【正文】 那種人情稅、面子稅、定額稅、計(jì)劃稅、協(xié)調(diào)稅等不確定因素征納的方式正在逐步得到糾正，企業(yè)及納稅人的法律意識(shí)正在不斷增強(qiáng)，納稅人通過(guò)準(zhǔn)確計(jì)稅、正確納稅、合法節(jié)稅，得以保護(hù)自身權(quán)益表現(xiàn)出了極大的熱情和興趣。當(dāng)物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，采用后進(jìn)先出法計(jì)算存貨成本，其發(fā)出存貨價(jià)格符合市場(chǎng)價(jià)格，可以使本期銷(xiāo)貨成本提高，較好地抵減通貨膨脹帶來(lái)的損失，減少了企業(yè)計(jì)算應(yīng)納所得稅額的基數(shù)；當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，宜采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，以避免因各期利潤(rùn)忽高忽低造成的企 業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)。電信企業(yè)固定資產(chǎn)投入大，相應(yīng)折舊額也大。 二零零五年四月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤(rùn)博財(cái)稅顧問(wèn)工作室 共 94 頁(yè) 24 第二 ?應(yīng)合理確認(rèn)收入的時(shí)間。 其次，投資思路要開(kāi)闊?？梢?jiàn)，承租人在減少負(fù)債、資 金占用、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，還減少了所得稅的支出。發(fā)行債券所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及利息支出可以計(jì)入企業(yè)的在建工程和財(cái)務(wù)費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)稅所得中扣除，這樣做較發(fā)行股票大大降低了所得稅稅基。 （二）借入資本籌集的稅務(wù)籌劃 在財(cái)務(wù)杠桿作用下，公司的資本結(jié)構(gòu)特別是負(fù)債比率是否合理，不僅關(guān)系到公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大小和籌資成本高低，而且也影響著公司的納稅負(fù)擔(dān)和股東權(quán)益資本的收 益水平。 一、 電信企業(yè)籌資的稅務(wù)籌劃 如何籌資主要取決于公司的資本結(jié)構(gòu)，它不僅決定著籌資方式的選用，也決定著公司稅收負(fù)擔(dān)的程度，其關(guān)系式為： Ｒ＝〔Ｃｒ＋ ?Ｃｒ－Ｂｒ Ｄ／Ｗ〕 Ｔｒ 式中： Ｒ —— 所得稅稅負(fù)程度 Ｃｒ —— 息稅前總資本收益率 Ｂｒ —— 借入資本成本率 Ｄ —— 借入資本 Ｗ —— 自有資本 Ｔｒ —— 適用所得稅稅率 資本結(jié)構(gòu)和稅務(wù)籌劃存在著較強(qiáng)的相 關(guān)性。”分公司不具備獨(dú)立法人實(shí)體的資格，利潤(rùn)由總公司合 并納稅；子公司本身是獨(dú)立的法人實(shí)體，其所得稅計(jì)征獨(dú)立進(jìn)行，并有權(quán)享受?chē)?guó)家賦予的稅收優(yōu)惠。傳統(tǒng)觀念下，稅務(wù)籌劃是個(gè)很敏感的話題，人們往往把它和避稅、逃稅混淆起來(lái)，關(guān)于稅務(wù)籌劃和避稅、逃稅的區(qū)別在此不作贅述。對(duì)法定代表人和直接責(zé)任人員，由上級(jí)主管部門(mén)或者其所在單位給予行政處分。 而對(duì)于優(yōu)惠稅率，該人士向《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》稱，這相對(duì)就復(fù)雜了，由于地方政府的一些承諾必須兌現(xiàn)，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)區(qū)內(nèi)政策執(zhí)行的程度要比區(qū)外的好，加上無(wú)錫健特也需要一個(gè)合理的政策支持它享受這些優(yōu) 惠政策。 然而，據(jù)前不久在國(guó) 家稅務(wù)總局剛剛結(jié)束的對(duì)開(kāi)發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠政策的清查中就發(fā)現(xiàn)，在全國(guó) 2527 個(gè)開(kāi)發(fā)區(qū)共查出 1000 多家企業(yè)存在區(qū)內(nèi)注冊(cè)、區(qū)外經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，數(shù)量之多接近全部被查企業(yè)的一半。 事實(shí)上，《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》根據(jù) 工商部門(mén)提供的無(wú)錫健特登記的電話號(hào)碼撥過(guò)去，無(wú)錫健特一辦公人員稱，他們?cè)凇澳系搪?88號(hào) ” ，對(duì)于 “ 無(wú)錫新區(qū)錫南二路旺莊路北側(cè) ” 的無(wú)錫健特并不知情。此時(shí)，一當(dāng)?shù)厝耸肯颉吨袊?guó)經(jīng)濟(jì)周刊》說(shuō)，“無(wú)錫健特這么大企業(yè)怎么會(huì)找不到呢？他們一直就在馬山（無(wú)錫太湖國(guó)家旅游度假區(qū)南堤路 88 號(hào)），你到新區(qū)當(dāng)然是找不到了。一個(gè)全國(guó)響當(dāng)當(dāng)?shù)摹澳X白金”生產(chǎn)企業(yè)竟然在它的注冊(cè)地找不到？那么，無(wú)錫健特到底在哪里呢？ 旺莊街道辦事處的一工作人員告訴《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》：“沒(méi)有錫南二路旺莊路北側(cè)這個(gè)地址啊。 公告稱：“無(wú)錫健特已于 20xx 年 10 月被江蘇省科技廳認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)并遷址注冊(cè)于國(guó)家級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū) — 無(wú)錫新區(qū)，根據(jù)國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定并經(jīng)無(wú)錫市地方稅務(wù)局的核準(zhǔn)，該公司從 20xx 年第四季度起，所得稅按 15%的稅率征收。她特別強(qiáng)調(diào)：“你總不能偷人家東西來(lái)申報(bào)，是吧！” 8 月 17 日，該處一工作人員對(duì)《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》表示，企業(yè)產(chǎn)品合作是允許的，人家有能力拿去申報(bào)也是可以理解的。而當(dāng)時(shí)無(wú)錫健特已擁有雙達(dá)芬膠囊、雙達(dá)林膠囊、比奇爾口嚼片三個(gè)省級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)品，這三個(gè)藥品在無(wú)錫健特 20xx 年總銷(xiāo)售收入中占70%以上。 8 月 17 日，無(wú)錫市科技局高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)處向《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》介紹，按照規(guī)定，只有先擁有了高新技術(shù)產(chǎn)品，才能獲評(píng) “ 高新技術(shù)企業(yè) ” 。在加工過(guò)程中，我們覺(jué)得也需要一個(gè)基地，慢慢付點(diǎn)現(xiàn)錢(qián)，也就接手這個(gè)工廠管理了。 8 月 16日，《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》在無(wú)錫市工商局查看了無(wú)錫健特的相關(guān)資料。此舉將對(duì)公司 20xx 年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生一定影響。 20xx 年 12 月 12日，一份名為《關(guān)于子公司無(wú)錫健特藥業(yè)有限公司享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》提及： “我公司控股子公司無(wú)錫健特藥業(yè)有限公司（公司持有 51%股份）已經(jīng)由江蘇省科技廳認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，并注冊(cè)于國(guó)家級(jí)高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū) — 無(wú) 錫新區(qū)。而無(wú)錫健特是否也在調(diào)查之列呢？它是如何獲得這塊 “ 高新技術(shù)企業(yè) ” 招牌的呢？之后又是 如何獲取至少 1 億元的稅收優(yōu)惠及財(cái)政補(bǔ)貼的？日前，《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》記者親赴江蘇、上海、山東，希望就此揭開(kāi)“ 腦白金 ” 的不 “ 白 ” 稅謎。而那些地區(qū)為了所謂的政績(jī)，也會(huì)默認(rèn)企業(yè)的這種行為。如果一個(gè)福利企業(yè)通過(guò)招聘殘疾人，達(dá)到一定比例并同時(shí)符合其他五個(gè)條件而享受了國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，不僅降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而且還解決了一部分殘疾人的就業(yè)問(wèn)題。除此專業(yè)素質(zhì)外。 (三 )稅務(wù)部門(mén)自身存在的問(wèn)題 稅務(wù)部門(mén)征管的方式方法和嚴(yán)密程度往往影響和決定著稅收籌劃成功與否。在以后的補(bǔ)充規(guī)定中明確 .對(duì)采取固定收益形式的上述收入均視為房租收入照章征收房產(chǎn)稅和營(yíng)業(yè)稅 .這就在很大程度上抑制了此類(lèi)所謂的納稅籌劃行為。由于我國(guó)實(shí)行的是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì) ,企業(yè)特別是外商投資企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供求自主確定所交易商品或勞務(wù)的價(jià)格無(wú)可厚非 ,這就給企業(yè)尤其是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò) 轉(zhuǎn)讓定價(jià)來(lái)降低流轉(zhuǎn)稅或所得稅的稅基提供了非常便利的條件。 作者 :周夏飛 籌劃技術(shù) 納稅籌劃談何容易 如果詢問(wèn)稅收方面什么樣的書(shū)最暢銷(xiāo)，答案肯定是關(guān)于納稅籌劃的書(shū)。 三、結(jié)論與啟示 ，是一個(gè)企業(yè)不斷走向成熟、理性的標(biāo)志，是一個(gè)企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，它說(shuō)明企業(yè)的有關(guān)利益主體將會(huì)采取合法的手段來(lái)追求減稅利益的實(shí)現(xiàn)。 就關(guān)聯(lián)交易本身而言， 其存在的目的本該是降低交易成本，運(yùn)用內(nèi)部的行政力量來(lái)確保合同的有效執(zhí)行，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。例如，外商投資企業(yè)利用 “ 免二減三 ” 的稅收政策，常常在初期階段采用直線折舊法，而一旦稅收優(yōu)惠期滿，開(kāi)始全額上交所得稅，則立即改用加速折舊法，以降低利潤(rùn)，減少所得稅支出。 (1).存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。 (2).投資地區(qū)的選擇。因此，融資租賃的稅收抵免作用極其明顯。 (1).債務(wù)資本與權(quán)益資本的選擇。關(guān)于會(huì)計(jì)人員的立場(chǎng)，理 論上仍然存在著國(guó)家立場(chǎng)和企業(yè)立場(chǎng)的爭(zhēng)論。例如：總公司的獨(dú)資子公司由于受總公司的總體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制約，其經(jīng)營(yíng)決策權(quán)受到一定的限制，相應(yīng)地，子公司采取稅務(wù)籌劃的能力明顯低于總公司及其它經(jīng)營(yíng)決策權(quán)較大的企業(yè)。如果納稅人納稅意識(shí)低下，納稅人往往會(huì)采取公然違法稅收條文的偷逃稅行為。我國(guó)政府部門(mén)對(duì)企業(yè)稅收計(jì)征依據(jù)及計(jì)征比例的明確規(guī)定，實(shí)際上隱含了政府部門(mén)與企業(yè)之間的契約，在這一契約中，企業(yè)管理人員是代理人，掌握著公司真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，理 性的企業(yè)自然具有強(qiáng)烈的利用現(xiàn)有的信息不對(duì)稱性和契約的不完備性（如僅憑利潤(rùn)征收所得稅及各地區(qū)稅率存在差異等）進(jìn)行減稅的動(dòng)機(jī)。我們分析企業(yè)稅務(wù)籌劃行為的形成機(jī)制，同樣要從行為的內(nèi)在心理因素和外界環(huán)境刺激兩方面著手，即具體分析企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)籌劃行為的動(dòng)機(jī)及外界環(huán)境的影響因素。稅務(wù)籌劃的實(shí)質(zhì)是節(jié)稅，但其存在的前提是不僅不違反稅法條文、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的規(guī)定，而且應(yīng)符合立法意圖。納稅人不交或少交稅容易被視為納稅意識(shí)薄弱的表現(xiàn)，但并非所有旨在降低稅負(fù)的安排都意味著納稅人納稅意識(shí)的不足。在這種費(fèi)硬稅軟、先費(fèi)后稅的情形下，企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)的工作重點(diǎn)往往是設(shè)法減輕稅負(fù)。反之，如 果稅法、法規(guī)、準(zhǔn)則得到有效執(zhí)行，違法、違規(guī)行為能夠得到及時(shí)懲戒，則企業(yè)就有了更多的稅務(wù)籌劃行為的積極性和主動(dòng)性。政府支出合理，盡可能將稅收收入用到 “ 刀刃上 ” 上，提高納稅人的財(cái)政公平感，有利于減少偷逃稅行為，并推動(dòng)企業(yè)主要通過(guò)符合立法意圖的稅務(wù)籌劃來(lái)減輕稅負(fù)。 (6).會(huì)計(jì)人員的立場(chǎng)。 （一）籌資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃 企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需的資金，無(wú)論從何種渠道取 得，都存在著一定的資金成本。 (2).融資租賃的利用。投資者在設(shè)立企業(yè)時(shí)，往往有多種形式可供選擇，選擇適當(dāng)與否會(huì)直接影響投資者的利益。 （三）經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅務(wù)籌劃 利潤(rùn)是反映企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果的重要指標(biāo)，也是計(jì)算所得稅的主要依據(jù)。固定資產(chǎn)折舊的方法主要有直線法與加速折舊法。關(guān)聯(lián)交易也是稅務(wù)籌劃行為的重要實(shí)現(xiàn)手段之一。 這里需要指出的是，企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為必 須具備預(yù)見(jiàn)性的特征，即企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)在計(jì)稅依據(jù)形成之前、納稅義務(wù)尚未發(fā)生時(shí)，通過(guò)對(duì)自身的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的預(yù)見(jiàn)性安排，利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定、納稅時(shí)間的掌握及收入和支出的合法控制等途徑獲得節(jié)稅利益。我國(guó)傳統(tǒng)的稅收理論，往往習(xí)慣于從政府理財(cái)即財(cái)政的角度與宏觀調(diào)控的角度研究稅收，而較少?gòu)钠髽I(yè)理財(cái)即財(cái)務(wù)角度與微觀企業(yè)行為的角度分析稅收。 例如 ,《消費(fèi)稅暫行條例》第六條規(guī)定 ,納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額為向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 ,《 消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十四條又對(duì)暫行條例第六條所述的“價(jià)外費(fèi)用”的范圍作了明確的界定 ,從而有效地堵塞了在確認(rèn)消費(fèi)稅計(jì)稅收入方面的漏洞 ,保證了消費(fèi)稅稅基的完整。另外 ,最關(guān)鍵的還要看是否經(jīng)得起稅務(wù)部門(mén)的嚴(yán)格檢查 ,不然就可能誤入禁區(qū) ,變成避稅或偷稅。 再如，一些購(gòu)房單位為了降低購(gòu)房成本 .與開(kāi)發(fā)商簽訂虛假委托建房的協(xié)議來(lái)逃避營(yíng)業(yè)稅。目前稅務(wù)部門(mén)已經(jīng)成立了反避稅機(jī)構(gòu) .我國(guó)第一部反避稅的法規(guī)也即將出臺(tái) .一些地區(qū)對(duì)避稅行為已經(jīng)采取了強(qiáng)有力的行動(dòng)，全國(guó)范圍內(nèi)的反避稅隊(duì)伍也將建立，避稅行為將在我國(guó)受到更嚴(yán)厲的打擊和約束。甚至故意歪曲稅法。但是 ,由于稅收征管力量和力度的薄弱，再嚴(yán)密的稅收法律也會(huì)因?yàn)槿狈ο鄳?yīng)的保障措施而受到侵害。 二零零五年四月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤(rùn)博財(cái)稅顧問(wèn)工作室 共 94 頁(yè) 11 作者： 劉志耕 帥曉建 來(lái)源： 財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì) 律師談法 腦白金 的不白稅謎 腦白金不白稅謎 腦白金上市以來(lái)，就一直備受爭(zhēng)議，在真“金”的質(zhì)疑下，“白銀”卻滾滾而來(lái)。 億元 “ 實(shí)惠 ” “ 正是這塊 ‘ 高新技術(shù)企業(yè) ’ 的招牌，給無(wú)錫健特帶來(lái)了滾滾財(cái)運(yùn)啊 。據(jù)此推算，在此期間，無(wú)錫健特憑借 “ 高新技術(shù)企業(yè) ” 的招牌，得到稅收優(yōu)惠 2017 萬(wàn)元。無(wú)錫健特藥業(yè)有限公司已于 20xx 年 12 月底全部收到該筆財(cái)政補(bǔ)貼，這將對(duì)公司 20xx 年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生一定的影響。 20xx 年 3 月，上海健特生物科技公司（以下簡(jiǎn)稱 “ 上海健特 ” ）和黃山康奇實(shí)業(yè)有限公司，整體收購(gòu)了華弘藥業(yè)。 20xx 年 9 月 26日，無(wú)錫健特召開(kāi)股東會(huì)議，青島國(guó)貨集團(tuán)股份有限公司（現(xiàn)健特生物）正式控股無(wú)錫健特，此時(shí)，上海健特成為無(wú)錫健特的第三大股東。此時(shí)，已與無(wú)錫健特沒(méi)有任何資產(chǎn)關(guān)系的上海健特出面做出了回應(yīng)。然而在 8 月 19日的采訪中，健特生物沒(méi)有對(duì)《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》做出任何關(guān)于無(wú)錫健特情況的回答。如果有廠家報(bào)批的藥號(hào)是“顆粒劑”，實(shí)際生產(chǎn)的是“膠囊”，應(yīng)以生產(chǎn)假藥論處。 ” 原來(lái)，無(wú)錫健特看中的是：國(guó)家規(guī)定的 15％的 優(yōu)惠 稅率?！辈⑾颉吨袊?guó)經(jīng)濟(jì)周刊》透露，這是原新區(qū)工商分局辦公地。 二零零五年四月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤(rùn)博財(cái)稅顧問(wèn)工作室 共 94 頁(yè) 17 據(jù)無(wú)錫市工商局無(wú)錫健特變更的資料披露：在一份沒(méi)有簽約日期的《房屋租賃契約》上，出租方蓋著“無(wú)錫工商行政管理局新區(qū)分局 登記注冊(cè)科”的章，無(wú)錫健特作為承租方租用了出租方一間富余辦公室，租賃限期為： 20xx 年 12月 5 日至20xx 年 12月 5 日，年租金為 9000 元，地址為：無(wú)錫新區(qū)錫南二路旺莊路北側(cè)。 ” 劉桓坦言。當(dāng)初健特選擇在無(wú)錫投資時(shí)，當(dāng)?shù)卣羞^(guò)一些政策承諾，其中也包括稅收與財(cái)政補(bǔ)貼的優(yōu)惠。當(dāng)記者提出要看相關(guān)批文時(shí)，湯敏建議記者到健特生物采訪。此時(shí)的無(wú)錫政府有關(guān)部門(mén)看起來(lái)依然很平靜。企業(yè)要利用政府提供的稅收、金融優(yōu)惠政策，狠抓業(yè)務(wù)發(fā)展和企業(yè)內(nèi)部管理、財(cái)務(wù)制度改革，研究各稅種的性質(zhì)和法律規(guī)定，在了解各稅種在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不同環(huán)節(jié)中的地位和影響的基礎(chǔ)上，綜合考慮最優(yōu)的節(jié)稅方案，使企業(yè)總體的稅負(fù)最小。電信企業(yè)在資金比較充足的情況下，可以適當(dāng)選擇這種擴(kuò)張方式。