【導(dǎo)讀】20世紀(jì)90年代后期跨國企業(yè)避稅在我國一年便高達300億元。中國在20世紀(jì)90年代。在我國一年便高達300億元，這約相當(dāng)于去年中央財政收入的三十分之一。企業(yè)避稅，若加上內(nèi)資企業(yè)的避稅，數(shù)字將會十分驚人。面達60%以上，年虧損金額達1200多億元。無獨有偶，近年來，合資企業(yè)紛紛改為外商獨資。企在進入中國之前，大多認真研究過中國的稅制，對如何避稅有相應(yīng)的方案。專家指出，所謂的轉(zhuǎn)讓定價是指集團內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，為了確保集團利益的最大化，跨國公司在利用轉(zhuǎn)讓定價進行避稅方面有便利的條件。對中國來說，外企的轉(zhuǎn)讓定價無疑會損害國家的利益。方來說，轉(zhuǎn)讓定價將直接侵犯自己的利益。對非法避稅，國家稅務(wù)總局的態(tài)度是進行打擊，轉(zhuǎn)讓定價便是其中之一。整應(yīng)納所得額近150億元，調(diào)整補稅18億余元。目前，中國對國內(nèi)的轉(zhuǎn)讓定價也開始加大調(diào)查力度，并已。經(jīng)處罰了國內(nèi)的一些非法避稅大集團公司?？偩终谶M行研究，今后將出臺相應(yīng)的法規(guī)進行反避稅。

　　

【正文】 資企業(yè)，有超過 50%處于虧損狀態(tài)。去年國家稅務(wù)總局的官員曾表示，因為外資企業(yè)避稅，中國每年流失的稅務(wù)為 300億元人民幣。 但是，上海財經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟與管理學(xué)院方衛(wèi)平教授對記者說，這個數(shù)字是根據(jù)各地報上來的數(shù)字加總而成，不是太科學(xué)。因為行業(yè)不同、地區(qū)不同，避稅的情況也不相同。 20xx年 3月，廈門市國稅局完成的一項研究課題認為，這方面的稅收流失可能高達 1270億元。 花招之二：行賄尋求稅收保護 跨國公司在中國行賄的體面內(nèi)幕淘汰性賄賂活動 從海外培訓(xùn)到合辦面向官員的 EMBA班 直到現(xiàn)在，“性賄賂”依然是社會各界議論的焦點話題。但是，當(dāng)跨國公司在華行賄的內(nèi)幕被連續(xù)曝光之后，人們赫然發(fā)現(xiàn)，各種各樣的娛樂活動，早已經(jīng)被跨國公司淘汰，取而此資料來自 ，大量的管理資料下載 代之的是海外培訓(xùn)、贊助領(lǐng)導(dǎo)干部子女到國外留學(xué)、合辦面向政府官員和國企高管的 EM BA班等等。在行賄這個問題上，跨國公司要比某些中國企業(yè)“高雅”得多、“體面”得 多也隱蔽得多。 最新的一起，是美國加州的醫(yī)療診斷設(shè)備企業(yè) DPC公司，該公司在天津的子公司天津德普診斷產(chǎn)品有限公司（簡稱天津德普），由于在過去通過賄賂取得醫(yī)院的訂單，被美國司法部和美國證券交易委員會罰款 404萬美元，加上預(yù)審費等，該公司要繳納的款項超過 480萬美元。 由此牽出兩個最大的疑問。第一，為什么跨國公司在中國的行賄，能被外國監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)；第二，為什么中國的相關(guān)部門，反而很難發(fā)現(xiàn)、查處外企的行賄行為？ 第一個問題，答案是現(xiàn)成的。那就是，包括美國、歐洲國家在內(nèi)，很早就開始對本國企業(yè)在海外的經(jīng)營 活動是否合法、是否涉嫌腐敗進行監(jiān)控，并有嚴(yán)厲的處罰措施。 1976年 5月，美國證監(jiān)會發(fā)表一份名為《可疑與非法企業(yè)支付行為》的報告，指出有超過 400多家的美國企業(yè)向外國政府官員、政治家以及政治團體支付了超過 3億美元的費用。這份報告在美國社會引起震撼。美國輿論認為，雖然這些企業(yè)行賄的對象是外國政府官員，但是，這種行為既有違美國公眾的道德期望以及價值觀、腐蝕了公眾對自由市場體系的信心，其消極影響也會傳導(dǎo)到美國國內(nèi)。 在這樣的背景下， 1977年，美國正式出臺《反海外腐敗法》，旨在禁止美國公司向外國政府公職人 員行賄。該法規(guī)定，對涉嫌的個人，可以處 5年徒刑，并終身禁止從事涉案行業(yè)。 《反海外腐敗法》的通過，招致美國眾多大型企業(yè)尤其是在海外有投資的跨國公司的激烈反對。雖然該法律后來有所修改，而且頒布 20多年來執(zhí)行力度一直較弱，但是，隨著更多的西方國家通過類似的法律，禁止企業(yè)在海外的腐敗行為已經(jīng)是大勢所趨。 20xx年 12月，43個國家在墨西哥簽署《聯(lián)合國反腐敗公約》，其中第十六條將“賄賂外國公職人員或者國際公共組織官員”定義為犯罪行為。這部公約，成為查處跨國公司在外國行賄的有力武器。 如此嚴(yán)厲的處罰措施，使得 跨國公司在海外的經(jīng)營行為受到嚴(yán)厲的約束，一旦事情敗露，相關(guān)公司要么主動到案，請求當(dāng)局的寬恕，要么舍車保帥，清除一批涉案人員以自保。此次天津德普事件，涉案的美國公司就是主動到案，最后和美國司法部門達成罰款協(xié)議。 關(guān)于第二個問題，為什么中國有關(guān)部門，面對近在咫尺的跨國公司，反而很難發(fā)現(xiàn)他們數(shù)額龐大的行賄行為。原因不外有三條： 此資料來自 ，大量的管理資料下載 第一，外企行賄有其隱秘性。對外貿(mào)易和中外合作、合資企業(yè)的業(yè)務(wù)，相關(guān)人員必須具備外語、外貿(mào)等方面的專業(yè)素質(zhì)。這種特殊的職業(yè)要求使得外企的活動、交易空間更小、更封閉、更專業(yè)，不易為人覺 察。 第二，外企行賄，很多事實發(fā)生在境外，追查不易、取證更難。 第三，長期以來，吸引外資是各部門和各級地方政府的重要工作，有的地方對外企幾乎是予取予求，根本談不上對其經(jīng)營行為進行監(jiān)控。 比起國內(nèi)企業(yè)的行賄動作，外企行賄的“大手筆”，給中國經(jīng)濟和對外貿(mào)易造成的危害更大、更深。這也對中國相關(guān)部門查處能力提出了更高的挑戰(zhàn)。 花招之三：利用避稅地、避稅港 利用避稅地。運用避稅港進行避稅是跨國納稅人減輕稅負增加收入的手段之一，而維持稅收制度在籌措國家財政資金方面的有效性，又是各國稅務(wù)當(dāng)局面臨的重要任務(wù)之一 。在跨國納稅人不斷運用避稅港的情況下，國家的稅收權(quán)益不斷遭到損害，稅收收入受到影響，稅收的公平原則也相應(yīng)地遭到破壞。因此，許多國家尤其是發(fā)達國家特別注意如何防止跨國投資經(jīng)營者運用避稅港從事避稅活動。在這方面，美國是走在最前面的。 利用國際避稅港注冊公司。在稅收籌劃日漸興起的今天，避稅港成為了跨國稅收籌劃的“熱土”。在國際避稅地建立公司，然后通過避稅地的公司與其他地方的公司進行商業(yè)、財務(wù)運作，把利潤轉(zhuǎn)移到避稅地，靠避稅地的免稅收或低稅收減少稅負。在長江三角洲地區(qū)，許多人會對一些外資企業(yè)究竟屬于哪個地方的投 資感到困惑。他們的投資方往往標(biāo)明是英屬維爾京群島等地方的公司，而實際上，這些公司許多是由臺商所投資控股。 花招之四：增大負債回避稅收 在中國滾滾而來的外資熱流中，令人刮目相看的是，加勒比海上的一個小島英屬維爾京群島，在中國 20xx年的外資來源地中，僅次于香港名列第二，超過了美國和日本。 在英屬維爾京群島，僅 153平方公里的彈丸之地卻匯集了 35 萬家公司，平均每個居民擁有 20家企業(yè)，在這里注冊的公司中約有 1萬多家與中國有關(guān)。之所以有那么多公司愿意到一個自然資源匱乏的小島上注冊，是因為這里是世界上著名的“避稅 天堂”。類似的“避稅天堂”全球有幾十個。 國家稅務(wù)總局官員指出，目前，在華外企偷逃稅的情況很普遍。由于許多跨國企業(yè)的避稅行為，致使中國每年稅收損失約 300億元（人民幣，下同）。專家指出，由于個人所得稅、營業(yè)稅等方面的稅收沒有計算在內(nèi)，所以實際偷逃稅要遠遠超過 300億元。 此資料來自 ，大量的管理資料下載 而來自北京地稅稽查分局的數(shù)據(jù)表明：被檢查的外企中 80％以上有違法行為，其中涉外稅收違法案件主要集中在個人收入所得稅、營業(yè)稅和城市房地產(chǎn)稅等稅種上。另據(jù)一位北京市地稅局官員透露，“避稅”已是在京外企員工的普遍行為。在北京某法國企業(yè)工作 的張先生，月薪 7000元，其中法國公司支付 3500元，北京市外企服務(wù)總公司支付 3500元，他的個人所得稅納稅基數(shù)由此大大降低，每個人納稅不足 500元，而這個數(shù)字至少應(yīng)是 700元。而像這樣通過分次發(fā)放工資甚至從不同渠道發(fā)放工資以少繳個人所得稅的行為，是許多外企的通行做法。 外企避稅正使中國蒙受重大損失。 虛虧實盈近年來，一種奇怪的“反經(jīng)濟規(guī)律現(xiàn)象”不斷出現(xiàn)：外商投資企業(yè)報虧越來越大，而投資熱情卻越來越高。 國家稅務(wù)總局的有關(guān)官員透露，在目前的 40萬家外企中有 60％虧損，照此計算，其中28萬家是處于 “虧損”狀態(tài)，年虧損總額達 1200億元，但事實上不少企業(yè)處于盈利狀態(tài)，之所以“虧損”，實際上有相當(dāng)數(shù)量的外企通過各種避稅手段轉(zhuǎn)移利潤，從而非法避稅。道理很簡單，按照稅法的規(guī)定，企業(yè)虧損就可以免交所得稅，這在實際上造成了國家的稅收流失。據(jù)國家稅務(wù)總局的抽樣調(diào)查顯示，這個問題在全國具有普遍性。 “虛虧實盈”成為了外資大肆投機避稅的最好“煙幕”。在合資企業(yè)中，由外商獨資或外資控多數(shù)股的股權(quán)結(jié)構(gòu)，于外資的利好不言而喻。近年來，合資企業(yè)紛紛改為外商獨資，在外商謀求獨資的背后，專家指出，除政策產(chǎn)生變化、外商已經(jīng)熟悉 中國情況等多種因素外，能夠更加方便、隱蔽地進行避稅也是一個重要的原因。 增大負債。據(jù)有關(guān)資料，目前外商投資中國的資金中，自有資金比例并不高，即便是一些實力雄厚的大公司也向境內(nèi)外的銀行借大量的資金。這不僅僅是缺少資金，也是一種避稅的辦法。根據(jù)稅法規(guī)定，利息支出是在稅前扣除。廣州某外資企業(yè)利用稅前列支利息，先行分取企業(yè)利潤而少交企業(yè)所得稅。此外，提供巨額無息借貸給關(guān)聯(lián)企業(yè)，也回避了正常借貸為生利息所得稅的稅賦；同時，作為該企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，也為巨額借貸在賬目上表現(xiàn)為負債而規(guī)避了大量所得稅。 花招之五：我國稅法 漏洞 鉆稅法漏洞。利用稅法漏洞進行避稅，是目前外企最有安全感的避稅手段。比如，現(xiàn)在中國對消費稅是按照出廠價進行征收，于是，一些外企紛紛成立自己的銷售公司，然后再用較低的出廠價把產(chǎn)品賣給自己的銷售公司，以達避稅目的。另外，根據(jù)稅法規(guī)定：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅和地方所得稅，按年計算，分季預(yù)繳，季度終了后 15日內(nèi)預(yù)繳；年此資料來自 ，大量的管理資料下載 度終了扣 5個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。這樣，在同一個納稅年度內(nèi)，納稅人可以根據(jù)資金運動狀況，自行選擇預(yù)繳稅款的日期，從而使稅款入庫的時間人為地延長，遞延了應(yīng)納稅款。 除此之外，利用稅收優(yōu)惠 政策、工資發(fā)放的次數(shù)等也是外資避稅的備擇途徑。 花招之六：高薪挖走稅務(wù)官員 日前，商務(wù)部公布了一串令人振奮的數(shù)字。今年 1至 5月，全國吸收外資 259億美元，比去年同期增長 11%；新設(shè)外企 17359家，比去年同期增長 14%；合同外資金額 572億美元，比去年同期增長近 50%.中國成了外資的一片熱土。 然而在這些閃光的數(shù)字背后，卻是另一番景象： 55%的外商投資企業(yè)虧損。一方面外企大面積虧損，另一方面大量外資不斷涌入，面對這一現(xiàn)象，稅務(wù)專家一針見血地指出：不少外資企業(yè)虧損是假，避稅是真。 外企每年至少避稅 300億 一位反避稅稅務(wù)人員看到記者手中拿著采訪錄音機，便問花了多少錢，記者回答是 580元。他笑了起來：“我們在反避稅中發(fā)現(xiàn)，一家外資公司向境外銷售產(chǎn)品時，像你這樣的錄音機，一臺僅賣 25元人民幣。彩電才賣 50元到 100元。這種驚人的低價，說出來誰也不會相信，可是的的確確發(fā)生了?！? 稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，不少外企都在做著這樣的賠本買賣。這些外企用高價向國外母公司或其他有利益關(guān)系的公司（以下簡稱關(guān)聯(lián)公司）進貨，在我國完成加工制造以后，低價出售給關(guān)聯(lián)公司。用這種高進低出的方法（業(yè)內(nèi)稱“轉(zhuǎn)移定價”），它們將利潤非常方便 地轉(zhuǎn)移到了關(guān)聯(lián)公司的手里。隨著利潤的流失，國家稅收也一同流失了。稅務(wù)部門反避稅就是要把這種不正常的交易還原成正常的交易，算出企業(yè)贏利的真實狀況，把企業(yè)避掉的稅收回來。 在對某涉嫌避稅外企的突擊檢查中，廣東稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，公司財務(wù)人員電腦中醒目地保存著一份文件，文件開頭便寫道：經(jīng)咨詢有關(guān)會計師后，本公司利用臺灣、香港、深圳三地關(guān)聯(lián)公司的不同分工，特制定對付中國稅務(wù)機關(guān)反避稅調(diào)查的完整應(yīng)對方案。如今，國內(nèi)外有不少會計師、稅務(wù)師事務(wù)所十分樂于向外企推銷此類避稅方案。 “外資企業(yè)一年流失稅收 300億元人民幣。 ”這是國家稅務(wù)總局反避稅官員蘇曉魯推算的結(jié)果。他說，目前全國有 48萬家外企，每年虧損金額在 1200億元以上，由此造成的稅收流失超過 300億元。但是很多人認為這個數(shù)字相當(dāng)保守。一位專家稱，僅福州市每年外商轉(zhuǎn)移的利潤就在 10億元以上，流失稅款達 1億元左右。而廣州著名的跨國企業(yè)寶潔公司曾一次避稅 8149萬元。僅從這些數(shù)字就可以看出，避稅造成的稅收流失數(shù)量驚人。事實上，外資企業(yè)的稅收流失到底有多少，我們根本不可能知道。 此資料來自 ，大量的管理資料下載 外企避稅嚴(yán)重損害中國國家利益 北京某中外合資企業(yè)，是一個“兩頭在外”（即原料采購和產(chǎn)品銷 售均由外方在境外進行）的加工企業(yè)，外方采取抬高原料進口價格、壓低成品出口價格的辦法，從中賺取高額差價，致使企業(yè)從成立開始便連續(xù)虧損，中方股東蒙受了巨大的經(jīng)濟損失。 北京的這家企業(yè)，只是眾多虧損外企的冰山一角。國家統(tǒng)計局 20xx年公布的第三次全國工業(yè)普查表明，全國 41%的三資企業(yè)都在虧損。吉林某市曾經(jīng)有 98%的三資企業(yè)都在虧損。廣東某市去年 %的三資工業(yè)企業(yè)虧損。天津去年 62%的三資企業(yè)虧損，如此大面積的虧損，令人觸目驚心。 稅務(wù)專家稱，這些合資企業(yè)的虧損，在很大程度上是一種避稅手法。其結(jié)果嚴(yán)重 侵害了中方權(quán)益。由于利潤被轉(zhuǎn)移到境外，中方投資人不但無法獲利，而且需要賠錢彌補虧損。對外方來說是明虧實贏，對中方來說是實實在在的虧本生意。在無力出錢彌補虧損的情況下，中方只能出售公司股權(quán)減少損失，從而逐步喪失對公司的所有權(quán)，造成國有資產(chǎn)的大量流失。蘇州的一家合資造紙企業(yè)就是一個典型的例子，在與外方合資的七年當(dāng)中，每年虧損將近 1個億，結(jié)果中方不但一分錢沒有賺到，所持股權(quán)卻幾乎全部被外方收入囊中。 稅收優(yōu)惠曾是我國吸引外資的重要手段。但某些外企在享受超國民的稅收優(yōu)惠待遇之后，仍然采取避稅手段，逃避納稅義務(wù)， 不但造成國家稅收流失，侵害了我國的稅收主權(quán)，而且對內(nèi)資企業(yè)形成了極大沖擊，損害了我國的國家利益。談到外企的避稅問題，一位內(nèi)資企業(yè)的財務(wù)經(jīng)理憤憤不平地向記者抱怨，在稅收政策上，外企已經(jīng)得到了很大的優(yōu)惠，比如外商投資企業(yè)的所得稅率為 15%，國內(nèi)企業(yè)卻為 33%；外資企業(yè)還能享受從贏利之年起，所得稅“兩年免征，三年減半征收”的政策。他告訴記者：“內(nèi)外資企業(yè)稅收負擔(dān)不同，已經(jīng)造成了競爭不公。外企避稅則加劇了這種不公平，這種行為是不能原諒的?！? 發(fā)達國家如何反避稅 在我國去年引進的外資中，來自維爾京群島、西薩摩 亞、開曼群島等避稅天堂里的資金，均在前十位。從國際上看，跨國公司的避稅問題也不僅僅出現(xiàn)在中國，它已經(jīng)成為世界各國所面臨的共同問題。很多跨國公司設(shè)有專門稅務(wù)經(jīng)理職位，有的跨國公司高價聘請會計師代理稅務(wù)事宜，這些人甚至比稅務(wù)人員還要精通稅法，他們千方百計逃避納稅義務(wù)，大肆避稅。 由于避稅沖擊國家的稅收權(quán)益，直接減少國家稅收收入，世界各國對此都高度重視。美國是最早實行反避稅的國