【正文】 美國是最早實行反避稅的國家。很多跨國公司設有專門稅務經(jīng)理職位，有的跨國公司高價聘請會計師代理稅務事宜，這些人甚至比稅務人員還要精通稅法，他們千方百計逃避納稅義務，大肆避稅。” 發(fā)達國家如何反避稅 在我國去年引進的外資中，來自維爾京群島、西薩摩 亞、開曼群島等避稅天堂里的資金，均在前十位。他告訴記者：“內外資企業(yè)稅收負擔不同，已經(jīng)造成了競爭不公。但某些外企在享受超國民的稅收優(yōu)惠待遇之后，仍然采取避稅手段，逃避納稅義務， 不但造成國家稅收流失，侵害了我國的稅收主權，而且對內資企業(yè)形成了極大沖擊，損害了我國的國家利益。蘇州的一家合資造紙企業(yè)就是一個典型的例子，在與外方合資的七年當中，每年虧損將近 1個億，結果中方不但一分錢沒有賺到，所持股權卻幾乎全部被外方收入囊中。對外方來說是明虧實贏，對中方來說是實實在在的虧本生意。其結果嚴重 侵害了中方權益。天津去年 62%的三資企業(yè)虧損，如此大面積的虧損，令人觸目驚心。吉林某市曾經(jīng)有 98%的三資企業(yè)都在虧損。 北京的這家企業(yè)，只是眾多虧損外企的冰山一角。事實上，外資企業(yè)的稅收流失到底有多少，我們根本不可能知道。而廣州著名的跨國企業(yè)寶潔公司曾一次避稅 8149萬元。但是很多人認為這個數(shù)字相當保守。 ”這是國家稅務總局反避稅官員蘇曉魯推算的結果。如今，國內外有不少會計師、稅務師事務所十分樂于向外企推銷此類避稅方案。稅務部門反避稅就是要把這種不正常的交易還原成正常的交易，算出企業(yè)贏利的真實狀況，把企業(yè)避掉的稅收回來。用這種高進低出的方法（業(yè)內稱“轉移定價”），它們將利潤非常方便 地轉移到了關聯(lián)公司的手里?！? 稅務人員發(fā)現(xiàn)，不少外企都在做著這樣的賠本買賣。彩電才賣 50元到 100元。 外企每年至少避稅 300億 一位反避稅稅務人員看到記者手中拿著采訪錄音機，便問花了多少錢，記者回答是 580元。 然而在這些閃光的數(shù)字背后，卻是另一番景象： 55%的外商投資企業(yè)虧損。 花招之六：高薪挖走稅務官員 日前，商務部公布了一串令人振奮的數(shù)字。這樣，在同一個納稅年度內，納稅人可以根據(jù)資金運動狀況，自行選擇預繳稅款的日期，從而使稅款入庫的時間人為地延長，遞延了應納稅款。比如，現(xiàn)在中國對消費稅是按照出廠價進行征收，于是，一些外企紛紛成立自己的銷售公司，然后再用較低的出廠價把產品賣給自己的銷售公司，以達避稅目的。 花招之五：我國稅法 漏洞 鉆稅法漏洞。廣州某外資企業(yè)利用稅前列支利息，先行分取企業(yè)利潤而少交企業(yè)所得稅。這不僅僅是缺少資金，也是一種避稅的辦法。 增大負債。在合資企業(yè)中，由外商獨資或外資控多數(shù)股的股權結構，于外資的利好不言而喻。據(jù)國家稅務總局的抽樣調查顯示，這個問題在全國具有普遍性。 國家稅務總局的有關官員透露，在目前的 40萬家外企中有 60％虧損，照此計算，其中28萬家是處于 “虧損”狀態(tài)，年虧損總額達 1200億元，但事實上不少企業(yè)處于盈利狀態(tài)，之所以“虧損”，實際上有相當數(shù)量的外企通過各種避稅手段轉移利潤，從而非法避稅。 外企避稅正使中國蒙受重大損失。在北京某法國企業(yè)工作 的張先生，月薪 7000元，其中法國公司支付 3500元，北京市外企服務總公司支付 3500元，他的個人所得稅納稅基數(shù)由此大大降低，每個人納稅不足 500元，而這個數(shù)字至少應是 700元。 此資料來自 ，大量的管理資料下載 而來自北京地稅稽查分局的數(shù)據(jù)表明：被檢查的外企中 80％以上有違法行為，其中涉外稅收違法案件主要集中在個人收入所得稅、營業(yè)稅和城市房地產稅等稅種上。由于許多跨國企業(yè)的避稅行為，致使中國每年稅收損失約 300億元（人民幣，下同）。類似的“避稅天堂”全球有幾十個。 在英屬維爾京群島，僅 153平方公里的彈丸之地卻匯集了 35 萬家公司，平均每個居民擁有 20家企業(yè)，在這里注冊的公司中約有 1萬多家與中國有關。他們的投資方往往標明是英屬維爾京群島等地方的公司，而實際上，這些公司許多是由臺商所投資控股。在國際避稅地建立公司，然后通過避稅地的公司與其他地方的公司進行商業(yè)、財務運作，把利潤轉移到避稅地，靠避稅地的免稅收或低稅收減少稅負。 利用國際避稅港注冊公司。因此，許多國家尤其是發(fā)達國家特別注意如何防止跨國投資經(jīng)營者運用避稅港從事避稅活動。運用避稅港進行避稅是跨國納稅人減輕稅負增加收入的手段之一，而維持稅收制度在籌措國家財政資金方面的有效性，又是各國稅務當局面臨的重要任務之一 。這也對中國相關部門查處能力提出了更高的挑戰(zhàn)。 第三，長期以來，吸引外資是各部門和各級地方政府的重要工作，有的地方對外企幾乎是予取予求，根本談不上對其經(jīng)營行為進行監(jiān)控。這種特殊的職業(yè)要求使得外企的活動、交易空間更小、更封閉、更專業(yè)，不易為人覺 察。原因不外有三條： 此資料來自 ，大量的管理資料下載 第一，外企行賄有其隱秘性。此次天津德普事件，涉案的美國公司就是主動到案，最后和美國司法部門達成罰款協(xié)議。這部公約，成為查處跨國公司在外國行賄的有力武器。雖然該法律后來有所修改，而且頒布 20多年來執(zhí)行力度一直較弱，但是，隨著更多的西方國家通過類似的法律，禁止企業(yè)在海外的腐敗行為已經(jīng)是大勢所趨。該法規(guī)定，對涉嫌的個人，可以處 5年徒刑，并終身禁止從事涉案行業(yè)。美國輿論認為，雖然這些企業(yè)行賄的對象是外國政府官員，但是，這種行為既有違美國公眾的道德期望以及價值觀、腐蝕了公眾對自由市場體系的信心，其消極影響也會傳導到美國國內。 1976年 5月，美國證監(jiān)會發(fā)表一份名為《可疑與非法企業(yè)支付行為》的報告，指出有超過 400多家的美國企業(yè)向外國政府官員、政治家以及政治團體支付了超過 3億美元的費用。第一，為什么跨國公司在中國的行賄，能被外國監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)；第二，為什么中國的相關部門，反而很難發(fā)現(xiàn)、查處外企的行賄行為？ 第一個問題，答案是現(xiàn)成的。 最新的一起，是美國加州的醫(yī)療診斷設備企業(yè) DPC公司，該公司在天津的子公司天津德普診斷產品有限公司（簡稱天津德普），由于在過去通過賄賂取得醫(yī)院的訂單，被美國司法部和美國證券交易委員會罰款 404萬美元，加上預審費等，該公司要繳納的款項超過 480萬美元。但是，當跨國公司在華行賄的內幕被連續(xù)曝光之后，人們赫然發(fā)現(xiàn)，各種各樣的娛樂活動，早已經(jīng)被跨國公司淘汰，取而此資料來自 ，大量的管理資料下載 代之的是海外培訓、贊助領導干部子女到國外留學、合辦面向政府官員和國企高管的 EM BA班等等。 20xx年 3月，廈門市國稅局完成的一項研究課題認為，這方面的稅收流失可能高達 1270億元。 但是，上海財經(jīng)大學公共經(jīng)濟與管理學院方衛(wèi)平教授對記者說，這個數(shù)字是根據(jù)各地報上來的數(shù)字加總而成，不是太科學。 根據(jù)中國商務部的數(shù)據(jù)，至今年 5月，中國已有超過 52萬家外商投資企業(yè)，有超過 50%處于虧損狀態(tài)。 蘇州目前已經(jīng)是中國吸引外資最多的城市， 涉外稅收占整個稅收比重超過 50%.蘇州市國稅局涉外分局的一位官員說，通過反避稅，蘇州最近幾年補交的稅款達 1億多元。 深圳以 OEM方式進行生產的企業(yè)占到很大的比重，在這些企業(yè)中，一類純粹接受外單生產，企業(yè)集團則自己進行內部分工；另一類本身就是同一集團內部的母子公司或關聯(lián)公司進行交易。 深圳國稅局反避稅工作領導小組成員胡炎峰說，根據(jù)深圳國稅局開展匯算清 繳工作的結果，深圳外商投資企業(yè)和跨國公司目前的虧損面接近 50%.反避稅調查是這個今年 5月才成立的小組的一項重要職責。 轉讓定價 的典型特征就是 采購和銷售在國外進行 和 高進低出 .跨國公司在華子公司出現(xiàn)虧損，利潤則被轉移到海外低稅率的關聯(lián)公司。深圳地稅局涉外稅收管理處陸權汗副處長對記者說： 避稅實際上已經(jīng)成為一個普遍現(xiàn)象。普蘭德曾專門研究過跨國公司在英國的合法避稅問題 。不過，英國《金融時報》的專欄作家約翰。有的還虛列境外公司費用。它們在抬高設備價款的同時，把技術轉讓價款隱藏在設備價款中，以躲避特許權使用費收入應納的預提稅?；螂[藏在設備價款中。 貸款利率大大高于國際市場利率。出口產品外銷定價低于國際市場價格，即所謂 高進低出 的避稅方式。由于抬高價格，使企業(yè)固定資產價值虛增，折舊多提，利潤和稅收減少，而外方投資者卻用較少的投資取得較多的股息和紅利，或將企業(yè)利潤從我國向其關聯(lián)企業(yè)所在國轉移。 外資企業(yè)利用轉讓定價的五種形式 進口設備款價大大高于國際市場價格。第二種是利用關聯(lián)企業(yè)間固定資產購銷和租賃避稅。這種手法對 兩頭在外 的企業(yè)特別有效：原材料以高價格進口，產成品以低 價出口，于是在國內的加工企業(yè)利潤趨于零甚至虧損。 一位從事國際稅收籌劃的專業(yè)人士向《經(jīng)濟參考報》記者介紹了幾種常見的轉讓定價避稅手段。 轉讓定價是跨國企業(yè)轉移利潤的主要手法之一。國稅總局稱，將繼續(xù)推進對避稅大戶的全國聯(lián)查工作，以避免跨國公司以復雜的關聯(lián)方交易將相關利潤轉移到國外。這種情況越來越多的引起了中國稅務機關的注意。 企業(yè)的中方人士不知道，在此之前，日方已經(jīng)聘請了稅務代理跟當?shù)囟悇諜C關談判，因為稅務機關認為，這家企業(yè)采取了高報進口原材料和低報出口成品的方式，將利潤轉往海外的關聯(lián)公司。它的中國合作伙伴也從來沒有分到一分錢利潤。因此，中國的企業(yè)在進行海外投資時，應該重視合理避稅這個課題，盡量減少不必要的支出。普惠咨詢有限公司總裁吳道新指出，如何進行合理避稅將成為我國企業(yè)的一個重要課題。這好比捕魚，如果是因為魚網(wǎng)有大洞，使得魚跑掉了，這時候中國不能怪魚而只能是抓緊時間將漁網(wǎng)補好?！? 據(jù)蘇曉魯透露，針對外企利用資本弱化、在避稅地建立公司進行避稅的情況，國家稅務總局正在進行研究，今后將出臺相應的法規(guī)進行反避稅。因此，這些年查處的外企比 較多，這并不是我們有意識地針對外企調查。而在中國加入世界貿易組織后，反避稅工作也是要透明化，因此，這幾年來，國家稅務總局加大了反避稅的宣傳力度。 蘇曉魯說，從 1991年開始，中國便進行了轉讓定價反避稅立法工作。 此資料來自 ，大量的管理資料下載 對非 法避稅，國家稅務總局的態(tài)度是進行打擊，轉讓定價便是其中之一。 進行合理避稅的人算是尊重稅法只不過利用了稅法的漏洞 專家認為，避稅分為兩種，即正當避稅和非法避稅。 除這些避稅方法外，利用稅收優(yōu)惠政策、工資發(fā)放的次數(shù)等多方面也是外企避稅的途徑。 如現(xiàn)在，中國對消費稅是按照出廠價進行征收。 鉆稅法漏洞是外企避稅的另一個途徑。 在國際避稅港建立公司也是避稅的一種方法。 據(jù)蘇處長估計，眼下，外商投資中國的資金中， 60%以上是借貸資金，自有資金比例并不高。根據(jù)稅法的規(guī)定，利息支出是在稅前扣除。 目前，許多外企到中國投資前后，向境內外的銀行借大量的資金，其中不乏一些實力雄厚的著名國際公司。因此，從目前的國內情況來看，在“兩頭在外”的合資或合作的企 業(yè)中，中外資兩方往往容易合作失敗，而以國內市場為主的合資或合作的企業(yè)容易成功，這與中方控制經(jīng)營、財務的能力的高低有直接的關系。 對中國來說，外企的轉讓定價無疑會損害國家的利益。通過這樣的操作，中國的外企容易形成賬面上的虧損，而利潤轉移到稅負低的國家、地區(qū)或轉移到稅負高的國家、地區(qū)以獨占利潤?？鐕驹谥贫▋炔拷灰變r格時，往往可以便利地采用轉讓定價辦法，達到減少稅負從而增加 利潤的目的。 跨國公司在利用轉讓定價進行避稅方面有便利的條件。 外企的轉讓定價直接侵犯合資或合作企業(yè)中方利益 從目前的情況來看，外企的主要避稅手段是轉讓定價，這要占到避稅金額的 60%以上。 根據(jù)國家稅務總局的抽樣調查，三分之一的虧損外企是由于經(jīng)營不善等客觀原因造成的，而六成以上的外企存在非正常虧損，實質上是虛虧實贏。這些外企在進入中國之前，大多認真研究過中國的稅制，對如何避稅有相應的方案。 國家稅務總局揚州稅務進修學院王聿副研究員認為，在計劃經(jīng)濟的情形下，中國的國有企業(yè)沒有必要也沒積極性進行合理避稅。按照稅法的規(guī)定， 以后的贏利是可以彌補前年度的虧損。這還僅僅是跨國企業(yè)避稅，若加上內資企業(yè)的避稅，數(shù)字將會十分驚人。 20世紀 90年代后期跨國企業(yè)避稅在我國一年便高 達 300億元 中國在 20世紀 90年代后期，每年光跨國企業(yè)避稅行為而損失的稅收收入約為 300億元。與外企相比，內資企業(yè)的避稅意識要差得多。 此資料來自 ，大量的管理資料下載 小陳是江蘇蘇州的一名注冊會計師，因工作的關系，對企業(yè)的財務運作情況十分了解。 無獨有偶，近年來，合資企業(yè)紛紛改為外商 獨資。而實際上，這些公司許多是由臺商所投資控股。這樣，限于稅收征管力量的不足和成本考慮，以及國際化下同類產品價格認定的難度， 都使得我國稅務機關對于關聯(lián)方之間的轉移定價的調查取證更加困難，這也就為我國的反避稅工作提出了更高的要求。但是，該案例中這種關系單一的轉移定價方法現(xiàn)在已經(jīng)很少為納稅人采用了，尤其是跨國納稅人。 點評：這個案例反映了關聯(lián)企業(yè)之 間避稅的最常用手法，即通過壓低或抬高銷售價格實施利潤的轉移。 ，稅務機關決定按銷售給非關聯(lián)企業(yè)的價格，即每打 5520元，調整其與關聯(lián)公司的銷售價格，調增收入（ 5520－ 1800） 611=2272920（元），相應調增企業(yè) 1999年度企業(yè)利潤 2272920元。 入額的事實，稅務機關檢查了企業(yè)有關賬簿憑證，主要是銷售收入賬和 1999年銷貨憑證，通過檢查證實，該企業(yè) 1999年度銷售給香港 A公司的時裝每打定價為 1800元，共銷售 611此資料來