【正文】 撰寫報告草稿 內(nèi)部報告審核程序，包括：方案合法性、經(jīng)濟性、可行性評價 完成報告 提交報告 方案實施階段 方案實施與指導(dǎo) 后續(xù)輔導(dǎo) 項目評價階段 跟蹤調(diào)查客戶納稅情況，評估籌劃方案實施效果 上述籌劃工作步驟并不是每一 個 籌劃 項目必須完成的 ， 可根據(jù) 個案的籌劃 需要 省略其中部分步驟。 財務(wù)部門 財務(wù)部門是行使公司計劃、財務(wù)、統(tǒng)計綜 合管理職能的部門，也是直接面對稅務(wù)機關(guān)的部門，在涉稅業(yè)務(wù)方面，其工作職責一般包括： （ 1）負責編制年度年度納稅計劃，并監(jiān)督、檢查計劃的執(zhí)行情況； （ 2）貫徹執(zhí)行國家財經(jīng)、稅務(wù)法規(guī)，制定公司財務(wù)管理辦法，并負責組織實施； （ 3）制定內(nèi)部統(tǒng)計報表，收集整理統(tǒng)計資料，分析納稅情況，發(fā)布納稅信息； （ 4）審核涉稅票證，編制、審核公司財務(wù)報表，依法填具納稅申報表； （ 5）制定資金管理制度，合理調(diào)配使用資金，監(jiān)控資金的投入、提高資金利用效率。 有效執(zhí)行稅負控制信息 二零零五年三月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤博財稅顧問工作室 共 68 頁 15 年度納稅計劃是經(jīng)營控制信息的反映，是戰(zhàn)略規(guī)劃信息的進一步具體細化，是企業(yè)不偏離戰(zhàn)略規(guī)劃的保障。專業(yè)機構(gòu)為客戶提供稅務(wù)服務(wù)時必須有輔導(dǎo)制度，這樣會更好的實現(xiàn)既定的服務(wù)目的。一般企業(yè)，并無針對涉稅風(fēng)險控制的專門制度，即使有，也一般體現(xiàn)于財務(wù)會計制度中的某些條款。 三、關(guān)于涉稅風(fēng)險評估及控 制系統(tǒng) 關(guān)于涉稅風(fēng)險評估，主要是通過稅務(wù)審核的方式來評價納稅人的涉稅風(fēng)險，具體操作模式與一般的稅務(wù)審核基本相同，在此不再贅述，下面主要描述涉稅風(fēng)險控制系統(tǒng)。 二、關(guān)于專業(yè)機構(gòu)為企業(yè)提供高端稅務(wù)服務(wù)內(nèi)容的思考 目前，我國的稅務(wù)服務(wù)專業(yè)機構(gòu)，尤其是稅務(wù)師事務(wù)所在提供專業(yè)服務(wù)時很大程度的局限在一般的代理服務(wù)業(yè)務(wù)。其業(yè)務(wù)重點、作業(yè)方式等與稅務(wù)師、會計師也很大的差別。 會計師提供稅務(wù)專業(yè)服務(wù)的優(yōu)勢是其提供法定審計服務(wù)時會根據(jù)客戶實際情況挖掘潛在的業(yè)務(wù)機會，而且，會計師豐富的財務(wù)處理經(jīng)驗也是客戶信任的基礎(chǔ)，另外職業(yè)會計師的行業(yè)聲譽也是其競爭優(yōu)勢之一。目前在稅務(wù)服務(wù)高端市場（主要是稅務(wù)籌劃）居主要地位的是會計師事務(wù)所，尤其是大型的事務(wù)所，另外部分律師事務(wù)所也提供稅務(wù)專業(yè)服務(wù)，其他咨詢類公司也不同程度的分享稅務(wù)服務(wù)的專業(yè)市場。如何為納稅人提供稅務(wù)專業(yè)服務(wù)，如何控制專業(yè)機構(gòu)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險都是專業(yè)機構(gòu)面臨的問題。 律師談法 關(guān)于稅務(wù)專業(yè)服務(wù)內(nèi)容及風(fēng)險控制的討論 隨著我國 市場經(jīng)濟的發(fā)展 ，稅務(wù) 專業(yè)服務(wù) 在經(jīng)濟生活中的地位和作用越來越顯現(xiàn)出來。 實際上，我國企業(yè)間的資產(chǎn)重組行為在稅務(wù)籌劃領(lǐng)域還是大有可為的。有的是為了保住配股資格；有的是為了摘掉ＳＴ (Special Treatment)帽子；有的是為了大幅度提高業(yè)績，為二級市場炒作提供素材，等等。在實踐中，不乏部分外商通過關(guān)閉原有企業(yè)，重新登記新企業(yè)，或是將贏利能力最強的部分分設(shè)為新企業(yè)的例子。并且，有不少企業(yè)每年都出于籌劃的目的，由專人負責尋找目標企業(yè)，進行相關(guān)操作。種種原因使得國內(nèi)企業(yè)與國外同類企業(yè)相比，凈資產(chǎn)收益率等利潤指標偏低，企業(yè)總體競爭力弱。 國內(nèi)外的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對于虧損和資產(chǎn)重組的認識存在著一定的差異。并且，對未被彌補的虧損，通常允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，有少數(shù)國家還允許向以前年度結(jié)轉(zhuǎn)。由于 N公司生產(chǎn)線的資產(chǎn)評估價為 20xx萬元，計稅成本也為 20xx萬元，轉(zhuǎn)讓所得為 0，所以不繳納企業(yè)所得稅。同方案二， M公司產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營業(yè)稅和增值稅。 M公司資產(chǎn)總額為 4000萬元，負債總額為 6000萬元，已嚴重資不抵 債。這三個重組方案哪一個更好呢？ 從稅務(wù)籌劃的角度分析評價如下： 方案一：屬于資產(chǎn)買賣行為，應(yīng)承擔相關(guān)的稅收負擔為營業(yè)稅和增值稅，按照有關(guān)稅收政策規(guī)定， M公司銷售不動產(chǎn)應(yīng) 繳納 5％的營業(yè)稅，生產(chǎn)線轉(zhuǎn)讓按 6％的稅率繳納增值稅，并計算繳納 33％的企業(yè)所得稅。 振邦集團是一家生產(chǎn)型的企業(yè)集團，由于近期生產(chǎn)經(jīng)營效益不錯，集團預(yù)測今后幾年的市場需求還有進一步擴大的趨勢，于是準備擴展生產(chǎn)能力。隨著中國市場經(jīng)濟體制的確立和中國加入 WTO，許多企業(yè)集團的重組行為已經(jīng)考慮規(guī)模經(jīng)濟和稅務(wù)籌劃效應(yīng)，委派專門組織或機構(gòu)負責尋找目標企業(yè)，開展資產(chǎn)重組的效益分析和產(chǎn)權(quán)交易操作。 例如，當一家贏利企業(yè)兼并一家虧損企業(yè)后，其利潤總額必然因彌補虧損而減少。 由于不同行業(yè)的平均利潤率差別較大，不同企業(yè)的經(jīng)營狀況和贏利狀況也各不相同，所以企業(yè)間的資產(chǎn)重組行為可以改變相關(guān)企業(yè)的總體贏利狀況。對于企業(yè)而言，稅務(wù)籌劃并非資產(chǎn)重組的首要目的，但資產(chǎn)重組在稅務(wù)籌劃方面的突出作用應(yīng)該為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者所重視。一般情況下，稅法對納稅地點都有明確規(guī)定，如要改變納稅地點必須滿足稅法上的特別規(guī)定。合理利用這些條件與標準，可以適當縮小稅基或二零零五年三月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤博財稅顧問工作室 共 68 頁 9 避免擴大稅基，從而獲得一定的稅收利益。又如個人投資辦企業(yè)可以結(jié)合企業(yè)組織形式的選擇在繳納個人所得稅還是繳 納企業(yè)所得稅之間進行取舍。 盈余分配選擇法 主要包括按時分配與推遲分配，現(xiàn)金股利與股票股利，以及貨幣分配與實物分配等多種選擇。在資產(chǎn)計價方面，如存貨的發(fā)出計價，稅法允許既可以按實際成本計價，也可以按計劃成本計價；同為實際成本計價又有加權(quán)平均、移動平均、先進先出、后進先出和個別計價等多種方法可供選擇。 物資 采購選擇法 主要包括采購地點、采購對象和供應(yīng)商等方面的選擇?？梢娺@兩方面也存在著稅務(wù)籌劃的可能。就投資地點而言，有經(jīng)濟特區(qū)與非經(jīng)濟特區(qū)、東部地區(qū)與西部地區(qū)、境內(nèi)投資與境外投資等之分；就投資方式而言，有直接投資與間接投資之分，同是間接投資有股票投資與債券投資之分，同是債券投資有國家債券、企業(yè)債券與金融債券投資之分；就投資項目而言，有國家鼓勵的投資項目與國家限制的 投資項目之分：就企業(yè)的組織形式而言，有內(nèi)資企業(yè)與中外合資企業(yè)、子公司與分公司、聯(lián)營企業(yè)與合伙企業(yè)、個體工商戶與私營企業(yè)等之分。總體而論，目前我國的企業(yè)財務(wù)會計人員及其他經(jīng)營管理人員稅務(wù)籌劃方面的專業(yè)素質(zhì)還有待進一步提高。要做到嚴肅公正執(zhí)行稅法，要求稅法的執(zhí)行機關(guān)必須站在法 律的立場上行使職權(quán)，而不是單純站在財政收入立場或者情感立場上行使職權(quán)，尤其是在稅法的具體解釋權(quán)賦予稅務(wù)行政執(zhí)法機關(guān)的我國，更應(yīng)當強調(diào)這一點，否則，企業(yè)即使是真正的稅務(wù)籌劃行為，結(jié)果也可能被稅務(wù)行政執(zhí)法人員視為偷稅或視為國家反對的避稅行為而加以查處。 其三，幾乎所有的國家都實行多種稅的復(fù)合稅制，各稅種之間由于一些立法技術(shù)上的原因，存在著在稅種之間開展稅務(wù)籌劃的可能，即通過稅務(wù)籌劃實現(xiàn)繳納這種稅變成繳納那種稅，以減輕稅負。 其次，在同一國家的不同地區(qū)之間，稅收政策差別普遍存在。 三、稅務(wù)籌劃的前提與條件 稅務(wù)籌劃與其他籌劃一樣，并不是在 任何情況下都能夠獲得成功的。維權(quán)性稅收政策主要存在于關(guān)稅和涉外所得稅與財產(chǎn)稅中。如消費稅中的卷煙、糧食白酒等實行高稅率，營業(yè)稅中對娛樂業(yè)實行最高稅率，企業(yè)所得稅規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時，廣告費、贊助費、罰款、罰金、滯納金等不得在稅前扣除或者限定標準在稅前扣除，個人所得稅中對一次收入畸高的勞務(wù)報酬所得實行加成征稅，關(guān)稅中對需要限制進口的貨物實行高稅率等等，都是限制性稅收政策的體現(xiàn)。如我國五十年代的對私改造時期，最重要的稅收政策是 “ 公私區(qū)別對待，繁簡不同，工輕于商，各種經(jīng)濟成分之間負擔大體平衡 ” ；在農(nóng)村和農(nóng)業(yè)稅收方面，長期以來國家實行低稅、輕稅政策；現(xiàn)階段實行社會主義市場經(jīng)濟，特別強調(diào)公平稅負、鼓勵競爭的稅收政策，等等。 二、稅收政策與稅務(wù)籌劃 稅務(wù)籌劃的過程實際上就是稅收政策的選擇過程。實踐中對避稅和稅務(wù)籌劃的區(qū)分有時不能像理論上那樣容易，因為具體到 某一種特定行為時，避稅和稅務(wù)籌劃的界限時常存在難以分辨的模糊性。稅務(wù)籌劃的例子在實踐中也隨處可見，如甲級卷煙原消費稅稅率為 45％，后調(diào)高至 50％，有家企業(yè)便迅速調(diào)整生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，減少甲級煙生產(chǎn)量而增加丙級煙生產(chǎn)量，結(jié)果減輕了總體稅負，增加了經(jīng)濟效益，這就是一個成功的稅務(wù)籌劃案例。 梅格斯博士認為： “ 人們合理又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅 務(wù)籌劃 ” 。稅務(wù)籌劃就其目的和結(jié)果而言，常被稱為節(jié)稅（ Tax Savings）。 避稅最常見、最一般手法是利用 “ 避稅港 ” （指一些無稅收負擔或稅負極低的特別區(qū)域）虛設(shè)經(jīng)營機構(gòu)或場所轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤，以及利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易通過轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤，實現(xiàn)避稅。我國學(xué)者張中秀在《避稅與反避稅全書》（ 1994年版）中寫道： “ 避稅是指納稅人針對稅法不完善及各種難以在短期內(nèi)消除的稅收缺陷，回避納稅義務(wù)的活動 ” 。 避稅（ Tax Avoidance）。偷稅在國際上一般稱為逃稅。 一、企業(yè)稅負與 稅務(wù)籌劃 企業(yè)稅負是指企業(yè)承擔國家稅收的數(shù)額與程度，廣義稅負指企業(yè)向國家上繳的各種稅、費和基金等的總負擔，狹義稅負僅指企業(yè)向國家上繳的各種稅的負擔，不包括各種稅外負擔。為了這一目的，有的不擇手段公然對抗稅法偷逃稅款，有的弄虛作假騙取出口退稅，有的試圖打所謂 “ 擦邊球 ” 規(guī)避稅收，有的企業(yè)則利用稅收政策實現(xiàn)節(jié)稅。圍繞利益最大化目標，企業(yè)經(jīng)營管理者們經(jīng)常關(guān)注的一個共性問題是，企業(yè)如何做才能繳納最少的稅收。本文試就稅務(wù)籌劃的理論界定、操作方法 以及相關(guān)問題進行探討，供讀者參考。以下對這些行為的 性質(zhì)作一些剖析： 偷稅（ Tax Evasion）。從以上法律解釋可以看到，偷稅是一種違法行為，采用這種行為來獲取經(jīng)濟利益，其結(jié)果必然會受到法律的追究，因而減負的成本非常高昂。瑞典學(xué)者認為，避稅是納稅人采取了完全合乎民法的手段，又充分利用二零零五年三月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤博財稅顧問工作室 共 68 頁 3 了各種稅收法規(guī)，獲得 不是立法者原來所期望的稅收利益的行為。又如，現(xiàn)行稅法規(guī)定，新辦企業(yè)可以免征一年企業(yè)所得稅，于是有人為了享受這項優(yōu)惠，精心玩起了 “ 開關(guān)工廠 ” 、 “ 開關(guān)商店 ” 的把戲，這種行為即便獲得成功，肯定也不符合稅法的立法本意。 稅務(wù)籌劃（ Tax Planning）。B從更深一層理解，稅收的經(jīng)濟職能還必須依賴于稅務(wù)籌劃才能得以實現(xiàn)。從理論上說，偷稅是一種公然違法行為且具有事后性；避稅和稅務(wù)籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征，但兩者的合法程度存在差別；避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖，而稅務(wù)籌劃則完全合法。稅負 轉(zhuǎn)嫁與前三種行為的區(qū)別在于，前三種行為引起的經(jīng)濟關(guān)系是國家與納稅人之間的利益關(guān)系，而稅負轉(zhuǎn)嫁引起的則是納稅人與負稅人之間的經(jīng)濟利益關(guān)系，因此研究納稅最少化問題時通常主要研究前三種行為。國家的稅收政策在不同的時期和不同的稅收法律制度中有不同的表現(xiàn)形式與內(nèi)容。 二是限制性稅收政策 這種稅收政策是國家基于產(chǎn)業(yè)調(diào)整、供求關(guān)系和實現(xiàn)社會政策目標等方面的需要而作出二零零五年三月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤博財稅顧問工作室 共 68 頁 5 的稅收限制。 四是維權(quán)性稅收政策 這種稅收政策的目的首先是為了貫徹對等原則和維護國家的經(jīng)濟權(quán)益，同時也體現(xiàn)了稅收的激勵或限制政策。由于稅收政策經(jīng)常處于調(diào)整變化之中，開展稅務(wù)籌劃還必須掌握稅收政策的精神實質(zhì)和發(fā)展變化動態(tài)。稅務(wù)籌劃在國際之間就特別流行，這是我國加入 WTO后尤其值得重視的一個問題。這是我國利用地區(qū)稅收政策差別開展地區(qū)間稅務(wù)籌劃的一個較為廣闊的空間。 第二、稅務(wù)行政執(zhí)法嚴肅公正 稅務(wù)行政執(zhí)法是否嚴肅公正不僅直接關(guān)系到國家的稅收收入和納稅人的稅收負擔，而且也是影響稅務(wù)籌劃是否能夠順利開展的一個重要的外部條件。成功的稅務(wù)籌劃不僅要求籌劃主體以 正確的理論作指導(dǎo)，更要求籌劃主體具備法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等各方面的專業(yè)知識，還要具備統(tǒng)籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的稅務(wù)籌劃愿望也難有具體的籌劃作為，或者盲目開展所謂的稅務(wù)籌劃，其結(jié)果可能是從期望節(jié)稅開始到反而遭遇更大的利益損失結(jié)束。 （一）在生產(chǎn)經(jīng)營與財務(wù)管理活動中開展稅務(wù)籌劃 主要的籌劃方法有以下幾種： 投資選擇法 包括投資活動中的投資地點、投資方式、投資項目和企業(yè)的組織形