【正文】 ，這其中地方政府有過協(xié)調(diào)，否則無錫新區(qū)肯定不會同意。當初健特選擇在無錫投資時，當?shù)卣羞^一些政策承諾，其中也包括稅收與財政補貼的優(yōu)惠。檢查中還發(fā)現(xiàn)了一些地方擴大稅收優(yōu)惠適用范二零零五年四月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤博財稅顧問工作室 共 94 頁 18 圍、提高優(yōu)惠比例、違規(guī)減免稅收等問題。 ” 劉桓坦言。 惡意避稅？ 劉桓教授向《中國經(jīng)濟周刊》分析說，“這是典型的區(qū)內(nèi)注冊、區(qū)外經(jīng)營的企業(yè)，在區(qū)內(nèi)連個辦公的場所都沒有，這是國家明令禁止的行為，違規(guī)是顯然的。 二零零五年四月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤博財稅顧問工作室 共 94 頁 17 據(jù)無錫市工商局無錫健特變更的資料披露：在一份沒有簽約日期的《房屋租賃契約》上，出租方蓋著“無錫工商行政管理局新區(qū)分局 登記注冊科”的章，無錫健特作為承租方租用了出租方一間富余辦公室，租賃限期為： 20xx 年 12月 5 日至20xx 年 12月 5 日，年租金為 9000 元，地址為：無錫新區(qū)錫南二路旺莊路北側(cè)。 ” 新區(qū)里找不到無錫健特，只得到濱湖區(qū)去碰運氣。”并向《中國經(jīng)濟周刊》透露，這是原新區(qū)工商分局辦公地?！辈⒔ㄗh到無錫新區(qū)管委會詢問。 ” 原來，無錫健特看中的是：國家規(guī)定的 15％的 優(yōu)惠 稅率。 ” 《中國經(jīng)濟周刊》在無錫市工商局查看的無錫健特變更的資料顯示： 20xx年 12 月 5 日，無錫健特的注冊地址正式從 “ 無錫太湖國 家旅游度假區(qū)南堤路 88 號（現(xiàn)歸無錫濱湖區(qū)管轄，原馬山鎮(zhèn)古竹橋西） ” 變更為 “ 無錫新區(qū)錫南二路旺莊路北側(cè) ” 。如果有廠家報批的藥號是“顆粒劑”，實際生產(chǎn)的是“膠囊”，應(yīng)以生產(chǎn)假藥論處。 疑問還不僅這些。然而在 8 月 19日的采訪中，健特生物沒有對《中國經(jīng)濟周刊》做出任何關(guān)于無錫健特情況的回答。 事實果真如此嗎？在無錫健特出示的一份資料中， 20xx 年 “ 雙達芬 ” 產(chǎn)值為 600 萬， “ 雙達林 ” 為 1200 萬元， “ 比奇爾 ” 為 2300 萬元，三項總計為 4100萬元，而無錫健特當年的總銷售收入為 9520 萬元，三個藥品 所占總銷售收入比例僅為 43%，遠未達到 70%的硬標準。此時，已與無錫健特沒有任何資產(chǎn)關(guān)系的上海健特出面做出了回應(yīng)。 二零零五年四月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤博財稅顧問工作室 共 94 頁 14 20xx 年 10月 18日， “ 雙達芬 ” 等三個產(chǎn)品被江蘇省科技廳認定為當年第二批高新技術(shù)產(chǎn)品。 20xx 年 9 月 26日，無錫健特召開股東會議，青島國貨集團股份有限公司（現(xiàn)健特生物）正式控股無錫健特，此時，上海健特成為無錫健特的第三大股東。最后就把它 盤了下來。 20xx 年 3 月，上海健特生物科技公司（以下簡稱 “ 上海健特 ” ）和黃山康奇實業(yè)有限公司，整體收購了華弘藥業(yè)。 1995 年 8 月 3 日，無錫華弘集團藥業(yè)有限公司（以下簡稱 “ 華弘藥業(yè) ” ）成立，并注冊在太湖地區(qū)的馬山鎮(zhèn)古竹橋西（現(xiàn)歸無錫濱湖區(qū)管轄）。無錫健特藥業(yè)有限公司已于 20xx 年 12 月底全部收到該筆財政補貼，這將對公司 20xx 年經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生一定的影響。 ” 20xx 年初，健特生物年報顯示， 20xx 年無錫健特按 15%所得稅稅率納稅后，實現(xiàn)凈利潤 億元。據(jù)此推算，在此期間，無錫健特憑借 “ 高新技術(shù)企業(yè) ” 的招牌，得到稅收優(yōu)惠 2017 萬元。根據(jù)國家稅法的有關(guān)規(guī)定，并經(jīng)無錫市地方稅務(wù)局核準，該公司 20xx 年第四季度企業(yè)所得稅減按 15%的稅率征收。 億元 “ 實惠 ” “ 正是這塊 ‘ 高新技術(shù)企業(yè) ’ 的招牌，給無錫健特帶來了滾滾財運啊 。 真 “ 金 ” 白銀 八月的太湖，碧波輕風。 二零零五年四月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤博財稅顧問工作室 共 94 頁 11 作者： 劉志耕 帥曉建 來源： 財務(wù)與會計 律師談法 腦白金 的不白稅謎 腦白金不白稅謎 腦白金上市以來，就一直備受爭議，在真“金”的質(zhì)疑下，“白銀”卻滾滾而來。事實上，這些企業(yè)根本沒有解決那些地區(qū)的勞動就業(yè)問題，更沒有給當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展帶去什么良好的效應(yīng)。但是 ,由于稅收征管力量和力度的薄弱，再嚴密的稅收法律也會因為缺乏相應(yīng)的保障措施而受到侵害。更重要的是為國家、為社會分了憂解了愁 ,這是順應(yīng)國家政策導(dǎo)向 ,合法、合規(guī)、合情的納稅籌劃行為 ,是值得鼓勵和支持的。甚至故意歪曲稅法。納稅人或納稅籌劃人還必須具備相應(yīng)二零零五年四月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤博財稅顧問工作室 共 94 頁 10 的道德素質(zhì)，既要保證納稅籌劃在法理上的合法、合規(guī)。目前稅務(wù)部門已經(jīng)成立了反避稅機構(gòu) .我國第一部反避稅的法規(guī)也即將出臺 .一些地區(qū)對避稅行為已經(jīng)采取了強有力的行動，全國范圍內(nèi)的反避稅隊伍也將建立，避稅行為將在我國受到更嚴厲的打擊和約束。所以。 再如，一些購房單位為了降低購房成本 .與開發(fā)商簽訂虛假委托建房的協(xié)議來逃避營業(yè)稅。 二零零五年四月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤博財稅顧問工作室 共 94 頁 9 但是，一些納稅人又采取與承租方簽訂真假兩份合同的辦法來逃避稅負，還有一些納稅人將本單位部分職工的工資安排由職工直接向承租方領(lǐng)取，美其名日安置職工。另外 ,最關(guān)鍵的還要看是否經(jīng)得起稅務(wù)部門的嚴格檢查 ,不然就可能誤入禁區(qū) ,變成避稅或偷稅。但是 ,我國的《稅收征收管理法》及《增值稅暫行條例》、《消費稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例》等有關(guān)法律和條例中都對計稅價格明顯偏低又無正當理由的 ,作出了稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整來重新核定其計稅基數(shù)的規(guī)定。 例如 ,《消費稅暫行條例》第六條規(guī)定 ,納稅人銷售應(yīng)稅消費品的銷售額為向購買方收取的全部價款和價外費用 ,《 消費稅暫行條例實施細則》第十四條又對暫行條例第六條所述的“價外費用”的范圍作了明確的界定 ,從而有效地堵塞了在確認消費稅計稅收入方面的漏洞 ,保證了消費稅稅基的完整。因為許多納稅人都希望通過對納稅籌劃知識的學習來掌握納稅籌劃的方法和技巧 ,從而達到降低稅負和實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化的目的 ,所以 ,納稅籌劃對納稅人具有很大的誘惑力就不言而喻了。我國傳統(tǒng)的稅收理論，往往習慣于從政府理財即財政的角度與宏觀調(diào)控的角度研究稅收，而較少從企業(yè)理財即財務(wù)角度與微觀企業(yè)行為的角度分析稅收。 ，而企業(yè)稅務(wù)籌劃行為的普及需要有一個良好的環(huán)境與氛圍。 這里需要指出的是，企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為必 須具備預(yù)見性的特征，即企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)在計稅依據(jù)形成之前、納稅義務(wù)尚未發(fā)生時，通過對自身的應(yīng)稅經(jīng)濟行為的預(yù)見性安排，利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定、納稅時間的掌握及收入和支出的合法控制等途徑獲得節(jié)稅利益。但是，由于關(guān)聯(lián)交易是在關(guān)聯(lián)方之間進行的交易，這就使得關(guān)聯(lián)交易可能不采取正?；A(chǔ)上的正常交易價格，而是以低于或高于市場價格成交（有時甚至是無償?shù)模?。關(guān)聯(lián)交易也是稅務(wù)籌劃行為的重要實現(xiàn)手段之一。 (3).利用對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的調(diào)控。固定資產(chǎn)折舊的方法主要有直線法與加速折舊法。存貨的計價方法主要有先 進先出法、加權(quán)平均法、后進先出法等。 （三）經(jīng)營過程中的稅務(wù)籌劃 利潤是反映企業(yè)一定時期經(jīng)營成果的重要指標，也是計算所得稅的主要依據(jù)。我國稅制對經(jīng)濟特區(qū)、沿海開發(fā)區(qū)及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等實行稅收優(yōu)惠政策，選擇向這些地區(qū)投資，可明顯減輕稅收負擔。投資者在設(shè)立企業(yè)時，往往有多種形式可供選擇，選擇適當與否會直接影響投資者的利益。 （二）投資過程中的稅務(wù)籌劃 由于各行業(yè)、各產(chǎn)品的稅收政策不同，導(dǎo)致企業(yè) 最終所獲得的投資效益有所差別。 (2).融資租賃的利用。按照稅法規(guī)定，負債的利息作為稅前扣除項目，享有所得稅利益；而股息支付不作為費用列支，只能在企業(yè)稅后利潤中分配。 （一）籌資過程中的稅務(wù)籌劃 企業(yè)經(jīng)營所需的資金，無論從何種渠道取 得，都存在著一定的資金成本。但是，我們應(yīng)當看到，會計的立場是由其所面對的具體經(jīng)濟環(huán)境，經(jīng)濟體制所決定的，而會計的立場將直接影響到稅務(wù)籌劃目標實現(xiàn)的可能性。 (6).會計人員的立場。一般來 說，只有具備一定的經(jīng)營決策權(quán)，才具有進行稅務(wù)籌劃的能力，而經(jīng)營決策權(quán)越大，稅務(wù)籌劃能力也越強。政府支出合理，盡可能將稅收收入用到 “ 刀刃上 ” 上，提高納稅人的財政公平感，有利于減少偷逃稅行為，并推動企業(yè)主要通過符合立法意圖的稅務(wù)籌劃來減輕稅負。只有納稅人納稅意識增強到一定階段，才有可能出現(xiàn)符合稅法條文與立法意圖的稅務(wù)籌劃。反之，如 果稅法、法規(guī)、準則得到有效執(zhí)行，違法、違規(guī)行為能夠得到及時懲戒，則企業(yè)就有了更多的稅務(wù)籌劃行為的積極性和主動性。然而，企業(yè)減輕稅負的行為動機最終能否體現(xiàn)為稅務(wù)籌劃行為，則主要取決于企業(yè)所處的外部環(huán)境。在這種費硬稅軟、先費后稅的情形下，企業(yè)減輕負擔的工作重點往往是設(shè)法減輕稅負。 （一）動機分析 我國目前的企業(yè)負擔包括稅收負擔和收費負擔兩部分。納稅人不交或少交稅容易被視為納稅意識薄弱的表現(xiàn)，但并非所有旨在降低稅負的安排都意味著納稅人納稅意識的不足。國家在制訂稅法及有關(guān)制度時，往往對企業(yè)的節(jié)稅行為有所預(yù)期，并希望通過企業(yè)的節(jié)稅行為引導(dǎo)全社會資源的有效配置與收入的合理分配。稅務(wù)籌劃的實質(zhì)是節(jié)稅，但其存在的前提是不僅不違反稅法條文、會計準則等的規(guī)定，而且應(yīng)符合立法意圖。 研究企業(yè)稅務(wù)籌劃行為的現(xiàn)實意義主要在于： (1).對企業(yè)稅務(wù)籌劃行為的研究，可以使我們對企業(yè)減稅行為的認識更加全面和豐富。我們分析企業(yè)稅務(wù)籌劃行為的形成機制，同樣要從行為的內(nèi)在心理因素和外界環(huán)境刺激兩方面著手，即具體分析企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)籌劃行為的動機及外界環(huán)境的影響因素。由于稅費的上述差別及我國傳統(tǒng)觀念的影響，企業(yè)往往更愿意支付與享受特定服務(wù)有關(guān)的費用，或者覺得收費相對無法避免。我國政府部門對企業(yè)稅收計征依據(jù)及計征比例的明確規(guī)定，實際上隱含了政府部門與企業(yè)之間的契約，在這一契約中，企業(yè)管理人員是代理人，掌握著公司真實的會計信息，理 性的企業(yè)自然具有強烈的利用現(xiàn)有的信息不對稱性和契約的不完備性（如僅憑利潤征收所得稅及各地區(qū)稅率存在差異等）進行減稅的動機。如果稅法、法規(guī)、準則得不到有效執(zhí)行，企業(yè)的違法、違規(guī)行為得不到應(yīng)有的懲戒，即企業(yè)違法、違規(guī)行為的成本較低，則企業(yè)就不會再費盡心思采取稅務(wù)籌劃行為，或者此時的稅務(wù)籌劃行為已異化為偷逃稅行為。如果納稅人納稅意識低下，納稅人往往會采取公然違法稅收條文的偷逃稅行為。納稅人所感受到的財政不公平程度、財政支出的合理與否直接影響其自覺納稅的愿望，進而影響其進行稅務(wù)籌劃的積極性。例如：總公司的獨資子公司由于受總公司的總體經(jīng)營戰(zhàn)略的制約，其經(jīng)營決策權(quán)受到一定的限制，相應(yīng)地，子公司采取稅務(wù)籌劃的能力明顯低于總公司及其它經(jīng)營決策權(quán)較大的企業(yè)。而若會計準則對企業(yè)會計方法的選擇留有很多選擇的機會，則進行稅務(wù)籌劃的可能性也會相應(yīng)增加。關(guān)于會計人員的立場，理 論上仍然存在著國家立場和企業(yè)立場的爭論。 二、實現(xiàn)手段分析 在不違反稅法的前提下，選擇最優(yōu)納稅方案，努力使稅負減少，是企業(yè)財務(wù)決策的重要內(nèi)容 ， 稅務(wù)籌劃貫穿于財務(wù)決策的各個階段。 (1).債務(wù)資本與權(quán)益資本的選擇。然而，負債利息必須固定支付 的特點又導(dǎo)致了債務(wù)籌資可能產(chǎn)生的負效應(yīng)，如果負債的成本率超過了息稅前的投資收益率，權(quán)益資本收益會隨著負債比例的提高而下降。因此，融資租賃的稅收抵免作用極其明顯。 二零零五年四月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤博財稅顧問工作室