【正文】 稅；預(yù)收購房款掛往來賬不申報(bào)納稅、低價(jià)出售開發(fā)產(chǎn)品、鉆政策空子不及時(shí)清算土地增值稅；銷售車庫、儲藏室通過不開具發(fā)票不結(jié)轉(zhuǎn)收入，偷逃相關(guān)稅金；以虛列人員的方式降低銷售人員取得的售房提成收入，偷逃個(gè)人所得稅；與分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來不按獨(dú)立企業(yè)之間正常交易進(jìn)行，通過相互交叉攤計(jì)費(fèi)用或瞞報(bào)經(jīng)營項(xiàng)目，隱瞞經(jīng)營收入偷稅；將 銀行轉(zhuǎn)入的個(gè)人住房按揭貸款記入“短期借款”科目，轉(zhuǎn)移收入，偷逃營業(yè)稅、土地增值稅及企業(yè)所得稅；將開發(fā)產(chǎn)品自用、對外捐贈、抵償債務(wù)、換取非貨幣性資產(chǎn)等不按規(guī)定視同銷售并結(jié)轉(zhuǎn)收入，偷逃相關(guān)稅金。 強(qiáng)化部門配合 各有關(guān)管理部門之間通過信息共享，有利于稅務(wù)部門隨時(shí)掌握房地產(chǎn)行業(yè)交易的過程，并進(jìn)行監(jiān)控。 加大稽查力度 面對不斷變化、更加隱蔽的偷稅手段，稅務(wù)人員不僅要有過硬的稅收、財(cái)會知識，而且要有全面、準(zhǔn)確分析、判斷問題的能力和素質(zhì)。第三，對部分成本核算不真實(shí)的企業(yè)，采用核定法征收企業(yè)所得稅。除對房地產(chǎn)業(yè)銷售發(fā)票實(shí)行嚴(yán)格的監(jiān)管之外，應(yīng)將預(yù)收款收據(jù)納入地稅部門統(tǒng)一發(fā)票管理的范圍，保證稅款的及時(shí)足額入庫。對房地產(chǎn)業(yè)實(shí)行項(xiàng)目管理，建立項(xiàng)目檔案，將房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)進(jìn)行全過程跟蹤。對此，市地稅部門表示，物業(yè)稅的開征仍未最后定奪。將開發(fā)商建房時(shí)繳納的一部分稅，改由購房者在購買房屋以后按年 繳。同時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)的存款賬戶、股權(quán)變更情況等也都要報(bào)送給稅務(wù)部門。 動作 審核工程建造成本 此資料來自 ，大量的管理資料下載 為有效預(yù)防房 地產(chǎn)商虛列成本、轉(zhuǎn)移利潤現(xiàn)象的發(fā)生，業(yè)內(nèi)人士也建議稅務(wù)機(jī)關(guān)對工程建造成本明顯偏高的房地產(chǎn)企業(yè)，采取將商品房開發(fā)圖紙及預(yù)算委托給國家認(rèn)可的預(yù)算審核機(jī)構(gòu)進(jìn)行評審，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其合理成本依據(jù)的辦法，從而一定程度上凈化我市的房地產(chǎn)稅收秩序。 經(jīng)審查，該房地產(chǎn)項(xiàng)目的賠償?shù)貕K位于湖里禾山后坑村，而獲賠償?shù)拇迕竦纳矸葑C號卻是以 350221開頭的，應(yīng)為同安地區(qū)的居民，這是怎么回事？帶著這一疑點(diǎn)，稽查人員來到公安局戶籍管理處，一查便水落石出，原來，這 13 個(gè)身份證都是偽造的。 上千萬賠償款 13個(gè)“假人”瓜分 為抬高項(xiàng)目開發(fā)成本，偷逃稅款，我市某房地產(chǎn)公司竟想出了偽造賠償土地款 的法子，但他們的伎倆終沒能逃過稅務(wù)稽查人員的“法眼”。 稽查人員到廈門房產(chǎn)與土地資源管理局調(diào)取了有關(guān)房產(chǎn)銷售登記合同。同時(shí)，提供了交款憑據(jù)，憑據(jù)上有廈門華房地產(chǎn)公司法人代表、董事長楊某的太太簽收的字樣。 經(jīng)過初步調(diào)查，稽查人員發(fā)現(xiàn)，該廣場大樓落成近七年，總建筑面積達(dá) ，賬上銷售收入僅為 8000多萬元。 典型案例 境內(nèi)開發(fā)境外銷售偷稅逾千萬 市地稅稽查局近日破獲了一起境外銷售境內(nèi)不動產(chǎn)的偷稅大案，偷稅金額達(dá) 萬元，滯納金 ，補(bǔ)稅罰款超過 20xx萬元。今年初至 11月底，地稅稽查部門合計(jì)查補(bǔ)稅費(fèi) 4111萬元，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)共 2710萬元，占總數(shù)的 66％?！柏?cái) 富巨人”卻成了“納稅矮子”，個(gè)中緣由不能不引人深思。 （ 2）在外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中提供咨詢、培訓(xùn)、調(diào)試安裝、技術(shù)指導(dǎo)等勞務(wù)，居住超過 183天（無協(xié)定的 90天）的外籍人員的個(gè)人所得稅及代扣代繳 情況。 （ 4）對保險(xiǎn)營銷員有關(guān)營銷費(fèi)用的扣除，是否嚴(yán)格按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)營銷員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā) [20xx]98號）執(zhí)行。有涉及稅收違法行為的，應(yīng)追溯以前年度。 2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)外籍人員個(gè)人所得稅征管工作的通知》（國稅發(fā) [20xx]27號）要求主動申報(bào)補(bǔ)繳、代扣代繳以前年度所欠個(gè)人所得稅的 外籍人員、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。是否正確計(jì)算“進(jìn)口料件”中的“免抵退稅額抵減額”。 （包括內(nèi)、外銷）規(guī)模是否與生產(chǎn)能力相符。 八、 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退” （一）檢查對象自營或委托出口貨物辦理“免、抵、退 稅業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)。 此資料來自 ，大量的管理資料下載 （ 2）房地產(chǎn)企業(yè)房屋銷售（預(yù)售）合同、建筑安裝合同、銀行借款合同等是否按規(guī)定粘貼印花稅。 （ 1）是否按規(guī)定申報(bào)預(yù)繳土地增值稅，其會計(jì)處理是否正確。有無收受虛開、代開、偽造的假發(fā)票等不合法的發(fā)票入賬支付費(fèi)用。有無故意壓低售價(jià)轉(zhuǎn)移收入的行為， （ 3）稅前扣除項(xiàng)目是否真實(shí)、合法。 （ 7）其它營業(yè)稅涉稅問題。 （ 3）納稅人在異地取得的收入是否在勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān) 足額申報(bào)并繳納入庫。 （ 8）各種房產(chǎn)出租收入是否按規(guī)定申報(bào)納稅。 （ 6）通過對房地產(chǎn)企業(yè)“企業(yè)利潤分配”及“營業(yè)外支出”等會計(jì)科目的審 核，檢查企業(yè)是否存在將商品房用于分配和贈與行為。 （ 3）動、拆遷補(bǔ)償?shù)刃袨槭欠癜匆?guī)定申報(bào)納稅。 （三）檢查內(nèi)容 對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)重點(diǎn)檢查以下內(nèi)容： （ 1）檢查企業(yè)對應(yīng)稅營業(yè)額的確認(rèn)是否正確、合理，營業(yè)收入是否包括各種價(jià)外費(fèi)用。 （三）檢查內(nèi)容 。 稅務(wù)機(jī)關(guān)審核時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人未報(bào)送《廢舊物資開具清 單》和《廢舊物資抵扣清單》或?qū)徍私Y(jié)果有誤的，應(yīng)要求其補(bǔ)報(bào)或?qū)ο嚓P(guān)數(shù)據(jù)修改后重新申報(bào)。 六、生產(chǎn)單位取得 20xx年 3月 1日前開具的 未加蓋 開票人專章 的廢舊物資發(fā)票允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可暫不填寫《廢舊物資抵扣清單》 銷貨方納稅人識別號 和 銷貨方納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代碼 欄。未單獨(dú)報(bào)送《廢舊物資抵扣清單》紙質(zhì)資料的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。在 2月份申報(bào)時(shí)納稅人只報(bào)送《廢舊物資開具此資料來自 ，大量的管理資料下載 清單》紙質(zhì)資料（在 2月份申報(bào)期內(nèi)未能報(bào)送《清單》的，可在當(dāng)月申報(bào)期后補(bǔ)報(bào)），從 3月份申報(bào)開始納稅人除報(bào)送《廢舊物資開具清單》紙質(zhì)資料外，還需同時(shí)報(bào)送載有《廢舊物資開具 清單》電子數(shù)據(jù)的軟盤（或其它存儲介質(zhì)）。對利用廢舊物資收購發(fā)票騙抵稅款的違法案件及對故意接受虛開發(fā)票（憑證）騙抵稅款的納稅人，要進(jìn)行全面檢查，挖掘線索，溯本清源，嚴(yán)厲打擊虛開發(fā)票（憑證）的買方市場。 目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對大部分涉稅違法案件的罰款執(zhí)行比例偏低，僅在涉案稅款的 右。 二、總局明確今年廢舊物資企業(yè)專項(xiàng)檢查的著手點(diǎn) 一是重點(diǎn)查處廢舊物資企業(yè)及用廢企業(yè)接受虛開和虛開發(fā)票的情況，從發(fā)票開具的源頭上加強(qiáng)征管；二是查辦大案要案，實(shí)現(xiàn)質(zhì)的突破，通過查處一個(gè)企業(yè)，震懾和解剖一個(gè)行業(yè)，以查促管；三是稽查方式方法的新突破，聯(lián)合公安部門實(shí)行交叉檢查，增加打擊力度和精度。 但是，在實(shí)際中，這些廢舊物資企業(yè)通過虛開廢舊物資銷售發(fā)票，在無真實(shí)貨物交易的情況下，騙抵稅款。廢舊物資企業(yè)就是經(jīng)營廢舊物資回收、加以綜合利用的行業(yè)。 20xx年初，國家稅務(wù)總局確定了今年整頓和規(guī)范稅收秩序、開展稅收專項(xiàng)檢查的九大重點(diǎn)項(xiàng)目，對重點(diǎn)行業(yè)和征管薄弱領(lǐng)域存在的稅收違法犯罪行為加強(qiáng)征管，堵塞漏洞，廢舊物資行業(yè)列名其中。 20xx年對廢舊物資回收經(jīng)營單位及用廢企業(yè)的稅收檢查，除了增值稅以外，還涉及企業(yè)所得稅。按照稅法規(guī)定，享受免稅優(yōu)惠的廢舊物資回收經(jīng)營單位必須取得特殊行業(yè)證書，主要分為以下幾種情況： 從事生產(chǎn)性廢舊金屬收購的廢舊物資回收企業(yè)，必須取得由公安部門審查發(fā)放的 特種經(jīng)營行業(yè)許可證 ，依據(jù)是公安部、國家工商局（ 90年）《關(guān)于加強(qiáng)廢舊金屬收購站點(diǎn)治安活動和打擊查處銷售贓物活動的通知》。因此，這些企業(yè)也需引起足夠的重視和警惕。重點(diǎn)檢查各種應(yīng)稅收入是否全部按規(guī)定入帳，有無已實(shí)現(xiàn)收入不確認(rèn)、長期掛往來或不入帳的情況。對存在疑點(diǎn)的，要仔細(xì)核查其銷售與貨款收入情況，核查其損益情況，檢查是否有真實(shí)交易，還可進(jìn)一步檢查其下游用廢企業(yè)購進(jìn)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，金額及數(shù)量是否真實(shí)，是否存在虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額的行為；同時(shí)檢查用廢企業(yè)是否按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，有無虛開增值稅專用發(fā)票的行為。 （二）檢查年度 一般檢查 20xx年至 20xx年兩個(gè)年度稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應(yīng)追溯以前年度。 （ 5）是否存在零售商混淆收取費(fèi)用的性質(zhì)，將部分應(yīng)征增值稅的價(jià)外費(fèi)用按照營業(yè)稅申報(bào)，降低稅負(fù)的情況。 此資料來自 ，大量的管理資料下載 （ 1）是否存 在生產(chǎn)企業(yè)銷售環(huán)節(jié)不開具發(fā)票，不申報(bào)納稅，隱瞞銷售收入的情況。 （ 5）是否存在對化整為零（整套）銷售的摩托車少繳稅問題。 （二）檢查年度 一般檢查 20xx年至 20xx年兩個(gè)年度稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應(yīng)追溯以前年度。 煤炭運(yùn)銷企業(yè)檢查內(nèi)容： （ 1）審查煤運(yùn)公司的煤炭運(yùn)銷收入、倉儲收入、自備車租賃收入、站臺收入、其他業(yè)務(wù)收入真實(shí)性，有無已實(shí)現(xiàn)收入不確認(rèn)長期掛往來或做帳外處理的情況；（ 2）代政府和有關(guān)收取的基金、費(fèi)用及代墊款項(xiàng)代收取的價(jià)外費(fèi)用、基金有無未繳納營業(yè)稅的情況； （ 3）代發(fā)煤業(yè)務(wù)以及手續(xù)費(fèi)是否存在漏計(jì)收入未繳納營業(yè)稅的情況； （ 4）檢查往來科目，看有無將貨款、運(yùn)費(fèi)直 接掛計(jì)“其它應(yīng)付款”等往來科目，轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)收入少繳稅款的情況。重點(diǎn)是收購未稅礦產(chǎn)品的單位和個(gè)人是否履行扣繳義 務(wù)，適用稅率是否正確，有無不繳或少繳資源稅的行為； （ 3）自用應(yīng)稅礦產(chǎn)品是否按規(guī)定申報(bào)繳納資源稅。 （ 1）審查生產(chǎn)、銷售記錄是否存在產(chǎn)、銷量不實(shí)，存在故意偷稅的行為。 （三）檢查內(nèi)容 煤炭生產(chǎn)企業(yè)檢查內(nèi)容： （ 1）銷項(xiàng)稅額檢查。 （ 1）是否存在不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入，推遲交納稅款的情況。 （ 1）結(jié)合企業(yè)每月“免稅”水泥生產(chǎn)情況，檢查是否存在漏批、漏檢情況及未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)而擅自享受免稅優(yōu)惠。檢查 企業(yè)是否存在收取價(jià)外費(fèi)用未計(jì)收入或?qū)r(jià)外費(fèi)用記入收入帳戶未計(jì)提銷項(xiàng)稅金的情況；是否存在對尚未收回貨款或向關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物，不記或延緩記入銷售收入的情況；是否存在企業(yè)發(fā)生銷售折讓、銷售退回未取得購買方當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明，或未收回原發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的情況；是否存在企業(yè)以“代購”業(yè)務(wù)名義銷售貨物，少記銷售收入的情況；是否存在轉(zhuǎn)供水、電、汽等及銷售材料不記銷售收入的情況；是否存在混合銷售行為未繳納增值稅的情況等。 重點(diǎn)檢查工資薪金所得是否足額繳納個(gè)人所得稅，特別是企業(yè)銷售人員的工資及提成。 （ 4）是否存在資本性支出擠占成本、費(fèi)用的情況。 （ 5）從事“加工出口專用”鋼材業(yè)務(wù)的列名鋼鐵企業(yè)，是否按規(guī)定辦理“加工出口專用”鋼材的購銷、免 抵稅及其核銷手續(xù)；對未將“加工出口專用”鋼材用于加工出口的，是否按規(guī)定予以補(bǔ)稅。對主要品種的鋼鐵產(chǎn)品是否存在帳面數(shù)與實(shí)際庫存不符的情況。 （三）檢查內(nèi)容 （ 1）是否存在虛構(gòu)廢品收購業(yè)務(wù)、虛增進(jìn)項(xiàng)稅額的行為。 （二）檢查年度 此資料來自 ，大量的管理資料下載 檢查 20xx年至 20xx年兩個(gè)年度稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應(yīng)追溯以前年度。是否存在以代銷為由對發(fā)出商品不入帳、延遲入帳；是否存在現(xiàn)金收入不入帳。 （ 4）是否按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票；有無掛靠企業(yè)并不按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票的行為。 （ 3）是否將不屬于生產(chǎn)的水電、煤炭開支擠入“制造費(fèi)用”，增大成本費(fèi)用；有無故意擴(kuò)大預(yù)提項(xiàng)目或多提預(yù)提費(fèi)用，沖減當(dāng)期損益的情況。 （ 7）房租收入、固定資產(chǎn)清理收入以及關(guān)聯(lián)交易收入，是否按稅法規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。 （三）檢查內(nèi)容 （ 1）銷項(xiàng)稅額檢查。 重點(diǎn)檢查企業(yè)生產(chǎn)的水泥是否符合免征增值稅的條件。要根據(jù)企業(yè)用于免稅產(chǎn)品的原材料使用情況，測算企業(yè)免稅產(chǎn)品中廢料比例，從總體上檢查產(chǎn)品是否符合免稅規(guī)定。 （二）檢查年度 檢查 20xx年至 20xx年兩個(gè)年度稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應(yīng)追溯以前年度。是否存在從事非應(yīng)稅業(yè)務(wù)而抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問題；是否存在取得不符合規(guī)定和抵扣要求的抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問題；是否存在多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額、少作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問題；是否有非正常損失計(jì)算了進(jìn)項(xiàng)稅額；是否有擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍問題；是否存在大量現(xiàn)金、背書轉(zhuǎn)讓等付款方式，結(jié)算是否真實(shí)，是否有真實(shí)的貨物交易；是否存在取得多張連號手工版及電腦版專用發(fā)票的情況，業(yè)務(wù)交易是否真實(shí)，是否存在接收虛開專用發(fā)票行為；取得運(yùn)輸發(fā)票的運(yùn)輸業(yè)務(wù)是否真實(shí)，與銷售購進(jìn)貨物的名稱和數(shù)量是否匹配、吻合；有無取得虛開、代 開運(yùn)輸發(fā)票抵扣稅款的問題。 （ 1）資源稅政策執(zhí)行情況是否到位； （ 2）收購未稅礦產(chǎn)品資源稅代扣代繳情況。是否存在利用企業(yè) 資金支付消費(fèi)性支出及購買家庭財(cái)產(chǎn)，從投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長期不還等未扣繳個(gè)人所得稅的情況。 四、 摩托車生產(chǎn)及銷售企業(yè)稅收專項(xiàng)檢查 （一）檢查對象 轄區(qū)內(nèi)摩托車生產(chǎn)及銷售企業(yè)。 （ 4）自產(chǎn)自用摩托車是否按規(guī)定征稅，計(jì)稅依據(jù)如何。 （ 8）企業(yè)延期繳納稅款是否符合規(guī)定。 （ 4）是否存在零售商在銷售價(jià)格以外向消費(fèi)者收取其他費(fèi)用，隱瞞收入不申報(bào)的情況。 五、 廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)及用廢企業(yè)稅收專項(xiàng)檢查 （一）檢查對象 轄區(qū)內(nèi)廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)及用廢企業(yè)。 （ 3）廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)銷售業(yè)務(wù)是否真實(shí)；開具的普通發(fā)票是否規(guī)范，金額及數(shù)量是否真實(shí)，是否存在虛開普通發(fā)票的行為，銷售的廢舊物資數(shù)量、種類與