【正文】 2 籌劃技術(shù) 資產(chǎn)重組中的稅務(wù)籌劃 策略 9 稅 務(wù) 律 師 律師談法 關(guān)于稅務(wù)專業(yè)服務(wù)內(nèi)容及風(fēng)險(xiǎn)控制的討論 12 律師提醒 個(gè)人以實(shí)物出資是否繳納增值稅 20 籌 劃 實(shí) 務(wù) 軟件企業(yè)稅務(wù)籌劃淺議 23 財(cái) 稅 研 究 稅務(wù)籌劃 —— 現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的新理念 37 經(jīng) 典 案 例 先重組再轉(zhuǎn)讓 節(jié)稅效果明顯 40 如何設(shè)定外地經(jīng)銷處的涉稅性質(zhì) 42 法 規(guī) 速 遞 45 關(guān) 于 潤 博 67 二零零五年三月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤博財(cái)稅顧問工作室 共 68 頁 2 籌劃理論 稅務(wù)籌劃的理論界定與實(shí)踐方法 市場經(jīng)濟(jì)強(qiáng)化了企業(yè)的利益意識(shí)。因?yàn)槎愂肇?fù)擔(dān)與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益成相互消長關(guān)系，企業(yè)往往通過違法或合法的途徑謀求減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)。按國際財(cái)政文獻(xiàn)局的說法，避稅是指個(gè)人或企業(yè)以合法手段，通過精心安排，利用稅法漏洞或其他不足來減少其納稅義務(wù)的行為。如在內(nèi)外資企業(yè)所得 稅法和稅收征管法中都有關(guān)聯(lián)方交易的納稅規(guī)定，另外國家稅務(wù)總局還專門制定了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》等單項(xiàng)法規(guī)。 這些表述說明，稅務(wù)籌劃是對(duì)稅收政策的積極利用，符合稅法精神。 企業(yè)減輕或免除稅負(fù)除以上三種主要途徑外，第四條途徑是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，指通過提高商品的銷售價(jià)格或壓低物資的購進(jìn)價(jià)格將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)給他人負(fù)擔(dān)的行為。如增值稅、消費(fèi)稅的出口退稅政策；營業(yè)稅、企業(yè)所得稅有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)和技術(shù)貿(mào)易的稅收優(yōu)惠政策：外商投資企業(yè)所得稅的 “ 兩免三減半 ” 政策和再投資退稅政策； 個(gè)人所得稅中的個(gè)人國債利息所得和國家獎(jiǎng)勵(lì)所得免稅政策，等等。 針對(duì)上述四種類型的稅收政策，開展稅務(wù)籌劃要主動(dòng)響應(yīng)激勵(lì)性稅收政策，盡量回避限制性稅收政策，實(shí)施跨國投資前應(yīng)事先對(duì)不同國家的稅收政策進(jìn)行認(rèn)真的比較研究。即便是我國這樣的統(tǒng)一立法的國家，也在稅收制度中大量存在特別區(qū)域（經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)等）與一般區(qū)域的稅收政策差別，以及在統(tǒng)一稅法條件下地區(qū)之間由于執(zhí)法差別而導(dǎo)致的實(shí)際上的稅收政策差別。 第三、稅務(wù)籌劃主體具備良好的專業(yè)素質(zhì) 稅務(wù)籌劃是一種高層次的理財(cái)活動(dòng)，沒有相當(dāng)?shù)膶I(yè)基礎(chǔ)難以勝任該項(xiàng)工作。 融資選擇 法 吸收投資與舉債是企業(yè)的兩種基本的融資方式，通常情況下稅法規(guī)定吸收投資的融資成本（股息）只能在所得稅后扣除，而舉債的融資成本（利息）可以在所得稅前扣除，因而舉債融資較吸收投資融資具有節(jié)稅功能。這些都是稅務(wù)籌劃可關(guān)注的方面。 （二）在納稅申報(bào)活動(dòng)中開展稅務(wù)籌劃 有時(shí)可以獨(dú)立進(jìn)行，有時(shí)還要結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理活動(dòng)來進(jìn)行。如企業(yè)既有應(yīng)稅銷售額又有免稅銷售額的情況下，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算兩種銷售額，否則，按稅法規(guī)定不得享受免稅優(yōu)惠；又如消費(fèi)稅規(guī)定對(duì)混合原料釀制的白酒應(yīng)從高適用稅 率征稅，對(duì)此企業(yè)就應(yīng)注意避免可能會(huì)增加稅負(fù)的生產(chǎn)方式；再如現(xiàn)行企業(yè)所得稅規(guī)定了三檔比例稅率，且采用全額累進(jìn)原理確定適用稅率，對(duì)此中小企業(yè)就應(yīng)當(dāng)在真實(shí)、合法的前提下盡量避免適用稅率檔次爬升的現(xiàn)象發(fā)生。通過購并，企業(yè)之間形成不同層次的聯(lián)屬關(guān)系，或是集團(tuán)化，從而加強(qiáng)經(jīng)營上的分工、協(xié)作，提高整體的競爭力。因此，如果不考慮其他因素，僅從納 稅角度看，該贏利企業(yè)因此獲得了納稅方面的 “ 收益 ” 。經(jīng)評(píng)估確認(rèn)資產(chǎn)總額為 4000萬元，負(fù)債總額為 6000萬元，但 M公司的一條生產(chǎn)線性能良好，正是振邦集團(tuán)生產(chǎn)原料所需的流水線，其原值為 1400萬元，評(píng)估值為 20xx萬元。該方案對(duì)于合并方振邦集團(tuán)而言，則需要購買 M公二零零五年三月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤博財(cái)稅顧問工作室 共 68 頁 11 司的全部資產(chǎn)，這從經(jīng)濟(jì)核算的角度講，是沒有必要的，同時(shí)振邦集團(tuán)還要承擔(dān)大量的不必要的債務(wù)，這對(duì)以后的集團(tuán)運(yùn)作不利。雖然對(duì)于振邦集團(tuán)來說，方案二稅負(fù)為 0，但是并非為最優(yōu)方案，因?yàn)檫€要考慮重組后集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)及債務(wù)負(fù)擔(dān)問題。尤其在對(duì)資產(chǎn)重組的稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)上，幾乎有著根本性的差異。這主要是出于稅務(wù)籌劃的考慮。這實(shí)際上與稅務(wù)籌劃的努力目標(biāo)正好是相反的。從 行業(yè) 目前 發(fā)展?fàn)顩r 看，我國的稅務(wù) 專業(yè)服務(wù) 無論從理論還是實(shí)踐的深度和廣度同發(fā)達(dá)國家相比還有一定的差距。但是我國注冊(cè)稅務(wù)師發(fā)展時(shí)間短、專業(yè)機(jī)構(gòu)規(guī)模偏小是其劣勢。但是其劣勢也同樣明顯，即律師對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)帳務(wù)處理的理解和把握遠(yuǎn)不及稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師。 企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制重點(diǎn)在于明確各個(gè)部門之間的權(quán)、責(zé)，并形成一定的制約關(guān)系。對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中的數(shù)據(jù)的采集，要完整、準(zhǔn)確和及時(shí)地反映企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的變化和運(yùn)動(dòng)，使變化的信息能應(yīng)及時(shí)的在信息框架中反映出來。 法務(wù)部門 法務(wù)部門是處理法律事務(wù)的職能部門，在防范涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)方面，其工作職責(zé)一般包括： （ 1）為公司投資、參股、轉(zhuǎn)讓、兼并、破產(chǎn)等重大決策提供法律論證，全面分析交易環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的涉稅事 項(xiàng)，對(duì)稅務(wù)籌劃的合法性予以論證； （ 2）制訂、修改企業(yè)規(guī)章制度，規(guī)范企業(yè)納稅或代扣代繳行為； （ 3）參與制定企業(yè)年度納稅計(jì)劃； 二零零五年三月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤博財(cái)稅顧問工作室 共 68 頁 16 （ 4）參與定價(jià)談判、定價(jià)政策的制定； （ 5）及時(shí)收集、傳達(dá)財(cái)稅文件，協(xié)助公司管理層正確理解和執(zhí)行國家稅法； （ 6）對(duì)全體員工進(jìn)行稅法宣傳教育，提高廣大員工知法、懂法、學(xué)法、守法的自覺性； （ 7）加強(qiáng)合同管理，參與企業(yè)重大合同的論證、審核、起草、談判工作，審核合同涉稅條款，幫助企業(yè)避免合同風(fēng)險(xiǎn)，保障合同全面正確履行； （ 8） 接受企業(yè)法定代表人的委托，代理企業(yè)參加涉訴和非訟稅務(wù)爭議，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益； （ 9）配合外部專業(yè)人員稅務(wù)籌劃、稅務(wù)代理工作的進(jìn)行。 （ 2）建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制 接受委托項(xiàng)目時(shí)， 要 在初步調(diào)查環(huán)節(jié) 對(duì)稅務(wù)籌劃項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，綜合考慮的因素有：客戶要求是否合理、合法；客戶對(duì)籌劃的期望值是否過高；企業(yè)對(duì)籌劃的依賴程度有多大；過去及當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營狀況如何，所處行業(yè)的景氣度如何，行業(yè)的總趨勢是否發(fā)生不良變化；以往企業(yè)納稅情況如何，是否對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)過分敏感，以前年度是否存在重大稅務(wù)、審計(jì)問題；稅務(wù)管理當(dāng)局對(duì)該企業(yè)依法納稅誠信度的評(píng)價(jià)如何； 專業(yè)機(jī)構(gòu) 及 專業(yè)人員 對(duì)籌劃事 項(xiàng)的熟練程度如何等。稅務(wù) 專業(yè)服務(wù) 機(jī)構(gòu)當(dāng)務(wù)之急是加強(qiáng) 職業(yè) 培訓(xùn)，建立合理有效的用人制度和培訓(xùn)制度，充分挖掘人的潛力。要樹立質(zhì)量意識(shí)，堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則，樹立良好的職業(yè)形象 和專業(yè) 信譽(yù)。 根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》第四條關(guān)于“單位或個(gè)體經(jīng)營者”，以及第八條“條例第一條所稱個(gè)人，是指個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人”之規(guī)定，個(gè)人與個(gè)體經(jīng)營者之間的關(guān)系，應(yīng)當(dāng)是個(gè)人涵蓋個(gè)體經(jīng)營者，而非個(gè)體經(jīng)營者包括個(gè)人。只有如此，才能準(zhǔn)確區(qū)分“個(gè)體經(jīng)營者”及“其他個(gè)人”的內(nèi)涵與外延，在此基礎(chǔ)上，關(guān)于個(gè)人以實(shí)物對(duì)外投資是否視同銷售繳納增值稅的問題就比較明確了。 除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定。 （二）第一款第（三）項(xiàng)所稱古舊圖書，是指向社會(huì)收購的古書和舊書。本文中防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、引入納稅評(píng)估和建立節(jié)稅機(jī)制等觀點(diǎn)是工作實(shí)踐的提煉。 效益性：使稅收策劃增加的企業(yè)效益大于籌劃成本。 2．節(jié)約稅費(fèi) 稅費(fèi)在企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用中占有較高的比重。稅務(wù)籌劃工作做好了可以增加企業(yè)的現(xiàn)金流。 B．企業(yè)投資環(huán)節(jié)，國家相關(guān)稅務(wù)政策的引導(dǎo)，為企業(yè)進(jìn)行投資地點(diǎn)、方式、行業(yè)的選擇提供了籌劃的空間 。 4．從會(huì)計(jì)核算角度，折舊方法、收入確認(rèn)、關(guān)聯(lián)交易、存貨計(jì)價(jià)、費(fèi)用攤銷、資本結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)處理、合同的簽訂等。稅務(wù)籌劃上述兩種類型的劃分，為企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作提供了方向、思路。 2． 購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅 符合政策的技改項(xiàng)目，國產(chǎn)設(shè)備投資額的４０％可從設(shè)備購置當(dāng)年比前一 年所增的企業(yè)所得稅中抵免。則應(yīng)抵免額為400萬元。下半年開業(yè)的，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)將獲利年度推遲一年計(jì)算，即使上半年開業(yè)的企二零零五年三月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤博財(cái)稅顧問工作室 共 68 頁 26 業(yè)，通過合理籌劃也可以推遲獲利年度。 ，對(duì)軟件企業(yè)來說，稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用是非常重要的方面，無論在流轉(zhuǎn)稅還是所得稅上均有很多優(yōu)惠，值得重點(diǎn)籌劃。 D．融資選擇，舉債利息可稅前抵扣，虧損企業(yè)的重組亦可抵稅。如果能無償使用 100萬元資金，其使用效益和時(shí)間價(jià)值將會(huì)帶來可 觀的經(jīng)濟(jì)利益。而對(duì)軟件類上市公司的統(tǒng)計(jì)，稅費(fèi)約占到企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用的 5%左右，高的超過 10%。其目的應(yīng)包含三點(diǎn)：防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；節(jié)約稅費(fèi)；增加企業(yè)現(xiàn)金流。其實(shí)稅務(wù)籌劃不單 是一種財(cái)務(wù)或者稅務(wù)行為，它和企業(yè)的各種重大活動(dòng)息息相關(guān)，是一種高層次的理財(cái)活動(dòng)，決策者必須具有稅務(wù)籌劃意識(shí)。 自己使用過的物品，是指本細(xì)則第八條所稱其他個(gè)人自己使用過的物品。 《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條： 第四條 單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物： （一）將貨物交付他人代銷； （二）銷售代銷貨物； （三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； （四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； （五）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者； （六）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分 配給股東或投資者； （七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； （八）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。當(dāng)然若個(gè)人雖從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)，但未以其所經(jīng)營的貨物、物品對(duì)外投資，而是以自己的其他未參與經(jīng)營的財(cái)產(chǎn)對(duì)外投資的，則不能視同銷售，也不能征收增值稅?，F(xiàn)行法律關(guān)于“個(gè)體經(jīng)營者”的內(nèi)涵與外延并沒有非常清楚的界定，這可能是造成相關(guān)部門對(duì)此解釋不一致的根本原因所在。稅務(wù)籌劃在我國 剛剛 開始，還沒有形成適應(yīng)中國特色市場經(jīng)濟(jì)的稅務(wù)籌劃理論。 （ 2）建立完善的稅務(wù)籌劃系統(tǒng) 提高稅務(wù)籌劃水平，除了有優(yōu)秀的人才外，還應(yīng)有完善的稅務(wù)籌劃數(shù)據(jù)庫和信息收集傳遞系統(tǒng)，使之能及時(shí)收集到準(zhǔn)確的籌劃信息，建立一套包括資料庫、人才庫、方案庫、客戶檔案等在內(nèi)的完善的籌劃系統(tǒng)。 （ 3）建立完善的稅務(wù)籌劃質(zhì)量控制體系 執(zhí)業(yè)質(zhì)量對(duì) 專業(yè) 機(jī)構(gòu)的生存和發(fā)展生死攸關(guān)， 因?yàn)閷I(yè)機(jī)構(gòu)的職業(yè)信譽(yù)是立身之本 。 稅務(wù)籌劃項(xiàng)目操作的基本步驟： 根據(jù)有關(guān)論述及在實(shí)際操作中的體會(huì)，作者認(rèn)為在操作稅務(wù)籌劃項(xiàng)目時(shí)，基本步驟分為： 項(xiàng)目準(zhǔn)備階段 業(yè)務(wù)接洽 出具保密承諾函 初步調(diào)查 出具項(xiàng)目建議書 簽定項(xiàng)目協(xié)議 項(xiàng)目操作階段 組建項(xiàng)目 組 法規(guī)準(zhǔn)備 現(xiàn)場調(diào)查：審查企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)情況，考察涉稅環(huán)境，評(píng)價(jià)籌劃空間 外部政策調(diào)研及溝通：包括但不限于稅務(wù)機(jī)關(guān)等相關(guān)部門 出具初步可行性報(bào)告 與客戶就初步可行性報(bào)告的溝通 二零零五年三月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤博財(cái)稅顧問工作室 共 68 頁 17 項(xiàng)目報(bào)告階段 項(xiàng)目組撰寫報(bào)告草稿 內(nèi)部報(bào)告審核程序，包括：方案合法性、經(jīng)濟(jì)性、可行性評(píng)價(jià)