【正文】 化。這使得支付能力不同的納稅人面臨不同的邊際稅率。 契約理論將企業(yè)視為由投資人．所有人、經(jīng)理和貸款人之間訂立的一系列契約組成的集合體，契約各方均是追求自身效用的最大化。 基本理論 最早的稅務(wù)籌劃理論基本屬于 “納稅人通過(guò)安排他 (她 )的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)使納稅最小化的能力”，也就是通常所說(shuō)的“稅負(fù)最小化”。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的包括有權(quán)立法的國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行的稅務(wù)立法、執(zhí)法等活動(dòng)是否屬于籌劃在國(guó)外沒(méi)有相關(guān)論述。少繳納和遞延繳納稅收是稅務(wù)籌劃的目標(biāo)所在。 關(guān)于概念 稅務(wù)籌劃產(chǎn)生及發(fā)展雖然已經(jīng)有一段時(shí)間，但是從概念上看，國(guó)際上還沒(méi)有一個(gè)權(quán)威的答案，下面是國(guó)外不同機(jī)構(gòu)、不同專業(yè)人士對(duì)稅務(wù)籌劃 的定義： 荷蘭國(guó)際文獻(xiàn)局《國(guó)際稅收詞匯》中的定義：稅務(wù)籌劃是指納稅人通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。之后，英國(guó)、美國(guó)、澳大利亞等國(guó)家在涉及稅務(wù)判例中 ，該案例成為經(jīng)常引用的原則精神。 大量管理資料下載 稅 務(wù) 籌 劃 20xx年第 5 期 （總第 5 期） 潤(rùn)博財(cái)稅顧問(wèn)工作室 大量管理資料下載 目 錄 1 籌 劃 前 沿 籌 劃 理 論 關(guān)于國(guó)外稅務(wù)籌劃理論發(fā)展及方法探討 2 籌 劃 技 術(shù) 稅務(wù)籌劃技術(shù)之 五：彈性平臺(tái) 12 稅 務(wù) 律 師 律 師 談 法 已取消及調(diào)整管理方式的涉稅審批事項(xiàng)后續(xù)管理法規(guī)分析之二（外資企業(yè)） 14 律 師 提 醒 變換交易性質(zhì)，實(shí)現(xiàn)籌劃目標(biāo) 24 籌 劃 實(shí) 務(wù) 為 .COM做籌劃 27 財(cái) 稅 研 究 稅務(wù)會(huì)計(jì)在稅務(wù)籌劃中的作用探析 30 經(jīng) 典 案 例 50億稅收優(yōu)惠是如何取得的？ 34 看一汽大眾的稅務(wù)籌劃 先均衡購(gòu)銷(xiāo)利益再談籌劃 37 小規(guī)模納稅人采購(gòu)貨物的實(shí)例籌劃 法 規(guī) 速 遞 39 籌劃理論 大量管理資料下載 關(guān)于國(guó)外稅 務(wù)籌劃理論發(fā)展及方法探討 關(guān)于起源 國(guó)外稅務(wù)籌劃的起源在眾多的籌劃文章中都有表述，出于文章體系的完整性要求，本文對(duì)其簡(jiǎn)要敘述如下： 在稅務(wù)籌劃的發(fā)展史上，為大家公認(rèn)的稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的標(biāo)志事件是 20 世紀(jì) 30年代英國(guó)上議院議員湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案的發(fā)言，他說(shuō)“ 任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。另一重要判判例為1947 年美國(guó)法官漢德在一稅務(wù)案件中的判詞更是成為美國(guó)稅務(wù)籌劃的法律基石，原文如下：“法院一直認(rèn)為，人們安排自己的活動(dòng)，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的是不可指責(zé)的。 印度稅務(wù)專家 《個(gè)人投資和稅務(wù)籌劃》中的定義：稅務(wù)籌劃，是納稅人通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的，包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)的 對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或投資行為作出事先安排以達(dá)到盡量的少繳所得稅，這個(gè)過(guò)程就是稅務(wù)籌劃。稅務(wù)機(jī)關(guān)是代表國(guó)家進(jìn)行征稅的有權(quán)機(jī)關(guān)，他們的活 動(dòng)必須接受稅法的嚴(yán)格限定，按照稅法的規(guī)定履行其職能。該理論雖然簡(jiǎn)單明確，但是它沒(méi)有考慮稅務(wù)籌劃的成本，尤其是隱性稅負(fù)以及非稅成本，只以納稅 最小化為目標(biāo)，這是該傳統(tǒng)理論的最大缺陷隨著財(cái)務(wù)管理理論的發(fā)展，稅務(wù)籌劃理論有了進(jìn)一步的發(fā)展，可稱之為“有效稅務(wù)籌劃理論”（注：詳情見(jiàn)《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略 籌劃方法》，作者；邁倫 .斯科爾斯等）。如果將稅收因素考慮在內(nèi)的話，那么政府作為稅法的代表毫無(wú)疑問(wèn)應(yīng)被引入訂立契約的程序。而政府對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 大量管理資料下載 中出現(xiàn)的外部性問(wèn)題的糾正，也使得不同類投資的稅收待遇大不相同，這進(jìn)一步加大了納稅人邊際稅率的差別．同時(shí)也為納稅人從事稅收籌劃提供了空間。而在非完全市場(chǎng)約束下，即存在不確定性和交易費(fèi)用的情況下，各種因素權(quán)衡的結(jié)果卻常常會(huì)使有效稅收籌劃與納稅最小化偏離。通常情況下，不確定性有兩種類型：一種是對(duì)稱型不確定性，另一種是非對(duì)稱型不確定性 (即信息不對(duì)稱 )。累進(jìn)稅率表的平均稅率隨著應(yīng)稅收入的增加不斷升高，會(huì)導(dǎo)致投資人傾向于風(fēng)險(xiǎn)更小的投資。 (二 )非對(duì)稱型不確定性下的有效稅收籌劃 非對(duì)稱型不確定性也是現(xiàn)實(shí)生活中普遍存在的一種狀態(tài)。企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃時(shí)必須考慮到由于非對(duì)稱型不確定性而增加的 成本。 非稅成本：有效稅務(wù)籌劃理論強(qiáng)調(diào)，成功的稅務(wù)籌劃方案必須考慮所有契約各方的商業(yè)成本，而不應(yīng)僅僅局限在稅務(wù)成本，這些非稅務(wù)成本可能將導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案的不可行。 ，稅務(wù)成本僅僅是交易成本中的一種，在籌劃過(guò)程中必須考慮所有成本，要實(shí)施某些被提議的籌劃方案，可能會(huì)帶來(lái)極大的商業(yè)重組成本，因此籌劃方案不能僅僅限于稅務(wù)成本。 在探討國(guó)外稅務(wù)籌劃的基本方法之前，有必要簡(jiǎn)單介紹一下國(guó)外稅務(wù)籌劃的特 大量管理資料下載 點(diǎn)，這對(duì)讀者理解本文中的基本籌劃方法有益。另外，有的國(guó)家（如美國(guó)）商品課稅實(shí)行在零售環(huán)節(jié)課征的銷(xiāo)售稅模式，生產(chǎn)和批發(fā)企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)需繳納銷(xiāo)售稅，也談不上稅務(wù)籌 劃；零售企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)一律要按本州統(tǒng)一的稅率就其銷(xiāo)售額納稅，基本沒(méi)有籌劃的空間。其次，由于所得稅稅款不能在稅前扣除，所以企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃減少的應(yīng)納稅額，不會(huì)相應(yīng)增加其應(yīng)稅所得額。 編者按： 我國(guó)的情況與國(guó)外有很大差異：一：增值稅是我國(guó)的一個(gè)主體稅種，現(xiàn)行增值稅制度存在大量的企業(yè)優(yōu)惠政策，導(dǎo)致生產(chǎn)或銷(xiāo)售同一產(chǎn)品的企業(yè)相互之間增值稅稅負(fù)就可能不同，這樣就必然會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)重的企業(yè)進(jìn)行增值稅的籌劃，這是由企業(yè)追求利益最大化的基本動(dòng)因決定的。如各國(guó)稅法都規(guī)定，所得一般是要通過(guò)市場(chǎng)交易來(lái) 大量管理資料下載 實(shí)現(xiàn)的，只有實(shí)現(xiàn)了的所得才納稅。延遲納稅對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)有兩個(gè)好處：一是可以繼續(xù)享用這筆資金，并從中獲利；二是用利息率進(jìn)行貼現(xiàn)后，未來(lái)應(yīng)納稅款的現(xiàn)值會(huì)有所減少。正式由于該類規(guī)定，英美國(guó)家的跨國(guó)公司出于稅務(wù)籌劃的考慮，往往要將自己的海外利潤(rùn)滯留在國(guó)外，使這筆利潤(rùn)不符合應(yīng)稅所得的條件。這兩種籌資方式稅收處理上不盡相同，所以企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)就應(yīng)當(dāng)對(duì)籌資方式加以慎重考慮。 二、國(guó)際稅務(wù)籌劃的基本方法 國(guó)際稅務(wù)籌劃又稱國(guó)際避稅，是指跨國(guó)公司利用國(guó)與 國(guó)之間的稅法差異，利用 大量管理資料下載 本國(guó)涉外稅法或國(guó)際稅法的漏洞而進(jìn)行的避稅活動(dòng)。跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)在低稅國(guó)（避稅地）關(guān)聯(lián)企業(yè)賬上人為地表現(xiàn)出來(lái)的利潤(rùn)有時(shí)又被稱為“詭設(shè)利潤(rùn)”。甲、乙兩國(guó)間簽訂的稅收協(xié)定一般使甲、乙兩國(guó)的居民受益，不應(yīng)適用于第三國(guó)居民，然而第三國(guó)居民往往可以通過(guò)一定手段設(shè)法從甲、乙兩國(guó)簽訂的稅收協(xié)定中得到好處。盡管信托目前在世界上已十分普遍，但各國(guó)對(duì)于信托的認(rèn)識(shí)和規(guī)定不盡相同。 不難看出，普通法系國(guó)家對(duì)信托的稅收處理辦法可以給納稅人提供一定的國(guó)際避稅機(jī)會(huì)。其具體做法是：在一個(gè)無(wú)稅或低稅的國(guó)家（避稅地）建立內(nèi)部保險(xiǎn)公司，然后母公司和子公司以支付保險(xiǎn)費(fèi)的方式 把利潤(rùn)大量轉(zhuǎn)出居住國(guó)，使公司集團(tuán)的一部分利潤(rùn)長(zhǎng)期滯留在避稅地的內(nèi)部保險(xiǎn)公司賬上。由于歐美國(guó)家稅法一般允許總公司與海外分公司合并納稅，所以跨國(guó)公司到國(guó)外投資辦廠 ，在初期虧損較大時(shí)一般采用分公司形式，以減少跨國(guó)公司的稅收總負(fù)擔(dān)。這一避稅方案的提供者是安永會(huì)計(jì)公司。行權(quán)時(shí)，期權(quán)所有者要按約定的行價(jià)權(quán)與當(dāng)日該股票的市場(chǎng)價(jià)之間的差價(jià)計(jì)算收入，繳納個(gè)人所得稅；股票出售時(shí)，期權(quán)所有者要按獲利多少繳納資本利得稅，此稅比個(gè)人所得稅抵得多。而這位高級(jí)管理人員以為已把期權(quán)轉(zhuǎn)出售出去，就可以一直到票據(jù)到期、期權(quán)購(gòu)買(mǎi)者向其支付總輸入時(shí)，才繳納相應(yīng)的稅收，而且那 時(shí)繳納的稅收也是較低的資本利得稅，而不是較高的個(gè)人所得稅。過(guò)去曾使用過(guò)這一避稅方案的個(gè)人必須在明年報(bào)稅季之前向國(guó)內(nèi)收入報(bào)告 ，接受該局的檢查。在財(cái)政部宣布堵住股票權(quán)避稅方法的后一天，安永與國(guó)內(nèi)收入局達(dá)成協(xié)議，同意向國(guó)內(nèi)收入局繳納 1500 萬(wàn)美元的罰款，保證不再向客戶推薦股票期權(quán)避稅方案。”協(xié)議為打擊避稅提供了范例近年來(lái)美國(guó)各種非法避稅方案大肆流行，甚至形成一種“潮流”據(jù)財(cái)政部估計(jì)，非法避稅每年使政府損失稅收達(dá) 100 多億美元。而與安永達(dá)成的協(xié)議則在這兩方面有了突破，愛(ài)弗森說(shuō)：“這是我們最近取得的重要進(jìn)展。 編者按： 從美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局對(duì)避稅行為的處罰我們可以看出，打擊避稅是各國(guó)共同的態(tài)度，安永公司利用稅法的漏洞設(shè)計(jì)的避稅方案應(yīng)該說(shuō)是非違法的，但是在國(guó)家稅務(wù)利益面前，仍被認(rèn)定為是非法避稅方案，美國(guó)稅務(wù)當(dāng)局修改或是完善了稅法規(guī)定，杜絕了該類籌劃方案的實(shí)行。對(duì)于 大量管理資料下載 避稅，稅務(wù)當(dāng)局的態(tài)度是明確的，對(duì)于該類籌劃方案的提供者來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)將越來(lái)越大。稅率幅度的存在為彈性平臺(tái)提供了法律依據(jù)。另外現(xiàn)實(shí)生活中，這種執(zhí)法彈性的存在還有兩大人為因素：一是 征稅人員自身水平和能力的限度；二是征納雙方關(guān)系密切與否。 彈性平臺(tái)也具有自己獨(dú)特的性質(zhì)。不管這種認(rèn)可是積極 的，還是消極的，彈性平臺(tái)的籌劃需要通過(guò)征稅方對(duì)計(jì)稅依據(jù)、優(yōu)惠程度、懲罰程度的確定來(lái)實(shí)現(xiàn)。經(jīng)濟(jì)差別成為稅率幅度存在的根源。另外，稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)和限制懲罰是起調(diào)節(jié)作用的，調(diào)節(jié)作用要求存在幅度差別，否則調(diào)節(jié)作用將極其有限。 案例 某礦山開(kāi)采企業(yè)開(kāi)采某種有色金屬原礦，其應(yīng)稅產(chǎn)品的資源等 級(jí)在《幾個(gè)主要品種的礦山等級(jí)表》中未列出，故而稅額的評(píng)定由省人民政府來(lái)完成。因?yàn)楦鞯刭Y源分配狀況不一致，礦產(chǎn)的多少、優(yōu)劣存在很大的等級(jí)差別，銷(xiāo)售收入也肯定不會(huì)相同，如對(duì)其實(shí)行統(tǒng)一的稅率，勢(shì)必造成礦產(chǎn)企業(yè)的苦樂(lè)不均，這與稅收的公平、效率原則是相違背的。沒(méi)有籌劃，則可能會(huì)和鄰近礦山的標(biāo)準(zhǔn)接近。該單位最后選定了城郊結(jié)合地區(qū)，適用的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額為 元／ m2，單位占地面積為 5 萬(wàn) m2.如果當(dāng)初選擇大城市中心區(qū)，則土地使用稅為 5 元／ m2，占地面積壓縮為 2 萬(wàn) m2.若選擇第二套方案，則適用的土地使用稅稅額為 2 元／ m2，占地面積為 4 萬(wàn) 大量管理資料下載 述籌劃活動(dòng)無(wú)疑是成功的，關(guān)鍵因?yàn)樗昧送恋厥褂枚惗惵实姆?，選擇了其最低點(diǎn)。當(dāng)選擇了城郊結(jié)合地區(qū)后，辦公效率是否受到影響，影響程度有多大，這都應(yīng)該在作出籌劃決策前必須考慮周到。 國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)已經(jīng)取消或調(diào)整管理方式的涉及外資企業(yè)所得稅的審批項(xiàng)目加強(qiáng)后續(xù)管理的文件有兩個(gè)，分別是《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅若干審批項(xiàng)目后續(xù)管理有關(guān)問(wèn)題的通知 》（ 國(guó)稅發(fā) [20xx]127 號(hào) ）和《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以及外籍個(gè)人若干稅務(wù)行政審批項(xiàng)目的后續(xù)管理問(wèn)題的通知 》（國(guó)稅 發(fā) [20xx]80 號(hào)） 。 審批取消項(xiàng)目的后續(xù)管理政策分析 取消列支職工工資、福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)審核 權(quán) 的后續(xù)管理 《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí) 施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱稅法實(shí)施細(xì)則）第二十四條規(guī)定 ： 企業(yè)支付給職工的工資、福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)報(bào)送其支付標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件及有關(guān)資料，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。 法規(guī)連接： 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)為其雇員提存醫(yī)療保險(xiǎn)等三項(xiàng)基金以外的職工福利類費(fèi)用稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔 1999〕 709 號(hào)） 規(guī)定： 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)按照國(guó)務(wù)院及各地政府規(guī)定，為其雇員提存醫(yī)療保險(xiǎn)基金、住房公積金、退休保險(xiǎn)基金等基金（以下簡(jiǎn)稱三項(xiàng)基金）外，可根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)。 取消壞賬準(zhǔn)備計(jì)提 審批 的后續(xù)管理 稅法實(shí)施細(xì)則第二十五條規(guī)定 ： 從事信貸、租賃行業(yè)的企業(yè)，可以根據(jù)實(shí)際需要，報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，按照年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額，計(jì)提不超過(guò) 3%的壞賬準(zhǔn)備，從該企業(yè)的應(yīng)納稅所 得額中扣除。 該規(guī)定的實(shí)質(zhì)就是企業(yè)的固定資產(chǎn)根據(jù)稅法規(guī)定的最低折舊年限與企業(yè)經(jīng)營(yíng)年限孰低的標(biāo)準(zhǔn)提取折舊。殘值應(yīng)當(dāng)不低于原價(jià)的 10%