【正文】 撰寫報告草稿 內部報告審核程序，包括：方案合法性、經濟性、可行性評價 完成報告 提交報告 方案實施階段 方案實施與指導 后續(xù)輔導 項目評價階段 跟蹤調查客戶納稅情況，評估籌劃方案實施效果 上述籌劃工作步驟并不是每一 個 籌劃 項目必須完成的 ， 可根據 個案的籌劃 需要 省略其中部分步驟。 財務部門 財務部門是行使公司計劃、財務、統(tǒng)計綜 合管理職能的部門，也是直接面對稅務機關的部門，在涉稅業(yè)務方面，其工作職責一般包括： （ 1）負責編制年度年度納稅計劃，并監(jiān)督、檢查計劃的執(zhí)行情況； （ 2）貫徹執(zhí)行國家財經、稅務法規(guī)，制定公司財務管理辦法，并負責組織實施； （ 3）制定內部統(tǒng)計報表，收集整理統(tǒng)計資料，分析納稅情況，發(fā)布納稅信息； （ 4）審核涉稅票證，編制、審核公司財務報表，依法填具納稅申報表； （ 5）制定資金管理制度，合理調配使用資金，監(jiān)控資金的投入、提高資金利用效率。 有效執(zhí)行稅負控制信息 二零零五年三月二十八日 《稅務籌劃》電子版 潤博財稅顧問工作室 共 68 頁 15 年度納稅計劃是經營控制信息的反映，是戰(zhàn)略規(guī)劃信息的進一步具體細化，是企業(yè)不偏離戰(zhàn)略規(guī)劃的保障。專業(yè)機構為客戶提供稅務服務時必須有輔導制度，這樣會更好的實現既定的服務目的。一般企業(yè)，并無針對涉稅風險控制的專門制度，即使有，也一般體現于財務會計制度中的某些條款。 三、關于涉稅風險評估及控 制系統(tǒng) 關于涉稅風險評估，主要是通過稅務審核的方式來評價納稅人的涉稅風險，具體操作模式與一般的稅務審核基本相同，在此不再贅述，下面主要描述涉稅風險控制系統(tǒng)。 二、關于專業(yè)機構為企業(yè)提供高端稅務服務內容的思考 目前，我國的稅務服務專業(yè)機構，尤其是稅務師事務所在提供專業(yè)服務時很大程度的局限在一般的代理服務業(yè)務。其業(yè)務重點、作業(yè)方式等與稅務師、會計師也很大的差別。 會計師提供稅務專業(yè)服務的優(yōu)勢是其提供法定審計服務時會根據客戶實際情況挖掘潛在的業(yè)務機會，而且，會計師豐富的財務處理經驗也是客戶信任的基礎，另外職業(yè)會計師的行業(yè)聲譽也是其競爭優(yōu)勢之一。目前在稅務服務高端市場（主要是稅務籌劃）居主要地位的是會計師事務所，尤其是大型的事務所，另外部分律師事務所也提供稅務專業(yè)服務，其他咨詢類公司也不同程度的分享稅務服務的專業(yè)市場。如何為納稅人提供稅務專業(yè)服務，如何控制專業(yè)機構的執(zhí)業(yè)風險都是專業(yè)機構面臨的問題。 律師談法 關于稅務專業(yè)服務內容及風險控制的討論 隨著我國 市場經濟的發(fā)展 ，稅務 專業(yè)服務 在經濟生活中的地位和作用越來越顯現出來。 實際上，我國企業(yè)間的資產重組行為在稅務籌劃領域還是大有可為的。有的是為了保住配股資格；有的是為了摘掉ＳＴ (Special Treatment)帽子；有的是為了大幅度提高業(yè)績，為二級市場炒作提供素材，等等。在實踐中，不乏部分外商通過關閉原有企業(yè)，重新登記新企業(yè)，或是將贏利能力最強的部分分設為新企業(yè)的例子。并且，有不少企業(yè)每年都出于籌劃的目的，由專人負責尋找目標企業(yè)，進行相關操作。種種原因使得國內企業(yè)與國外同類企業(yè)相比，凈資產收益率等利潤指標偏低，企業(yè)總體競爭力弱。 國內外的企業(yè)領導者對于虧損和資產重組的認識存在著一定的差異。并且，對未被彌補的虧損，通常允許向以后年度結轉，有少數國家還允許向以前年度結轉。由于 N公司生產線的資產評估價為 20xx萬元，計稅成本也為 20xx萬元，轉讓所得為 0，所以不繳納企業(yè)所得稅。同方案二， M公司產權交易行為不繳納營業(yè)稅和增值稅。 M公司資產總額為 4000萬元，負債總額為 6000萬元，已嚴重資不抵 債。這三個重組方案哪一個更好呢？ 從稅務籌劃的角度分析評價如下： 方案一：屬于資產買賣行為，應承擔相關的稅收負擔為營業(yè)稅和增值稅，按照有關稅收政策規(guī)定， M公司銷售不動產應 繳納 5％的營業(yè)稅，生產線轉讓按 6％的稅率繳納增值稅，并計算繳納 33％的企業(yè)所得稅。 振邦集團是一家生產型的企業(yè)集團，由于近期生產經營效益不錯，集團預測今后幾年的市場需求還有進一步擴大的趨勢，于是準備擴展生產能力。隨著中國市場經濟體制的確立和中國加入 WTO，許多企業(yè)集團的重組行為已經考慮規(guī)模經濟和稅務籌劃效應，委派專門組織或機構負責尋找目標企業(yè)，開展資產重組的效益分析和產權交易操作。 例如，當一家贏利企業(yè)兼并一家虧損企業(yè)后，其利潤總額必然因彌補虧損而減少。 由于不同行業(yè)的平均利潤率差別較大，不同企業(yè)的經營狀況和贏利狀況也各不相同，所以企業(yè)間的資產重組行為可以改變相關企業(yè)的總體贏利狀況。對于企業(yè)而言，稅務籌劃并非資產重組的首要目的，但資產重組在稅務籌劃方面的突出作用應該為企業(yè)領導者所重視。一般情況下，稅法對納稅地點都有明確規(guī)定，如要改變納稅地點必須滿足稅法上的特別規(guī)定。合理利用這些條件與標準，可以適當縮小稅基或二零零五年三月二十八日 《稅務籌劃》電子版 潤博財稅顧問工作室 共 68 頁 9 避免擴大稅基，從而獲得一定的稅收利益。又如個人投資辦企業(yè)可以結合企業(yè)組織形式的選擇在繳納個人所得稅還是繳 納企業(yè)所得稅之間進行取舍。 盈余分配選擇法 主要包括按時分配與推遲分配，現金股利與股票股利，以及貨幣分配與實物分配等多種選擇。在資產計價方面，如存貨的發(fā)出計價，稅法允許既可以按實際成本計價，也可以按計劃成本計價；同為實際成本計價又有加權平均、移動平均、先進先出、后進先出和個別計價等多種方法可供選擇。 物資 采購選擇法 主要包括采購地點、采購對象和供應商等方面的選擇。可見這兩方面也存在著稅務籌劃的可能。就投資地點而言，有經濟特區(qū)與非經濟特區(qū)、東部地區(qū)與西部地區(qū)、境內投資與境外投資等之分；就投資方式而言，有直接投資與間接投資之分，同是間接投資有股票投資與債券投資之分，同是債券投資有國家債券、企業(yè)債券與金融債券投資之分；就投資項目而言，有國家鼓勵的投資項目與國家限制的 投資項目之分：就企業(yè)的組織形式而言，有內資企業(yè)與中外合資企業(yè)、子公司與分公司、聯營企業(yè)與合伙企業(yè)、個體工商戶與私營企業(yè)等之分?？傮w而論，目前我國的企業(yè)財務會計人員及其他經營管理人員稅務籌劃方面的專業(yè)素質還有待進一步提高。要做到嚴肅公正執(zhí)行稅法，要求稅法的執(zhí)行機關必須站在法 律的立場上行使職權，而不是單純站在財政收入立場或者情感立場上行使職權，尤其是在稅法的具體解釋權賦予稅務行政執(zhí)法機關的我國，更應當強調這一點，否則，企業(yè)即使是真正的稅務籌劃行為，結果也可能被稅務行政執(zhí)法人員視為偷稅或視為國家反對的避稅行為而加以查處。 其三，幾乎所有的國家都實行多種稅的復合稅制，各稅種之間由于一些立法技術上的原因，存在著在稅種之間開展稅務籌劃的可能，即通過稅務籌劃實現繳納這種稅變成繳納那種稅，以減輕稅負。 其次，在同一國家的不同地區(qū)之間，稅收政策差別普遍存在。 三、稅務籌劃的前提與條件 稅務籌劃與其他籌劃一樣，并不是在 任何情況下都能夠獲得成功的。維權性稅收政策主要存在于關稅和涉外所得稅與財產稅中。如消費稅中的卷煙、糧食白酒等實行高稅率，營業(yè)稅中對娛樂業(yè)實行最高稅率，企業(yè)所得稅規(guī)定在計算應納稅所得額時，廣告費、贊助費、罰款、罰金、滯納金等不得在稅前扣除或者限定標準在稅前扣除，個人所得稅中對一次收入畸高的勞務報酬所得實行加成征稅，關稅中對需要限制進口的貨物實行高稅率等等，都是限制性稅收政策的體現。如我國五十年代的對私改造時期，最重要的稅收政策是 “ 公私區(qū)別對待，繁簡不同，工輕于商，各種經濟成分之間負擔大體平衡 ” ；在農村和農業(yè)稅收方面，長期以來國家實行低稅、輕稅政策；現階段實行社會主義市場經濟，特別強調公平稅負、鼓勵競爭的稅收政策，等等。 二、稅收政策與稅務籌劃 稅務籌劃的過程實際上就是稅收政策的選擇過程。實踐中對避稅和稅務籌劃的區(qū)分有時不能像理論上那樣容易，因為具體到 某一種特定行為時，避稅和稅務籌劃的界限時常存在難以分辨的模糊性。稅務籌劃的例子在實踐中也隨處可見，如甲級卷煙原消費稅稅率為 45％，后調高至 50％，有家企業(yè)便迅速調整生產結構，減少甲級煙生產量而增加丙級煙生產量，結果減輕了總體稅負，增加了經濟效益，這就是一個成功的稅務籌劃案例。 梅格斯博士認為： “ 人們合理又合法地安排自己的經營活動，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅 務籌劃 ” 。稅務籌劃就其目的和結果而言，常被稱為節(jié)稅（ Tax Savings）。 避稅最常見、最一般手法是利用 “ 避稅港 ” （指一些無稅收負擔或稅負極低的特別區(qū)域）虛設經營機構或場所轉移收入、轉移利潤，以及利用關聯企業(yè)的交易通過轉讓定價轉移收入、轉移利潤，實現避稅。我國學者張中秀在《避稅與反避稅全書》（ 1994年版）中寫道： “ 避稅是指納稅人針對稅法不完善及各種難以在短期內消除的稅收缺陷，回避納稅義務的活動 ” 。 避稅（ Tax Avoidance）。偷稅在國際上一般稱為逃稅。 一、企業(yè)稅負與 稅務籌劃 企業(yè)稅負是指企業(yè)承擔國家稅收的數額與程度，廣義稅負指企業(yè)向國家上繳的各種稅、費和基金等的總負擔，狹義稅負僅指企業(yè)向國家上繳的各種稅的負擔，不包括各種稅外負擔。為了這一目的，有的不擇手段公然對抗稅法偷逃稅款，有的弄虛作假騙取出口退稅，有的試圖打所謂 “ 擦邊球 ” 規(guī)避稅收，有的企業(yè)則利用稅收政策實現節(jié)稅。圍繞利益最大化目標，企業(yè)經營管理者們經常關注的一個共性問題是，企業(yè)如何做才能繳納最少的稅收。本文試就稅務籌劃的理論界定、操作方法 以及相關問題進行探討，供讀者參考。以下對這些行為的 性質作一些剖析： 偷稅（ Tax Evasion）。從以上法律解釋可以看到，偷稅是一種違法行為，采用這種行為來獲取經濟利益，其結果必然會受到法律的追究，因而減負的成本非常高昂。瑞典學者認為，避稅是納稅人采取了完全合乎民法的手段，又充分利用二零零五年三月二十八日 《稅務籌劃》電子版 潤博財稅顧問工作室 共 68 頁 3 了各種稅收法規(guī)，獲得 不是立法者原來所期望的稅收利益的行為。又如，現行稅法規(guī)定，新辦企業(yè)可以免征一年企業(yè)所得稅，于是有人為了享受這項優(yōu)惠，精心玩起了 “ 開關工廠 ” 、 “ 開關商店 ” 的把戲，這種行為即便獲得成功，肯定也不符合稅法的立法本意。 稅務籌劃（ Tax Planning）。B從更深一層理解，稅收的經濟職能還必須依賴于稅務籌劃才能得以實現。從理論上說，偷稅是一種公然違法行為且具有事后性；避稅和稅務籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征，但兩者的合法程度存在差別；避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖，而稅務籌劃則完全合法。稅負 轉嫁與前三種行為的區(qū)別在于，前三種行為引起的經濟關系是國家與納稅人之間的利益關系，而稅負轉嫁引起的則是納稅人與負稅人之間的經濟利益關系，因此研究納稅最少化問題時通常主要研究前三種行為。國家的稅收政策在不同的時期和不同的稅收法律制度中有不同的表現形式與內容。 二是限制性稅收政策 這種稅收政策是國家基于產業(yè)調整、供求關系和實現社會政策目標等方面的需要而作出二零零五年三月二十八日 《稅務籌劃》電子版 潤博財稅顧問工作室 共 68 頁 5 的稅收限制。 四是維權性稅收政策 這種稅收政策的目的首先是為了貫徹對等原則和維護國家的經濟權益，同時也體現了稅收的激勵或限制政策。由于稅收政策經常處于調整變化之中，開展稅務籌劃還必須掌握稅收政策的精神實質和發(fā)展變化動態(tài)。稅務籌劃在國際之間就特別流行，這是我國加入 WTO后尤其值得重視的一個問題。這是我國利用地區(qū)稅收政策差別開展地區(qū)間稅務籌劃的一個較為廣闊的空間。 第二、稅務行政執(zhí)法嚴肅公正 稅務行政執(zhí)法是否嚴肅公正不僅直接關系到國家的稅收收入和納稅人的稅收負擔，而且也是影響稅務籌劃是否能夠順利開展的一個重要的外部條件。成功的稅務籌劃不僅要求籌劃主體以 正確的理論作指導，更要求籌劃主體具備法律、稅收、會計、財務、金融等各方面的專業(yè)知識，還要具備統(tǒng)籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的稅務籌劃愿望也難有具體的籌劃作為，或者盲目開展所謂的稅務籌劃，其結果可能是從期望節(jié)稅開始到反而遭遇更大的利益損失結束。 （一）在生產經營與財務管理活動中開展稅務籌劃 主要的籌劃方法有以下幾種： 投資選擇法 包括投資活動中的投資地點、投資方式、投資項目和企業(yè)的組織形