【正文】 關于潤博財稅顧問工作室潤博簡介潤博財稅顧問工作室是一家專事稅務服務研究的專業(yè)機構，主要成員。此外，偷稅現(xiàn)象還呈現(xiàn)手法由手工帳轉(zhuǎn)向電腦帳，做帳地點由經(jīng)營場所內(nèi)轉(zhuǎn)向經(jīng)營場所外，形式由賬務不健全轉(zhuǎn)向表面帳務完善等趨勢。由于帳外經(jīng)營大多通過現(xiàn)金結算或通過沒有向稅務機關報告的銀行帳戶來結算，給案件的查處造成極大的困難。佛山市某房地產(chǎn)企業(yè)的會所和商業(yè)街是企業(yè)自有資產(chǎn)。檢查發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)存在未按規(guī)定結轉(zhuǎn)成本、列支費用，預收房款沒有依法申報納稅，用“出庫單”、“領料單”等不合法的憑證列支管理費用、營業(yè)費用等問題。檢查發(fā)現(xiàn)的問題主要是：納稅人隱匿銷售收入；納稅人錯用稅率計算繳納增值稅，如將適用17％稅率的商品按照13%的稅率計稅；沒有按規(guī)定將從銷售方取得的各種形式的返還資金，依所購貨物的增值稅稅率計算沖減進項稅金；非正常損失貨物沒按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出處理；購進非應稅項目貨物的進項稅額從銷項稅額中抵扣。檢查發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)違反增值稅有關規(guī)定，使用國際貨物運輸代理業(yè)專用發(fā)票進行抵扣，直接將運輸發(fā)票上的金額進行抵扣，利用填寫內(nèi)容不符合規(guī)定的運輸發(fā)票進行抵扣，套取其他單位運輸發(fā)票進行抵扣，以港口專業(yè)發(fā)票、通用發(fā)票、速遞公司快運發(fā)票、服務業(yè)發(fā)票以及運費收據(jù)、運費分割單等進行抵扣。被檢查的貨運、醫(yī)藥、房地產(chǎn)企業(yè)中，有兩成左右的企業(yè)存在偷稅等涉稅違法行為。針對以上行為，該局依法追繳其少繳的增值稅50多萬元并給予行政處罰，并要求未辦理稅務登記、未按規(guī)定建立健全賬冊的單位限期改正。稅務部門發(fā)現(xiàn)，高等教育出版社圖書發(fā)行代理單位普遍缺乏納稅意識，對一些常識性的稅收政策知之甚少。2004年，該市國稅局還對全市109戶接受運輸發(fā)票的企業(yè)進行了專項檢查，共查出有問題企業(yè)43戶。　　據(jù)了解，國稅部門這次共選取了23戶大型醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)、90家連鎖經(jīng)銷店進行重點檢查，查出有問題企業(yè)25戶，查補稅款、。如某些企業(yè)發(fā)出商品后不確認收入、收到貨款才確認收入，收到返利款沖減營業(yè)費用；還有的企業(yè)將外購的冰箱、雪柜等無償贈送給各醫(yī)院，沒有作銷售處理?！　?004年4到9月，該市國稅局對醫(yī)藥生產(chǎn)及購銷企業(yè)開展了稅收專項檢查，檢查結果顯示，醫(yī)藥行業(yè)偷稅漏洞較大，偷稅現(xiàn)象較為普遍。該局在對全市90戶規(guī)模較大的醫(yī)藥連鎖經(jīng)銷店進行檢查時，共查補稅款金額480多萬元。打擊制假、售假發(fā)票，整頓稅收秩序，堵塞偷稅源頭。（五）嚴把發(fā)票管理關。應嚴格按照稅法的規(guī)定，加大對偷逃稅企業(yè)的處罰力度，對于銷售返利不作進項稅額轉(zhuǎn)出?！　?、財政等部門加強對醫(yī)院的財務情況進行檢查，進一步掌握醫(yī)院銷售返利的財務處理情況。有這種情況的，往往表現(xiàn)為企業(yè)購入的應稅貨物與提取的進項稅額不符。存在這種情況的企業(yè)，容易造成銷售（經(jīng)營）費用比上期明顯下降。存在這種情況的企業(yè)，由于把返利掛入往來賬，“其他應付款”或“其他應收款”賬戶余額會明顯增加?！　。ㄈ﹪腊讯愂諜z查關?！　??！　?。應充分發(fā)揮微機的評稅作用，針對返利的不同情況，認真評析企業(yè)財務報表及附列資料的相關財務指標，具體可從以下現(xiàn)象中找到疑點：。要密切注意企業(yè)的經(jīng)營情況、稅源變化情況，認真審核零申報、負申報和低稅負申報情況，認真審核企業(yè)的進項抵扣發(fā)票，看是否有接受返利未作進項稅額轉(zhuǎn)出的情況。另一個就是利用假發(fā)票沖抵銷售返利，有些醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)大肆購買假發(fā)票，來平衡企業(yè)為支付返利所發(fā)生的費用，這為稅務稽查人員辨別發(fā)票內(nèi)容開具的真實性和發(fā)票本身的真實性增加了難題?！　。ㄈ﹦趧瞻l(fā)票開具混亂和假發(fā)票泛濫?！　。ǘ┎荒軐︶t(yī)院進行稅務檢查。這些企業(yè)對接受的物質(zhì)、或是貨幣的使用，均走“賬外賬”，未作進項稅額轉(zhuǎn)出，造成庫存商品賬實嚴重不符，經(jīng)營情況失真?！　《⒍悇栈殡y點（一）企業(yè)收取返利記入“帳外帳”。企業(yè)給予醫(yī)院的返利一般要占藥品銷售收入的23%左右，其中，15%是以醫(yī)院的名義收取，8%是以醫(yī)生個人的名義收取?！　τ卺t(yī)院而言，企業(yè)的返利都以“回扣”和傭金等形式返還給了醫(yī)院或醫(yī)生個人腰包。　　在流通環(huán)節(jié)，根據(jù)國家稅務總局國稅發(fā)[1997]167號文規(guī)定：“從1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅金，并從取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減?！　≡卺t(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)商為了偷逃企業(yè)所得稅，通過虛開大量的勞務費用發(fā)票或是購買假發(fā)票，虛增企業(yè)銷售成本，降低應稅利潤，造成少交企業(yè)所得稅。　　一、原因和現(xiàn)狀作為渠道促銷的一種很重要的手段，銷售返利在醫(yī)藥行業(yè)的市場營銷中應用很普遍。醫(yī)藥行業(yè)銷售返利稅務檢查難點與熱點問題的分析與對策銷售返利或稱“平銷”，是指生產(chǎn)企業(yè)為擴大產(chǎn)品市場，采取向經(jīng)銷商或零售商返還部分利潤或?qū)嵨?，由?jīng)銷商或零售商以平價或低于市場價銷售其產(chǎn)品的一種方式?！　?jù)省國稅局有關人士透露，通過這次專項檢查，發(fā)現(xiàn)我省醫(yī)藥生產(chǎn)及購銷企業(yè)稅收流失的原因達10種之多，主要有營利性與非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機構界定政策執(zhí)行隨意性強，稅務機關不能有效監(jiān)管；掛靠經(jīng)營現(xiàn)象嚴重；藥品價格政策未落實到位；醫(yī)藥行業(yè)銷售藥品時不開具發(fā)票，采取購銷不入賬，或隱瞞零售門點收入、“大頭小尾”開具普通發(fā)票進行偷稅；一些企業(yè)未按規(guī)定開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，或取得的運輸發(fā)票存在填寫不規(guī)范、擴大計稅依據(jù)、虛開、大頭小尾和假票等情況，申報抵扣了進項稅額；收取供貨商返利的現(xiàn)象較為普遍，一般直接沖減經(jīng)營費用或沖減往來賬款，未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進項稅額，從而少繳稅款。安徽：醫(yī)藥稅收漏洞真不少歷時半年的安徽省醫(yī)藥生產(chǎn)及購銷企業(yè)稅收專項檢查結束，、。其次是民政福利企業(yè)、電力企業(yè)、鉛鋅企業(yè)，共查補稅款1200萬元。據(jù)了解，此次專項檢查的行業(yè)有汽車市場、貨物運輸業(yè)、醫(yī)藥行業(yè)、民政福利企業(yè)、電力企業(yè)、鉛鋅企業(yè)等，累計檢查納稅對象7000多戶，查補稅款達3000多萬元。組織檢查的次數(shù)不多，檢查的范圍不廣，對有關稅收問題查得不深、不透，處理的力度也不夠，稽查的震攝作用不能充分發(fā)揮。如二、三級維護收入可由汽車檢測部門檢測車輛時代扣代繳?！　∥?、部門配合不力。有些個體汽車修理戶從業(yè)多年，無人問津?！　∪?、賬冊不健全，核算不準確?！　《?、發(fā)票違章問題。當前稅收中存在的問題主要有六點：　　一、偷稅現(xiàn)象較為嚴重。汽車行業(yè)稅收凸現(xiàn)六大問題　亟須加強稅收管理據(jù)江蘇省國稅局有關人士介紹，隨著人們生產(chǎn)、生活水平的逐步提高，汽車行業(yè)得到了迅猛發(fā)展，其稅收問題也隨之凸現(xiàn)出來。六、不開發(fā)票，少繳稅款。五、隱匿返利，偷逃稅款。三、利用往來賬戶，偷逃增值稅。二、購進貨物長期掛賬，銷售不記收入。山東省國稅局有關負責同志介紹，汽車行業(yè)一些不法業(yè)戶為獲取暴利，變著法子偷稅，主要方式有：一、會計核算混亂，銷售不計收入?！　z查發(fā)現(xiàn)，該省汽車行業(yè)涉稅違法行為比較嚴重，這次專項檢查共檢查納稅人1812戶，有問題的506戶，％?！　《且訌妼ζ囦N售行業(yè)的稅法宣傳，根據(jù)汽車銷售行業(yè)的特殊性，加強有針對性的稅收宣傳，有效提高汽車銷售企業(yè)處理特有涉稅行為的能力。　　為此，我們建議對汽車銷售行業(yè)要抓住薄弱環(huán)節(jié)加強稅收征管：　　一是要加強對汽車銷售行業(yè)的專業(yè)化稅收管理。某汽車貿(mào)易公司于2003年年底從某汽車制造廠取得一筆50萬元的形象工程獎勵。同時，該企業(yè)在成本中列支了與銷售汽車無關的廣告費支出100萬元，涉及所得稅33萬元?！　《瞧囦N售贈送禮品不視同銷售。某汽車實業(yè)有限責任公司是某汽車制造廠的一級經(jīng)銷企業(yè)，與二級經(jīng)銷商簽定汽車銷售協(xié)議，根據(jù)二級經(jīng)銷商的銷售需求確定進貨數(shù)量，向汽車制造廠進貨，但購進的汽車不進本公司的倉庫，而是直接發(fā)往二級經(jīng)銷商，并根據(jù)二級經(jīng)銷商的收貨憑證，確認該公司的庫存增加?！倍?、汽車行業(yè)稽查資料汽車銷售行業(yè)低稅負現(xiàn)象的分析與建議南京國稅雨花臺分局近日對該局管轄的11戶汽車銷售企業(yè)2003年的稅負進行了統(tǒng)計，統(tǒng)計結果顯示，11戶汽車銷售企業(yè)稅負全部在1%以下，其中為零的有7戶，占全部統(tǒng)計戶數(shù)的64%，與汽車銷售市場的火爆形成了巨大的反差。就像個人所得稅一樣，隨著收入增長，適用稅率的檔級也越來越高。　　稅率掛靠房價房地產(chǎn)資深專家朱錫生則提出，采用“級差包稅”來堵住目前稅法存在的漏洞。蔣教授指出，對現(xiàn)行政策不明確的地方，國、地兩稅應盡快執(zhí)行統(tǒng)一政策。四是將更名費、拖交房款押金、罰息收入、沒收的違約保證金、定金等收入記入營業(yè)外收入或往來賬戶，未記入應稅營業(yè)額一并申報納稅；有的將包銷代銷商品房手續(xù)費支出直接從售樓款收入中抵減，以從銷售代理商處收取的樓款凈額作為計稅營業(yè)額，以此少繳營業(yè)稅?！　《悇展賳T介紹說，南京房地產(chǎn)企業(yè)偷逃稅可謂“八仙過海，各顯神通”：一是在預售樓盤時故意延遲繳納稅款，或不按合同約定時間確認收入，以各種理由拖延繳納企業(yè)所得稅。”借助財務上的合法操作，房地產(chǎn)企業(yè)完全可以讓扣除費用后的余額接近零！即使結轉(zhuǎn)至以后年度，稅務機關一樣收不到稅款?！　　敖浑H應酬費”有花頭　　“以銷售收入為基數(shù)計算扣除的”交際應酬費“如何處理未予明確，這就大大增加了企業(yè)可操作的空間?！眲⑴勘硎?，開發(fā)商今年收到購房者1 0萬元預付款，當時只給收據(jù)甚至白條等其他憑證，第二年或者完全交付時開發(fā)票?！　》孔拥盅航o銀行　　事實上，幾乎所有開發(fā)商一拿到銷售許可證就把房子抵押給銀行，在稅法上，從銀行獲得的這部分收入是往來款，并不算實現(xiàn)銷售收入，因此不用繳稅；等房子賣出去了，開發(fā)商再把購房者支付的房款“吐出來”還給銀行，“一貸一吐”之間，開發(fā)商真正實現(xiàn)了銷售收入；接下來，開發(fā)商又把這部分收入放到“低收入、高支出”的年度做成“虧損”。劉女士介紹說，按照規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)只有在取得《銷售許可證》之后，才能進行房屋預售收取預售款，稅務機關也是從這時候開始對預售款進行征稅。劉女士透露說，南京幾乎所有的房地產(chǎn)企業(yè)都會采用以下幾種方法“合理避稅”。眾所周知的暴利行業(yè)怎么成了虧損大戶？昨天，一家知名房地產(chǎn)公司的財務主管向記者自曝內(nèi)幕，除了惡意偷逃稅，房地產(chǎn)企業(yè)還大肆利用稅法漏洞“合理避稅”。廣州市地稅局分析房地產(chǎn)行業(yè)欠稅的主要原因是：一是企業(yè)對稅收政策不熟悉，對稅務問題重視不足；二是房產(chǎn)項目發(fā)展周期過長，資金回收期長，資金周轉(zhuǎn)存在問題時，無法按期繳交稅款；三是管理人員納稅意識淡薄，將繳稅資金挪做它用；四是銷售情況差，難以繳足稅款；五是項目爛尾。廣州地稅稽查房地產(chǎn)業(yè)欠稅7千萬 銷售差竟是主因廣州地稅稽查顯示房地產(chǎn)業(yè)欠稅最多　　2004年，%.　　2004年廣州地稅稽查系列采取稅收強制措施，共將17戶欠稅企業(yè)的銀行存款轉(zhuǎn)繳為稅款1000多萬，拍賣了10戶欠稅企業(yè)的房產(chǎn)，補繳了稅款1200多萬；通過將5戶欠稅企業(yè)提請人民法院強制執(zhí)行，實現(xiàn)稅款入庫超過100萬元。經(jīng)查實，該公司自2003年共計收取預售房定金2800多萬元，未按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅140萬元?！　“咐念A售房定金長期掛賬不繳稅歷城區(qū)某開發(fā)有限責任公司經(jīng)營房地產(chǎn)業(yè)務多年，主要經(jīng)營房地產(chǎn)開發(fā)、小區(qū)物業(yè)管理等，賬證健全。到稅務人員檢查時，該款項既沒有記入營業(yè)收入或預收賬款，也沒有記入其他應付款，只有一張收據(jù)證明該款已還。此前，該企業(yè)曾向聯(lián)營合作方借款600萬元，2003年度還借款360萬元，還剩240萬元。二是用房款頂借款240多萬元，應繳納營業(yè)稅12萬元、城建稅8400元、教育費附加3600元。但稅務人員對該企業(yè)賬簿外調(diào)仔細檢查發(fā)現(xiàn)了如下問題?！　“咐鞍讞l”隱匿收入　　這家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)同樣位于歷城區(qū)，2003年度實現(xiàn)收入1876萬元，已繳納營業(yè)稅9萬多元、城建稅6萬多元、教育費附加近3萬元、土地使用稅9萬多元、土地增值稅近10萬元、印花稅近2萬元、企業(yè)所得稅61萬多元。　　該企業(yè)采取預售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品，開發(fā)項目完工后統(tǒng)一結轉(zhuǎn)損益，根據(jù)國稅發(fā)[2003]83號文件規(guī)定，該單位預計營業(yè)利潤額為3780多萬元，當年少調(diào)整利息支出610多萬元，以上共計少調(diào)整974萬元。該公司累計少繳各項稅金13萬多元?！　∑髽I(yè)所得稅方面，該公司應申報534萬元，已申報530萬元，還差4萬元?！　≤嚧褂枚惙矫?，該公司當年擁有并使用小型汽車6輛，應申報繳納車船使用稅1430元，已申報繳納1300元，少繳130元。經(jīng)查實，在土地增值稅方面，該公司2003年度共收取預收賬款、應預繳土地增值稅122萬多元。濟南曝光房地產(chǎn)公司偷稅案到底是哪些房地產(chǎn)公司在少繳稅或偷逃稅？山東省濟南市歷城區(qū)地稅局稽查局近日向外界披露了去年查處的幾起案件。根據(jù)計算，這批貨物的銷售額為1180萬元（含稅），銷項稅額為171萬元。不查不知道，一查嚇一跳。該公司經(jīng)營已近兩年，不僅從未繳過增值稅，相反期末還有205萬元的外購汽車增值稅進項稅金沒有抵完，也就是說，企業(yè)該有400輛汽車的庫存。此類案件特征是：瞞天過海，賬外循環(huán)；汽車廠家與經(jīng)銷商之間，以及各級銷售代理商之間關聯(lián)交易，人為調(diào)節(jié)應納稅銷售收入，達到不繳、少繳增值稅目的等。最終，按規(guī)定追補了公司所得稅80余萬元，加收滯納金11萬余元。通過實地檢查發(fā)現(xiàn)，該公司2000年、2001年“預收賬款”年末余額很大，且全部為預收房款?！　≡撔袠I(yè)的案件特征是：將預收購房款或當期售房款掛在“其他應付款”上，不及時結轉(zhuǎn)收入、申報納稅；以工程尚未決算，收入、成本無法準確反映為由，不申報納稅；自建房產(chǎn)進行銷售或出租，取得收入不入賬等。　　「典型案例」“預收賬款”藏著稅款80萬　　房地產(chǎn)業(yè)近幾年發(fā)展迅猛，商品房售價不斷增高。”立案查處后，案情真相大白?！　〗?jīng)查，王新國是個體戶，戶名是南京市秦淮區(qū)武新雞蛋批發(fā)部，屬增值稅小規(guī)模納稅人?！　∪ツ?月，市國稅局秦淮檢查科稽查人員在對一超市檢查時，發(fā)現(xiàn)超市2003年全年所開具收購雞蛋的憑證上，填寫的被收購人都是徐州市睢寧縣嵐山鎮(zhèn)袁臺村一個叫“邢懷南”的農(nóng)民，每月收購雞蛋50多萬元。　　「典型案例」小小雞蛋牽出百萬稅案　　“四小票”是指除增值稅專用發(fā)票以外，能夠抵扣納稅人應繳納給國家的增值稅稅款的其他4種票據(jù)，它們是：“貨物運輸發(fā)票”、“海關完稅憑證”、“廢舊物資收購發(fā)票”、“農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票”。“票子”“房子”“輪子”三領域偷漏稅花招多針對“房