【正文】 撰寫(xiě)報(bào)告草稿 內(nèi)部報(bào)告審核程序，包括：方案合法性、經(jīng)濟(jì)性、可行性評(píng)價(jià) 完成報(bào)告 提交報(bào)告 方案實(shí)施階段 方案實(shí)施與指導(dǎo) 后續(xù)輔導(dǎo) 項(xiàng)目評(píng)價(jià)階段 跟蹤調(diào)查客戶納稅情況，評(píng)估籌劃方案實(shí)施效果 上述籌劃工作步驟并不是每一 個(gè) 籌劃 項(xiàng)目必須完成的 ， 可根據(jù) 個(gè)案的籌劃 需要 省略其中部分步驟。 財(cái)務(wù)部門(mén) 財(cái)務(wù)部門(mén)是行使公司計(jì)劃、財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)綜 合管理職能的部門(mén)，也是直接面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的部門(mén)，在涉稅業(yè)務(wù)方面，其工作職責(zé)一般包括： （ 1）負(fù)責(zé)編制年度年度納稅計(jì)劃，并監(jiān)督、檢查計(jì)劃的執(zhí)行情況； （ 2）貫徹執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)、稅務(wù)法規(guī)，制定公司財(cái)務(wù)管理辦法，并負(fù)責(zé)組織實(shí)施； （ 3）制定內(nèi)部統(tǒng)計(jì)報(bào)表，收集整理統(tǒng)計(jì)資料，分析納稅情況，發(fā)布納稅信息； （ 4）審核涉稅票證，編制、審核公司財(cái)務(wù)報(bào)表，依法填具納稅申報(bào)表； （ 5）制定資金管理制度，合理調(diào)配使用資金，監(jiān)控資金的投入、提高資金利用效率。 有效執(zhí)行稅負(fù)控制信息 二零零五年三月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤(rùn)博財(cái)稅顧問(wèn)工作室 共 68 頁(yè) 15 年度納稅計(jì)劃是經(jīng)營(yíng)控制信息的反映，是戰(zhàn)略規(guī)劃信息的進(jìn)一步具體細(xì)化，是企業(yè)不偏離戰(zhàn)略規(guī)劃的保障。專業(yè)機(jī)構(gòu)為客戶提供稅務(wù)服務(wù)時(shí)必須有輔導(dǎo)制度，這樣會(huì)更好的實(shí)現(xiàn)既定的服務(wù)目的。一般企業(yè)，并無(wú)針對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制的專門(mén)制度，即使有，也一般體現(xiàn)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中的某些條款。 三、關(guān)于涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及控 制系統(tǒng) 關(guān)于涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，主要是通過(guò)稅務(wù)審核的方式來(lái)評(píng)價(jià)納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，具體操作模式與一般的稅務(wù)審核基本相同，在此不再贅述，下面主要描述涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。 二、關(guān)于專業(yè)機(jī)構(gòu)為企業(yè)提供高端稅務(wù)服務(wù)內(nèi)容的思考 目前，我國(guó)的稅務(wù)服務(wù)專業(yè)機(jī)構(gòu)，尤其是稅務(wù)師事務(wù)所在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)很大程度的局限在一般的代理服務(wù)業(yè)務(wù)。其業(yè)務(wù)重點(diǎn)、作業(yè)方式等與稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師也很大的差別。 會(huì)計(jì)師提供稅務(wù)專業(yè)服務(wù)的優(yōu)勢(shì)是其提供法定審計(jì)服務(wù)時(shí)會(huì)根據(jù)客戶實(shí)際情況挖掘潛在的業(yè)務(wù)機(jī)會(huì)，而且，會(huì)計(jì)師豐富的財(cái)務(wù)處理經(jīng)驗(yàn)也是客戶信任的基礎(chǔ)，另外職業(yè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)聲譽(yù)也是其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)之一。目前在稅務(wù)服務(wù)高端市場(chǎng)（主要是稅務(wù)籌劃）居主要地位的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所，尤其是大型的事務(wù)所，另外部分律師事務(wù)所也提供稅務(wù)專業(yè)服務(wù)，其他咨詢類公司也不同程度的分享稅務(wù)服務(wù)的專業(yè)市場(chǎng)。如何為納稅人提供稅務(wù)專業(yè)服務(wù)，如何控制專業(yè)機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)都是專業(yè)機(jī)構(gòu)面臨的問(wèn)題。 律師談法 關(guān)于稅務(wù)專業(yè)服務(wù)內(nèi)容及風(fēng)險(xiǎn)控制的討論 隨著我國(guó) 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 ，稅務(wù) 專業(yè)服務(wù) 在經(jīng)濟(jì)生活中的地位和作用越來(lái)越顯現(xiàn)出來(lái)。 實(shí)際上，我國(guó)企業(yè)間的資產(chǎn)重組行為在稅務(wù)籌劃領(lǐng)域還是大有可為的。有的是為了保住配股資格；有的是為了摘掉ＳＴ (Special Treatment)帽子；有的是為了大幅度提高業(yè)績(jī)，為二級(jí)市場(chǎng)炒作提供素材，等等。在實(shí)踐中，不乏部分外商通過(guò)關(guān)閉原有企業(yè)，重新登記新企業(yè)，或是將贏利能力最強(qiáng)的部分分設(shè)為新企業(yè)的例子。并且，有不少企業(yè)每年都出于籌劃的目的，由專人負(fù)責(zé)尋找目標(biāo)企業(yè)，進(jìn)行相關(guān)操作。種種原因使得國(guó)內(nèi)企業(yè)與國(guó)外同類企業(yè)相比，凈資產(chǎn)收益率等利潤(rùn)指標(biāo)偏低，企業(yè)總體競(jìng)爭(zhēng)力弱。 國(guó)內(nèi)外的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)于虧損和資產(chǎn)重組的認(rèn)識(shí)存在著一定的差異。并且，對(duì)未被彌補(bǔ)的虧損，通常允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，有少數(shù)國(guó)家還允許向以前年度結(jié)轉(zhuǎn)。由于 N公司生產(chǎn)線的資產(chǎn)評(píng)估價(jià)為 20xx萬(wàn)元，計(jì)稅成本也為 20xx萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓所得為 0，所以不繳納企業(yè)所得稅。同方案二， M公司產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。 M公司資產(chǎn)總額為 4000萬(wàn)元，負(fù)債總額為 6000萬(wàn)元，已嚴(yán)重資不抵 債。這三個(gè)重組方案哪一個(gè)更好呢？ 從稅務(wù)籌劃的角度分析評(píng)價(jià)如下： 方案一：屬于資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)行為，應(yīng)承擔(dān)相關(guān)的稅收負(fù)擔(dān)為營(yíng)業(yè)稅和增值稅，按照有關(guān)稅收政策規(guī)定， M公司銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng) 繳納 5％的營(yíng)業(yè)稅，生產(chǎn)線轉(zhuǎn)讓按 6％的稅率繳納增值稅，并計(jì)算繳納 33％的企業(yè)所得稅。 振邦集團(tuán)是一家生產(chǎn)型的企業(yè)集團(tuán)，由于近期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益不錯(cuò)，集團(tuán)預(yù)測(cè)今后幾年的市場(chǎng)需求還有進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢(shì)，于是準(zhǔn)備擴(kuò)展生產(chǎn)能力。隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立和中國(guó)加入 WTO，許多企業(yè)集團(tuán)的重組行為已經(jīng)考慮規(guī)模經(jīng)濟(jì)和稅務(wù)籌劃效應(yīng)，委派專門(mén)組織或機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)尋找目標(biāo)企業(yè)，開(kāi)展資產(chǎn)重組的效益分析和產(chǎn)權(quán)交易操作。 例如，當(dāng)一家贏利企業(yè)兼并一家虧損企業(yè)后，其利潤(rùn)總額必然因彌補(bǔ)虧損而減少。 由于不同行業(yè)的平均利潤(rùn)率差別較大，不同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和贏利狀況也各不相同，所以企業(yè)間的資產(chǎn)重組行為可以改變相關(guān)企業(yè)的總體贏利狀況。對(duì)于企業(yè)而言，稅務(wù)籌劃并非資產(chǎn)重組的首要目的，但資產(chǎn)重組在稅務(wù)籌劃方面的突出作用應(yīng)該為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者所重視。一般情況下，稅法對(duì)納稅地點(diǎn)都有明確規(guī)定，如要改變納稅地點(diǎn)必須滿足稅法上的特別規(guī)定。合理利用這些條件與標(biāo)準(zhǔn)，可以適當(dāng)縮小稅基或二零零五年三月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤(rùn)博財(cái)稅顧問(wèn)工作室 共 68 頁(yè) 9 避免擴(kuò)大稅基，從而獲得一定的稅收利益。又如個(gè)人投資辦企業(yè)可以結(jié)合企業(yè)組織形式的選擇在繳納個(gè)人所得稅還是繳 納企業(yè)所得稅之間進(jìn)行取舍。 盈余分配選擇法 主要包括按時(shí)分配與推遲分配，現(xiàn)金股利與股票股利，以及貨幣分配與實(shí)物分配等多種選擇。在資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面，如存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)，稅法允許既可以按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，也可以按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)；同為實(shí)際成本計(jì)價(jià)又有加權(quán)平均、移動(dòng)平均、先進(jìn)先出、后進(jìn)先出和個(gè)別計(jì)價(jià)等多種方法可供選擇。 物資 采購(gòu)選擇法 主要包括采購(gòu)地點(diǎn)、采購(gòu)對(duì)象和供應(yīng)商等方面的選擇?？梢?jiàn)這兩方面也存在著稅務(wù)籌劃的可能。就投資地點(diǎn)而言，有經(jīng)濟(jì)特區(qū)與非經(jīng)濟(jì)特區(qū)、東部地區(qū)與西部地區(qū)、境內(nèi)投資與境外投資等之分；就投資方式而言，有直接投資與間接投資之分，同是間接投資有股票投資與債券投資之分，同是債券投資有國(guó)家債券、企業(yè)債券與金融債券投資之分；就投資項(xiàng)目而言，有國(guó)家鼓勵(lì)的投資項(xiàng)目與國(guó)家限制的 投資項(xiàng)目之分：就企業(yè)的組織形式而言，有內(nèi)資企業(yè)與中外合資企業(yè)、子公司與分公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)與合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶與私營(yíng)企業(yè)等之分?？傮w而論，目前我國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員及其他經(jīng)營(yíng)管理人員稅務(wù)籌劃方面的專業(yè)素質(zhì)還有待進(jìn)一步提高。要做到嚴(yán)肅公正執(zhí)行稅法，要求稅法的執(zhí)行機(jī)關(guān)必須站在法 律的立場(chǎng)上行使職權(quán)，而不是單純站在財(cái)政收入立場(chǎng)或者情感立場(chǎng)上行使職權(quán)，尤其是在稅法的具體解釋權(quán)賦予稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)的我國(guó)，更應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)，否則，企業(yè)即使是真正的稅務(wù)籌劃行為，結(jié)果也可能被稅務(wù)行政執(zhí)法人員視為偷稅或視為國(guó)家反對(duì)的避稅行為而加以查處。 其三，幾乎所有的國(guó)家都實(shí)行多種稅的復(fù)合稅制，各稅種之間由于一些立法技術(shù)上的原因，存在著在稅種之間開(kāi)展稅務(wù)籌劃的可能，即通過(guò)稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)繳納這種稅變成繳納那種稅，以減輕稅負(fù)。 其次，在同一國(guó)家的不同地區(qū)之間，稅收政策差別普遍存在。 三、稅務(wù)籌劃的前提與條件 稅務(wù)籌劃與其他籌劃一樣，并不是在 任何情況下都能夠獲得成功的。維權(quán)性稅收政策主要存在于關(guān)稅和涉外所得稅與財(cái)產(chǎn)稅中。如消費(fèi)稅中的卷煙、糧食白酒等實(shí)行高稅率，營(yíng)業(yè)稅中對(duì)娛樂(lè)業(yè)實(shí)行最高稅率，企業(yè)所得稅規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，廣告費(fèi)、贊助費(fèi)、罰款、罰金、滯納金等不得在稅前扣除或者限定標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除，個(gè)人所得稅中對(duì)一次收入畸高的勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)行加成征稅，關(guān)稅中對(duì)需要限制進(jìn)口的貨物實(shí)行高稅率等等，都是限制性稅收政策的體現(xiàn)。如我國(guó)五十年代的對(duì)私改造時(shí)期，最重要的稅收政策是 “ 公私區(qū)別對(duì)待，繁簡(jiǎn)不同，工輕于商，各種經(jīng)濟(jì)成分之間負(fù)擔(dān)大體平衡 ” ；在農(nóng)村和農(nóng)業(yè)稅收方面，長(zhǎng)期以來(lái)國(guó)家實(shí)行低稅、輕稅政策；現(xiàn)階段實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，特別強(qiáng)調(diào)公平稅負(fù)、鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)的稅收政策，等等。 二、稅收政策與稅務(wù)籌劃 稅務(wù)籌劃的過(guò)程實(shí)際上就是稅收政策的選擇過(guò)程。實(shí)踐中對(duì)避稅和稅務(wù)籌劃的區(qū)分有時(shí)不能像理論上那樣容易，因?yàn)榫唧w到 某一種特定行為時(shí)，避稅和稅務(wù)籌劃的界限時(shí)常存在難以分辨的模糊性。稅務(wù)籌劃的例子在實(shí)踐中也隨處可見(jiàn)，如甲級(jí)卷煙原消費(fèi)稅稅率為 45％，后調(diào)高至 50％，有家企業(yè)便迅速調(diào)整生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，減少甲級(jí)煙生產(chǎn)量而增加丙級(jí)煙生產(chǎn)量，結(jié)果減輕了總體稅負(fù)，增加了經(jīng)濟(jì)效益，這就是一個(gè)成功的稅務(wù)籌劃案例。 梅格斯博士認(rèn)為： “ 人們合理又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅 務(wù)籌劃 ” 。稅務(wù)籌劃就其目的和結(jié)果而言，常被稱為節(jié)稅（ Tax Savings）。 避稅最常見(jiàn)、最一般手法是利用 “ 避稅港 ” （指一些無(wú)稅收負(fù)擔(dān)或稅負(fù)極低的特別區(qū)域）虛設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，以及利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)避稅。我國(guó)學(xué)者張中秀在《避稅與反避稅全書(shū)》（ 1994年版）中寫(xiě)道： “ 避稅是指納稅人針對(duì)稅法不完善及各種難以在短期內(nèi)消除的稅收缺陷，回避納稅義務(wù)的活動(dòng) ” 。 避稅（ Tax Avoidance）。偷稅在國(guó)際上一般稱為逃稅。 一、企業(yè)稅負(fù)與 稅務(wù)籌劃 企業(yè)稅負(fù)是指企業(yè)承擔(dān)國(guó)家稅收的數(shù)額與程度，廣義稅負(fù)指企業(yè)向國(guó)家上繳的各種稅、費(fèi)和基金等的總負(fù)擔(dān)，狹義稅負(fù)僅指企業(yè)向國(guó)家上繳的各種稅的負(fù)擔(dān)，不包括各種稅外負(fù)擔(dān)。為了這一目的，有的不擇手段公然對(duì)抗稅法偷逃稅款，有的弄虛作假騙取出口退稅，有的試圖打所謂 “ 擦邊球 ” 規(guī)避稅收，有的企業(yè)則利用稅收政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。圍繞利益最大化目標(biāo)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者們經(jīng)常關(guān)注的一個(gè)共性問(wèn)題是，企業(yè)如何做才能繳納最少的稅收。本文試就稅務(wù)籌劃的理論界定、操作方法 以及相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討，供讀者參考。以下對(duì)這些行為的 性質(zhì)作一些剖析： 偷稅（ Tax Evasion）。從以上法律解釋可以看到，偷稅是一種違法行為，采用這種行為來(lái)獲取經(jīng)濟(jì)利益，其結(jié)果必然會(huì)受到法律的追究，因而減負(fù)的成本非常高昂。瑞典學(xué)者認(rèn)為，避稅是納稅人采取了完全合乎民法的手段，又充分利用二零零五年三月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤(rùn)博財(cái)稅顧問(wèn)工作室 共 68 頁(yè) 3 了各種稅收法規(guī)，獲得 不是立法者原來(lái)所期望的稅收利益的行為。又如，現(xiàn)行稅法規(guī)定，新辦企業(yè)可以免征一年企業(yè)所得稅，于是有人為了享受這項(xiàng)優(yōu)惠，精心玩起了 “ 開(kāi)關(guān)工廠 ” 、 “ 開(kāi)關(guān)商店 ” 的把戲，這種行為即便獲得成功，肯定也不符合稅法的立法本意。 稅務(wù)籌劃（ Tax Planning）。B從更深一層理解，稅收的經(jīng)濟(jì)職能還必須依賴于稅務(wù)籌劃才能得以實(shí)現(xiàn)。從理論上說(shuō)，偷稅是一種公然違法行為且具有事后性；避稅和稅務(wù)籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征，但兩者的合法程度存在差別；避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖，而稅務(wù)籌劃則完全合法。稅負(fù) 轉(zhuǎn)嫁與前三種行為的區(qū)別在于，前三種行為引起的經(jīng)濟(jì)關(guān)系是國(guó)家與納稅人之間的利益關(guān)系，而稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁引起的則是納稅人與負(fù)稅人之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，因此研究納稅最少化問(wèn)題時(shí)通常主要研究前三種行為。國(guó)家的稅收政策在不同的時(shí)期和不同的稅收法律制度中有不同的表現(xiàn)形式與內(nèi)容。 二是限制性稅收政策 這種稅收政策是國(guó)家基于產(chǎn)業(yè)調(diào)整、供求關(guān)系和實(shí)現(xiàn)社會(huì)政策目標(biāo)等方面的需要而作出二零零五年三月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤(rùn)博財(cái)稅顧問(wèn)工作室 共 68 頁(yè) 5 的稅收限制。 四是維權(quán)性稅收政策 這種稅收政策的目的首先是為了貫徹對(duì)等原則和維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益，同時(shí)也體現(xiàn)了稅收的激勵(lì)或限制政策。由于稅收政策經(jīng)常處于調(diào)整變化之中，開(kāi)展稅務(wù)籌劃還必須掌握稅收政策的精神實(shí)質(zhì)和發(fā)展變化動(dòng)態(tài)。稅務(wù)籌劃在國(guó)際之間就特別流行，這是我國(guó)加入 WTO后尤其值得重視的一個(gè)問(wèn)題。這是我國(guó)利用地區(qū)稅收政策差別開(kāi)展地區(qū)間稅務(wù)籌劃的一個(gè)較為廣闊的空間。 第二、稅務(wù)行政執(zhí)法嚴(yán)肅公正 稅務(wù)行政執(zhí)法是否嚴(yán)肅公正不僅直接關(guān)系到國(guó)家的稅收收入和納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，而且也是影響稅務(wù)籌劃是否能夠順利開(kāi)展的一個(gè)重要的外部條件。成功的稅務(wù)籌劃不僅要求籌劃主體以 正確的理論作指導(dǎo)，更要求籌劃主體具備法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面的專業(yè)知識(shí)，還要具備統(tǒng)籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的稅務(wù)籌劃愿望也難有具體的籌劃作為，或者盲目開(kāi)展所謂的稅務(wù)籌劃，其結(jié)果可能是從期望節(jié)稅開(kāi)始到反而遭遇更大的利益損失結(jié)束。 （一）在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中開(kāi)展稅務(wù)籌劃 主要的籌劃方法有以下幾種： 投資選擇法 包括投資活動(dòng)中的投資地點(diǎn)、投資方式、投資項(xiàng)目和企業(yè)的組織形