【正文】 國家稅務總局關(guān)于低污染排放小汽車減征消費稅問題的通知》（財稅[20xx]266 號）、《財政部、國家稅務總局關(guān)于對低污染排放小汽車減征消費稅的通知》（財稅 [20xx]26 號） 外商投資企業(yè)發(fā)生財產(chǎn)損失所得稅前扣除審 批 《國家稅務總局關(guān)于外商投資企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除審批管理的通知》（國稅發(fā) [20xx]46 號） 大量管理資料下載 利用外國政府和國際金融組織貸款招標國內(nèi)企業(yè)中標的貨物準予退稅核準 《國家稅務總局關(guān)于印發(fā) 出口貨物退（免）稅若干問題的具體規(guī)定 的通知》（國稅發(fā) [1999]101 號） 應稅外國企業(yè)代表機構(gòu)按經(jīng)費支出額換算收入計算征稅審批 《國家稅務總局關(guān)于加強外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收征管有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā) [1996]165 號） 對外籍個人住房補貼、伙食補貼、洗衣費、搬遷費、出差補貼、探親費、語言訓練費、子女教育費 補貼免征個人所得稅審批 《財政部、國家稅務總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]020 號）、《國家稅務總局關(guān)于外籍個人取得有關(guān)補貼征免個人所得稅執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)［ 1997］ 54 號） 對外籍個人在中國期間取得來華之前的工資薪金等所得不征個人所得稅核準 《國家稅務總局關(guān)于三井物產(chǎn)（株）大連事務所外籍雇員取得數(shù)月獎金確定納稅義務問題的批復》（國稅函 [1997]546 號） 個人認購股票等有價證券而從雇主取得補貼收入分期計入應納稅所得額審批 《國家稅務總局關(guān)于個人認購股票等有價證券而從 雇主取得折扣或補貼收入有關(guān)征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā) [1998]9 號） 注冊稅務師資格考試考前培訓審批 《人事部、國家稅務總局關(guān)于印發(fā) 注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格考試實施辦法 的通知》（人發(fā) [1999]4 號） 部分行業(yè)企業(yè)廣告費稅前扣除標準審批 《國家稅務總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費用所得稅前扣除標準的通知》（國稅發(fā)[20xx]89 號） 大量管理資料下載 從事稅務代理業(yè)務審批 《人事部、國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈注冊稅務師資格制度暫行規(guī)定〉的通知》（人發(fā) [1996]116 號） 軟件企業(yè)認定和年審 《財政部、國家稅務總局、海 關(guān)總署關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅 [20xx]25 號） 工效掛鉤企業(yè)計稅工資核準 《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個業(yè)務問題的通知》（國稅發(fā) [1994]250 號） 包裝物周轉(zhuǎn)使用期限確定 《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā) [1995]288號） 貨運業(yè)自開票納稅人和代開票納稅人營業(yè)稅減免認定 《國家稅務總局關(guān)于加強貨物運輸業(yè)稅收征收管理的通知》（國稅發(fā) [20xx]121號） 為納稅人提供增值稅專用發(fā)票開票服務的中介機構(gòu)資格審批 《國家 稅務總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅防偽稅控主機共享服務系統(tǒng)管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā) [20xx]67 號） 關(guān)停企業(yè)閑置和尚未利用的占地暫免征收土地使用稅審批 《國家稅務局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于土地使用稅若干具體問題的補充規(guī)定〉的通知》（（ 89）國稅地字第 140 號） 微利、虧損企業(yè)，企業(yè)停產(chǎn)、撤銷后原有房產(chǎn)閑置，房屋大修停用半年以上免征或暫不征收房產(chǎn)稅審批 《財政部稅務總局關(guān)于檢發(fā)〈關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定〉、〈關(guān)于車船使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定〉的通知》（（ 86）財稅地字第 008號） 耕地占用 稅納稅人申請法定減免稅審批 《財政部頒發(fā)〈關(guān)于耕地占用稅減免管理的暫行規(guī)定〉的通知》（（ 90）財農(nóng)稅字第 56 號） 大量管理資料下載 單位和個人（不包括外資企業(yè)、外籍個人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務免征營業(yè)稅審批 《財政部、國家稅務總局關(guān)于貫徹落實〈中共中央國務院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收問題的通知》（財稅字 [1999] 273 號） 金銀首飾消費稅納稅人認定 《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈金銀首飾消費稅征收管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[1994]267 號） 小規(guī)模企業(yè)銷售貨物或應稅勞務由稅務所代開增 值稅專用發(fā)票審批 《國家稅務總局關(guān)于由稅務所為小規(guī)模企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票的通知》（國稅發(fā) [1994]058 號） 企業(yè)出口貨物銷售額占全部銷售額比重過高退稅審批 《國家稅務總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若于問題的通知》（國稅發(fā) [20xx]139 號） 新認定商貿(mào)企業(yè)首次領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票數(shù)量超過 25 份審批 《國家稅務總局關(guān)于加強商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā) [20xx]73 號） 從事集成電路設(shè)計企業(yè)及產(chǎn)品認定工作的職業(yè)資格認定 《國家稅務總局、信息產(chǎn)業(yè)部關(guān)于印發(fā)〈集成電路設(shè)計企業(yè)及產(chǎn)品認定 機構(gòu)管理辦法〉的通知》（國稅發(fā) [20xx]140 號） 合并、變更、注銷稅務師事務所審批 《國家稅務總局注冊稅務師管理中心關(guān)于稅務師事務所有關(guān)事項變更程序的通知》（國稅注字 [20xx]7 號） 集成電路設(shè)計企業(yè)和產(chǎn)品認定 《信息產(chǎn)業(yè)部、國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈集成電路設(shè)計企業(yè)及產(chǎn)品認定管理辦法〉的通知》（信部聯(lián)產(chǎn) [20xx]86 號） 調(diào)整管理方式的項目共 6 項 項目名稱 設(shè)定依據(jù) 下放管理實施機關(guān) 備注 列名鋼鐵企業(yè)銷售 “以產(chǎn)頂 《國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、財政 省、自治區(qū)、直轄市 對列名鋼鐵企業(yè)銷 大量管理資料下載 進 ”鋼材準予退稅審批 部、國家稅務總局、海關(guān)總署關(guān) 于改進鋼材 “以產(chǎn)頂進 ”辦法 的 通 知》 ( 國經(jīng)貿(mào)貿(mào)易(1999]144 號 )、《財政部、國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、國家稅務總局、海關(guān)總署關(guān)于改進鋼材“以產(chǎn)頂進 ”辦法的補充通知》(財稅字 [1999]34 號 )、《國家稅務總局、國家經(jīng)貿(mào)委、財政部、海關(guān)總署、國家外匯管理局關(guān)于印發(fā) (鋼材 “以產(chǎn)頂進 ”改進辦法實施細則 的通知》 (國稅發(fā) [1999]68 號 ) 國家稅務局 售給加工出口企業(yè)用于生產(chǎn)出口產(chǎn)品的鋼材，視同出口予以退稅 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審批 《國家稅務總局 關(guān)于印發(fā) (外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅管理辦法 )的通知》 (國稅發(fā)[20xx]90 號 ) 地 (市 )稅務機關(guān) 城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免審批 (年納稅額在 10 萬元以下企業(yè) ) 《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》 (國務院令第 17 號 ) 省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局 企業(yè)技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅核準 《財政部、國家稅務總局關(guān)于印發(fā) (技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法 )的通知》 (財稅字 [1999]290 號 ) 省、自治區(qū)、直轄市及以下稅務機關(guān) 企業(yè)所得稅減免稅審批 《國 家稅務總局關(guān)于印發(fā) (企 省、自治區(qū)、直轄市 大量管理資料下載 業(yè)所得稅減免稅管理辦法 )的通知》 (國稅發(fā) [1997]99 號 ) 及以下稅務機關(guān) 上市公司國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓免征證券 (股票 )交易印花稅審批 《國家稅務總局關(guān)于上市公司國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓征收證券 (股票 )交易印花稅問題的通知》 (國稅發(fā) [1999]124 號 ) 上海市、深圳市國家稅務局 已取消及調(diào)整管理方式的涉稅審批事項后續(xù)管理法規(guī)分析之一（內(nèi)資企業(yè)） 隨著《行政許可法》頒布，截止目前，國務院取消和調(diào)整管理方式的行政審批項目共計三批。 該公司巧妙地利用了美國稅法中的空白處，即僅對成雙手套征高稅，而對單只手套卻沒有規(guī)定。 A公司管理層迫于壓力，開始研究美國稅法，發(fā)現(xiàn)美國稅法中有一條關(guān)于紡織品的規(guī)定，即進口紡織殘次品按噸征收進口關(guān)稅，而且稅率很低。 其他稅種由于規(guī)模相對較小，稅基較窄，故而可供利用的空白并不太多。這就為空白平臺的存在提供了契機。同時空白平臺也是經(jīng)常變動的，技術(shù)要求也就越來越高，難度也會越來越大。另外，在稅法的完善環(huán)節(jié)上，漏洞需要修改稅法；空白則需要補充稅法。相對于其它平臺而言，空白平臺更具有動態(tài)化。進行稅務籌劃時，應該充分考慮所涉國家的匯率制度、匯率波動趨勢，進行正確的會計政策選擇，以期獲得更多的稅收利益。但是，如果一國與其主要貿(mào)易國之間匯率的浮動范圍較大，甚至不受限制時，那么企業(yè)在從事錢貨非即時兩清的進出口交易時，應當考慮對損益的影響。匯率風險會對涉外企業(yè)的應納稅所得額產(chǎn)生影。因此，除全盤接受 IAS的國家外，其它稅務籌 劃不會直接以 IAS為依據(jù)，但了解并掌握 IAS(或 IFRS)、尤其是其發(fā)展趨勢，對稅務籌劃也是非常有益的。 (1)國內(nèi)稅務籌劃與本國的會計制度 利用本國會計制度與其稅收制度的聯(lián)系與差異，通過會計政策選擇進行國內(nèi)稅務籌劃，大部分企業(yè)的稅務籌劃都是這種類型的稅務籌劃，相對于國際稅務籌劃，這種籌劃技術(shù)較為簡單?！?(參見《會計研究 》 20xx． 1)同年，財政部會計司劉玉廷司長也明確：“我們一貫主張企業(yè)會計制度應當與稅收制度相互分離，因為兩者屬于兩個體系，??在我國，要使會計制度得以很好地貫徹，并與國際會計慣例協(xié)調(diào)，必須遵循會計與稅收相互分離的原則。我國現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》及企業(yè)會計準則，均以新修訂的《中華人民共和國會計法》為法律依據(jù)，以服務于企業(yè)財務會計報告的主要使用者為目標，保持了自身作為規(guī)范體系的完整性和統(tǒng)一性（即將會計確認、計量、記錄和報告統(tǒng)一于會計制度內(nèi) ） ?？梢哉f，現(xiàn)代稅收的計算和征收，都離不開會計的確認、計量和記錄。本文的“會計制度”僅指狹義的會計制度，而且主要指財政部發(fā)布的會計規(guī)章制度，如《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、企業(yè)會計準則等。 在我國稅收立法權(quán)基本集中于中央．而稅收執(zhí)法權(quán)分“國”、 “地”兩塊的制度安排下，不僅因國、地稅機構(gòu)的分設(shè)使政府的稅收征管成本大為提高，同時也使納稅人的納稅成本大大提高 (如稅務登記的辦證費等需要雙份支出 )。 (A． MichaeISpence著《經(jīng)濟學》 {第 16版 }) 稅收立法權(quán)與稅收執(zhí)法權(quán)的分析 不少國 家的稅收立法權(quán)與稅收執(zhí)法權(quán)分中央和地方兩級。這樣，加大了財務會計報告提供者的責任，從而使會計監(jiān)管者保持主動。我國現(xiàn)行的稅收制度遠未達到稅收法定主義，大部分稅種仍然是“暫行條例”，而且有的是已經(jīng)執(zhí)行長達 10年的“暫行條例”，政府主管 部門隨時還會發(fā)布一些有關(guān)稅收的“通知”或“辦法”等；部分稅種還是“內(nèi)外有別”，不符合稅收國民待遇原則和 WTO的要求。納稅人繳什么稅、繳多少稅，不是由政府說了算，而必須通過國家立法機構(gòu)立法。因此，稅收制度 (稅收法律制度的簡稱 )與稅務籌劃是一種“孿生”關(guān)系。如果企業(yè)高管層整體素質(zhì)較低、法制觀念較差，就會直接要求或唆使或強令辦稅人員通過稅務違法的手段達到目的，企業(yè)會為此面臨高風險。 稅務籌劃需要熟知稅法及相關(guān)法律法規(guī)，并熟練掌握稅務籌劃方法，也需要高素質(zhì)的專業(yè)人才，同時也就意味著企業(yè)必須投入較多的人力資源成本。外部環(huán)境是指稅收征 收管理人員的專業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平。這也為企業(yè)進行稅務籌劃提供了可資利用的條件。從發(fā)展及長遠看，對企業(yè)、對國家都是有利的，這也是國家為將來取得更大的預期收益而支付的有限的機會成本。因存在稅收的優(yōu)惠政策 (即稅式支出 )，使同種稅在實際執(zhí)行中的差異造成了非完全統(tǒng)一 (非中立性 )的稅收法制，無疑為企業(yè)選擇自身利益最大化的經(jīng)營理財行為，即進行稅務籌劃提供了客觀條件。企業(yè)能否或愿否通過稅務籌劃方式實現(xiàn)財務目標，還需要一定的客觀環(huán)境和條件。因此，只要在企業(yè)稅收契約中承認會計確認和計量的某些原則和方法，允許進行某些會計政 策選擇，以及能夠利用會計資料作為計稅依據(jù)，那么，在稅收契約的執(zhí)行過程中，理性的企業(yè)（納稅人 ） 都會具有強烈的意識，即充分利用與征稅方的會計信息的不對稱性以及契約的不完備性，對涉稅會計事項進行管理控制 (稅務籌劃 )，以謀求自身稅收利益的最大化。因此，企業(yè)總是希望盡可能地減輕自己的稅收負擔，即盡可能爭取晚納稅、少納稅甚至不納稅，但同時又希望盡可能爭取多享受政府提供 的公共服務和公共物品。 大量管理資料下載 稅 務 籌 劃 20xx 年第四期 （總第 4 期） 潤博財稅顧問工作室 大量管