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的房屋，其發(fā)生 的裝修工程支出，作為遞延費(fèi)用，在租賃合同的剩余期限內(nèi)平均攤銷。 此項(xiàng)審批權(quán)限取消后，由納稅人自主申報(bào)扣除。 虧損彌補(bǔ)的管理 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損審核管理辦法 的通知》（國(guó)稅發(fā)〔 1997〕 189 號(hào)）規(guī)定，納稅人發(fā)生的年度虧損，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。由于企業(yè)所得稅匯算清繳內(nèi)容復(fù)雜，對(duì)于一般企業(yè)的財(cái)務(wù)、稅務(wù)人員來(lái)說(shuō)，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額存在一定困難。在本通知頒布后，是否強(qiáng)制企業(yè)提供第三方鑒證報(bào)告還沒(méi)有明確的規(guī)定。 改變成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法的管理 《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)〔 20xx〕 84 號(hào)）規(guī)定，納稅人的成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開(kāi)始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。 ，未說(shuō)明上述三種計(jì)算方法變更的原因、不能提供有關(guān)資料，或雖說(shuō)明 但變更沒(méi)有合理的經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)核算需要，以及改變計(jì)算方法前后銜接不合理、存在計(jì)算錯(cuò)誤的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人由于改變計(jì)算方法而減少的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行納稅調(diào)整，并補(bǔ)征稅款。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于變更會(huì)計(jì)政策有明確的限定： 法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更； 變更會(huì)計(jì)政策以后，能夠使所提供的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關(guān)。另外對(duì)變更核算方法對(duì)稅款的影響進(jìn)行精確測(cè)算。 取消該審批項(xiàng)目后，技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除改由納稅人根據(jù)上述政策規(guī)定自主申報(bào)扣除。要求技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)核算清 楚、真實(shí)、完整。全面理解相關(guān)法規(guī)，使企業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)在合理開(kāi)支的范圍內(nèi)達(dá)到 10%的增長(zhǎng)率，實(shí)現(xiàn)加計(jì) 50%的扣除優(yōu)惠，這需要全面的測(cè)算和籌劃。 大量管理資料下載 政策分析： （ 1）根據(jù)稅務(wù)總局對(duì)取消該項(xiàng)目的審批后的監(jiān)管重點(diǎn)來(lái)看，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的注冊(cè)地與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地是否都位于“經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)”內(nèi)。關(guān)于新辦企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)：根據(jù)國(guó)稅發(fā)（ 1994）第 229 號(hào)《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》對(duì)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅 字（ 94） 001 號(hào)）相關(guān)規(guī)定的解釋： 第 6 條： 新辦企業(yè)的概念 ， 新辦企業(yè)必須符合下列條件： 從無(wú)到有組建起來(lái)的。 1軟件企業(yè)認(rèn)定和年審、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和產(chǎn)品認(rèn)定的管理 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔 20xx〕 25 號(hào)）規(guī)定，軟件企業(yè)需要認(rèn)定和年審，集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和產(chǎn)品需要認(rèn)定。 1企業(yè)所得稅預(yù)繳期限的管理 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí) 施細(xì)則》〔（ 94）財(cái)法字第 3 號(hào)〕規(guī)定，企業(yè)所得稅的分月或者分季預(yù)繳，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小，具體核定。 、地稅局確定預(yù)繳期限的具體稅額標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)盡量統(tǒng)一。對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，有了明確的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，有利于降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高效率。 政策連接： 國(guó)稅發(fā) [20xx]第 84 號(hào)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》 中規(guī)定： 大量管理資料下載 納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷售 (營(yíng)業(yè) )收入 2%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。 二、從事軟件開(kāi)發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登 記成立之日起用 5 個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。 政策分析： 取消該審核項(xiàng)目后，在國(guó)家 稅務(wù)總局沒(méi)有出臺(tái)新的扣除標(biāo)準(zhǔn)前，除了 國(guó)稅發(fā)[20xx]第 89 號(hào)《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費(fèi)用所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知 》 中規(guī)定的特殊行業(yè)、在一定期限內(nèi)據(jù)實(shí)扣除的行業(yè)外，所有行業(yè)執(zhí)行 2%的扣除標(biāo)準(zhǔn)。 取消該項(xiàng)審批后，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不再參與審批工效掛鉤方案。 對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，只是簡(jiǎn)化了工效掛鉤工資的審批程序，實(shí)質(zhì)政策沒(méi)有變化。重點(diǎn)是納稅人申報(bào)扣除的準(zhǔn)備金數(shù)額，是否按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)〔 20xx〕 84 號(hào)）和《金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù) 總局令 第 4 號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行，其計(jì)算基數(shù)和比例有無(wú)超出規(guī)定的范圍。 ” （金融企業(yè)執(zhí)行特殊規(guī)定） （ 2）根據(jù) 國(guó)稅發(fā) [20xx]45 號(hào) 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知 》第 8 條的規(guī)定： 《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)〔 20xx〕 84 號(hào)）第四十六條規(guī)定，企業(yè)可提取 5? 的壞帳準(zhǔn)備金在稅前扣除。在采用備抵法核算壞帳準(zhǔn)備時(shí)，壞帳提取基數(shù)采用與企業(yè)會(huì)計(jì)制度相同的標(biāo)準(zhǔn)。 政策連接： 見(jiàn)本文第 6 項(xiàng)政策連接中關(guān)于國(guó)稅發(fā)〔 20xx〕 84號(hào)第 31條的引用。未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意的，一律作為資本性支出，不得在稅前扣除。 企業(yè)會(huì)計(jì)制度提取壞帳準(zhǔn)備的范圍包括企業(yè)的應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款。而且提取比例由企業(yè)根據(jù)自己情況自行制定。 取消該審批事項(xiàng)后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重從以下方面加強(qiáng)管理工作： 、呆帳損失采取直接核銷法還是備抵法。實(shí)行工效掛鉤工資制度的企業(yè)需要取得主管部門制定或批準(zhǔn)的工效掛鉤方案，并按“兩個(gè)低于”和實(shí)際發(fā)放原則對(duì)工效掛鉤工資。在稅法中對(duì)于可以稅前扣除的廣告費(fèi)的界定有明確的規(guī)定： (一 ) 廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的； (二 )已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票； (三 )通過(guò)一定的媒體傳播。 四、根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式主義 發(fā) 生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按規(guī)定的比例據(jù)實(shí)扣除。納稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的，須報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。 取消該審批事項(xiàng)后，納稅人發(fā)生的廣告費(fèi)用支出的稅前扣除標(biāo) 準(zhǔn)，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。變更為由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)制定統(tǒng)一的預(yù)繳期限標(biāo)準(zhǔn)，納稅人按照該標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一執(zhí)行。 ，制定確定預(yù)繳期限的具體稅額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。企業(yè)可依據(jù) 大量管理資料下載 信息產(chǎn)業(yè)等有關(guān)部門的認(rèn)定材料申請(qǐng)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于 1993 年底以前建立的企業(yè)，其享受的減免稅優(yōu)惠尚未到期，而該項(xiàng)減免稅優(yōu)惠又屬繼續(xù)保留的，則其減免稅期限應(yīng)連續(xù)計(jì)算，執(zhí)行到期為止。 （ 2）另一監(jiān)管重點(diǎn)就是根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況對(duì)已經(jīng)被批準(zhǔn)為高新技術(shù)企業(yè)的是否符合高新技術(shù)企業(yè)的條件、有沒(méi)有真正的高新技術(shù)產(chǎn)品或項(xiàng)目，這一規(guī)定實(shí)際是稅務(wù)機(jī)關(guān)為取消審批后的監(jiān)管留下了很大的自由裁量權(quán)。 1經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)減免稅的管理 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅