【正文】 筆者結(jié)合從事經(jīng)濟(jì)管理工作的經(jīng)驗認(rèn)為，稅收籌劃是納稅人在理財工作中的低位納稅選擇行為，也就是納稅人在法律、法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營成本的巧妙安排，經(jīng)營行為的精細(xì)謀劃，經(jīng)營活動有效管理，投資獲利方式的時空運作等理財事項，加上對稅法制度的熟悉掌握，以及充分利用政策環(huán)境提供的優(yōu)惠條件及可選擇性條款，從而達(dá)到最大的節(jié)稅利益的一種理財行為。如何在不違反國家法律、法規(guī)及政策、方針的條件下，使自己的納稅支出達(dá)到最少，借以達(dá)到投資效益最大化，就是我們學(xué)習(xí)和掌握稅收籌劃技巧的原動力及初衷。我們的國家正在步入法制社會，稅收征管正在走向陽光稅收，征納雙方的權(quán)利和義務(wù)正在得到法律、法規(guī)的逐步規(guī)范 。蔡昌著】的《稅收籌劃》終于買到了，幾多興奮，幾多感慨，幾多聯(lián)想?yún)R集顯于此。 作者： 屈雪蓮 馬 凌 讀《稅收籌劃》之聯(lián)想 經(jīng)常聽人講，學(xué)校學(xué)的東西不一定有用，但要用的東西是一定要學(xué)。 當(dāng)然，稅務(wù)籌劃僅有方法是不夠的，更重要的在于運用這些方法的人和環(huán)境。不同的存貨計價方法對應(yīng)納稅額抵扣項大小有一定的影響，在目前的比例稅制下，必須考慮物價波動因素對方法選擇的影響。 第六 ?合理選擇存貨記價法。折舊年限的選擇也會影響每年的折舊額，進(jìn)而影響稅收。不同的折舊方法產(chǎn)生不同的固定資產(chǎn)價值補(bǔ)償和實物補(bǔ)償時間，對利潤有不同的沖減程度。 第五 ?合理處理折舊。 第四 ?要充分預(yù)計可能發(fā)生的損失和費用，以預(yù)提的方法提前計入費用。 第三 ?不得以計劃成本、估計成本、定額成本代替實際成本，但國家允許列支的費用要列足。一般是實際取得收入或按合同約定的收款日期的當(dāng)天確認(rèn)收入 。如，按規(guī)定上繳中央財政的電話初裝基金、郵電附加費，不計征企業(yè)所得稅，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，剩余的部分應(yīng)交納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加。由于應(yīng)納 稅所得額為電信企業(yè)每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目后的余額，所以，稅務(wù)籌劃應(yīng)著眼于收入取得的時間、總額構(gòu)成和準(zhǔn)扣項目，利用會計處理方法的多種規(guī)定，選擇適當(dāng)?shù)臅嫼怂惴椒?，達(dá)到減輕稅負(fù)或延緩納稅的目的，充分利用資金的時間價值。如果是兼并已上市的企業(yè)，則可以采用雙轉(zhuǎn)換模式和換股兼并模式，由于其間未收到現(xiàn)金，也沒有實現(xiàn)資本收益，因而是免稅的。除了傳統(tǒng)的方式外，電信企業(yè) 還可嘗試走兼并的道路，即選擇那些業(yè)務(wù)有相關(guān)性，但因管理不善或資金周轉(zhuǎn)不靈而嚴(yán)重虧損或連續(xù)幾年不贏利的企業(yè)作為兼并對象。國家《技術(shù)改造項目國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法》允許投資額的４０％抵扣企業(yè)新增所得稅的財政支持，由于某些國產(chǎn)通信設(shè)備近年來性價比已接近進(jìn)口設(shè)備，所以電信企業(yè)在進(jìn)行設(shè)備更新改造時，可優(yōu)先考慮購買國產(chǎn)設(shè)備。 首先，要把握好稅收優(yōu)惠政策。因此，稅務(wù)籌劃需要在事前正確決定投資結(jié)構(gòu)，通過對投資結(jié)構(gòu)的調(diào)整來實現(xiàn)合理的收益結(jié)構(gòu)。所以，電信企業(yè)在資金有限和設(shè)備更新?lián)Q代快的情況下，可大力推廣融資租賃作為稅務(wù)籌劃途徑，尤其是集團(tuán)公司內(nèi)部的融資租賃，能很方便地實現(xiàn)收入、利潤的轉(zhuǎn)移。如果租賃費通過舉債支付，其利息同樣可以在稅前列支。我國通信企業(yè)的融資租賃僅限于急需配套的長途及市話程控交換機(jī)、移動通信設(shè)備和衛(wèi)星地球站等四類設(shè)備。雖然可轉(zhuǎn)換債券具有一定的風(fēng)險，但只要我們合理確定票面利率、轉(zhuǎn)換價格，合理設(shè)計贖回條款，充分考慮資本結(jié)構(gòu)，是能有效防范風(fēng)險的。當(dāng)債券利率低于企業(yè)息稅前的總資本收益，適用所得稅稅率越高，節(jié)稅利益也就越大。 ２、發(fā)行債券的稅務(wù)籌劃。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時候，有兩個需要注意的問題：一是綜合考慮息稅前總資本收益率、借入資本平均成本率和負(fù)債權(quán)益比率，只有當(dāng)息稅前總資本收益率大于借入資本的平均成本率時，增加貸款才能既有效節(jié)稅，又保證提高自有資本凈 收益率；二是在各借款方式的稅負(fù)持平時，就要采取容易取得和籌資費用較少的籌資方式。金融機(jī)構(gòu)貸款、內(nèi)部集資、企業(yè)間相互拆借等是借款的主要形式，電信企業(yè)的借款利息并入當(dāng)期財務(wù)費用，在所提稅前列支。電信行業(yè)近十年的高速發(fā)展所積聚的雄厚的自有資金，創(chuàng)造了良好的籌資信譽(yù)，因此可以適當(dāng)加大負(fù)債比例。當(dāng)公司息稅前總資本收益率低于或等于其借入資本二零零五年四月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤博財稅顧問工作室 共 94 頁 22 成本率時，從利用財務(wù)杠桿效應(yīng)和規(guī)避財務(wù)風(fēng)險的角度看，這兩種籌資方式又是公司提高自有資本收益率和降低債務(wù)風(fēng)險的最佳選擇。自我積累的資金 來源主要是稅后利潤，所得稅稅基難以分?jǐn)偦虻咒N；發(fā)行股票時，對股東支付的股息只能在稅后利潤中開支。因此，在融資活動中的稅務(wù)籌劃重在確定資本結(jié)構(gòu)，不僅著眼于節(jié)稅利益，更應(yīng)注重公司的長期整體利益。如果公司的息稅前總資本收益率高于借入資本成本率，增大負(fù)債權(quán)益比率會使稅后自有資本收益率提高，節(jié)稅利益才大。所以，公司必須針對投融資活動對稅負(fù)影響的隱蔽性、滯后性及其本身的復(fù)雜性、時效性等特點進(jìn)行稅務(wù)籌劃。電信企業(yè)在資金比較充足的情況下，可以適當(dāng)選擇這種擴(kuò)張方式。由于電信企業(yè)經(jīng)營具有全程全網(wǎng)的特點，目前企業(yè)的主體采取設(shè)分公司的擴(kuò)張形式是合適的，但在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，必須采取措施克服一些地市分公司因匯總納稅帶來的偏重局部利益和不計運作成本的傾向，杜絕集團(tuán)公司經(jīng)濟(jì)利益的損失。這樣，分支機(jī)構(gòu)的盈虧不均、地區(qū)稅率差別及不同的稅收待遇等差異的存在，為我們提供了稅務(wù)籌劃的空間。國家在《關(guān)于電信企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》中指出：“除另有規(guī)定外，電信企業(yè)一律以實行獨立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)為企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)要利用政府提供的稅收、金融優(yōu)惠政策，狠抓業(yè)務(wù)發(fā)展和企業(yè)內(nèi)部管理、財務(wù)制度改革，研究各稅種的性質(zhì)和法律規(guī)定，在了解各稅種在經(jīng)濟(jì)活動不同環(huán)節(jié)中的地位和影響的基礎(chǔ)上，綜合考慮最優(yōu)的節(jié)稅方案，使企業(yè)總體的稅負(fù)最小。 國家稅收的經(jīng)濟(jì)屬性、政策導(dǎo)向以及企業(yè)作為市場主體的獨立法人要求為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了理論基礎(chǔ)和操作空間。 電信企業(yè)利用稅收政策的導(dǎo)向進(jìn)行 的稅務(wù)籌劃，在減輕稅負(fù)的同時，有助于完善稅法、稅制建設(shè)；有利于國家總體經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整與公司自身財務(wù)目標(biāo)的有機(jī)統(tǒng)一；二零零五年四月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤博財稅顧問工作室 共 94 頁 20 有利于提高企業(yè)總體經(jīng)營決策水平和財務(wù)管理水平；有利于企業(yè)正確地降低含稅成本，增加機(jī)會利潤；有利于企業(yè)提高自身的商業(yè)信用。令人遺憾的是，我國的電信企業(yè)因受計劃經(jīng)濟(jì)體制和傳統(tǒng)觀念的影響，對稅務(wù)籌劃的實質(zhì)、重要性和方法認(rèn)識不夠，在很大程度上還停留在用行政命令分配稅收任務(wù)的階段。此時的無錫政府有關(guān)部門看起來依然很平靜。令人驚訝的是，無錫健特卻于 20xx 年 12月順利通過復(fù)核，被再次認(rèn)定為 “ 江蘇省高新技術(shù)企業(yè) ” ?！? 那么無錫健特的相關(guān)行為能持續(xù)至今是否與地方政府的默許有關(guān)，還是無錫健特自身有意違規(guī)？ 7 月 5 日，無錫健特已正式核準(zhǔn)為中外合資經(jīng)營企業(yè)，據(jù)此，無錫健特也將享受國家更多的稅收優(yōu)惠 政策：外商投資企業(yè)（含中外合資和合作企業(yè)）可享受 “ 免二減三 ” 的所得稅征收政策 — 自獲利年度起頭兩年所得稅全免，后三年減半征收。 二零零五年四月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤博財稅顧問工作室 共 94 頁 19 而《江蘇省發(fā)展高新技術(shù)條例》第四十條規(guī)定：“對弄虛作假，騙取高新技術(shù)企業(yè)證書的，由認(rèn)定部門撤消認(rèn)定，收繳其高新技術(shù)企業(yè)證書，會同有關(guān)部門追回其已享受的有關(guān)優(yōu)惠，視情節(jié)輕重對該企業(yè)處以二千元以上三萬元以下的罰款。當(dāng)記者提出要看相關(guān)批文時，湯敏建議記者到健特生物采訪。在這個背景下，無錫健特的真正掌握者向無錫市相關(guān)政府部門提出，假如不再繼續(xù)給優(yōu)惠政策 的話，無錫健特將搬離無錫。這有可能就是無錫健特為什么要區(qū)內(nèi)注冊、區(qū)外經(jīng)營的真正原因，這其中地方政府有過協(xié)調(diào)，否則無錫新區(qū)肯定不會同意。最后一次，也就是在 20xx 年馬山調(diào)整到現(xiàn)在無錫濱湖區(qū)，為了政策的延續(xù)，濱湖財政局根據(jù)無錫健特的申請，給予了財政補(bǔ)貼，這些補(bǔ)貼是由原來的相關(guān)財政部門劃撥的資金。當(dāng)初健特選擇在無錫投資時，當(dāng)?shù)卣羞^一些政策承諾，其中也包括稅收與財政補(bǔ)貼的優(yōu)惠。 真相大白？ 其實，企業(yè)的合理避稅本無可厚非，然而，無錫健特如果真的“惡意避稅”，就有逃避社會責(zé)任、喪失商業(yè)誠信、企業(yè)違規(guī)之嫌疑。檢查中還發(fā)現(xiàn)了一些地方擴(kuò)大稅收優(yōu)惠適用范二零零五年四月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤博財稅顧問工作室 共 94 頁 18 圍、提高優(yōu)惠比例、違規(guī)減免稅收等問題。無錫市工商局以及無錫市地稅局的有關(guān)工作人員也向《中國經(jīng)濟(jì)周刊》證實了：在無錫是不允許異地經(jīng)營的。 ” 劉桓坦言。 而據(jù)無錫市濱湖區(qū)地方稅務(wù)局副局長蔣平介紹，無錫健特一直是在濱 湖區(qū)繳稅，執(zhí)行的卻是 15%的稅率 — 在無錫新區(qū)里根本不見蹤影的無錫健特，何以能夠讓從未遷入新區(qū)的 “ 分公司 ” 實實在在地享受到了總額達(dá)數(shù)千萬元的減免稅收？蔣平副局長一臉苦笑說： “ 真是好玩。 惡意避稅？ 劉桓教授向《中國經(jīng)濟(jì)周刊》分析說，“這是典型的區(qū)內(nèi)注冊、區(qū)外經(jīng)營的企業(yè)，在區(qū)內(nèi)連個辦公的場所都沒有，這是國家明令禁止的行為，違規(guī)是顯然的。而《中國經(jīng)濟(jì)周刊》在無錫新區(qū)國土房產(chǎn)管理局了解到，該局并未與無錫健特簽訂租房契約。 二零零五年四月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤博財稅顧問工作室 共 94 頁 17 據(jù)無錫市工商局無錫健特變更的資料披露：在一份沒有簽約日期的《房屋租賃契約》上，出租方蓋著“無錫工商行政管理局新區(qū)分局 登記注冊科”的章，無錫健特作為承租方租用了出租方一間富余辦公室，租賃限期為： 20xx 年 12月 5 日至20xx 年 12月 5 日，年租金為 9000 元，地址為：無錫新區(qū)錫南二路旺莊路北側(cè)。 趕到那里一看 — 氣派的廠區(qū)，藍(lán)頂?shù)膹S房，“無錫健特藥業(yè)有限公司”十個斗大的銅字赫然在墻，一輛輛滿載貨物的廂式 貨車不斷從廠區(qū)駛出，當(dāng)?shù)乩相l(xiāng)說：“對對對，這就是‘腦白金’的生產(chǎn)廠，從沒搬過家！” 原來，無錫健特的生產(chǎn)廠區(qū)，從未離開過南堤路 88 號。 ” 新區(qū)里找不到無錫健特，只得到濱湖區(qū)去碰運氣。當(dāng)記者再三詢問時，一工作人員稱，原新區(qū)工商分局辦公地就是在“錫南二路旺莊路北側(cè)”?！辈⑾颉吨袊?jīng)濟(jì)周刊》透露，這是原新區(qū)工商分局辦公地。 記者向水站的送水工詢問，幾個人也肯定地?fù)u著頭說， “ 沒聽說！ ” 在一片安靜而略顯雜亂、陳舊的居民區(qū)里，記者向無錫新區(qū)另一家政府部門的辦公地詢問時，值班室的同志思考再三說，“這就是無錫新區(qū)錫南二路旺莊路北側(cè)?！辈⒔ㄗh到無錫新區(qū)管委會詢問。 在車水馬龍的無錫新區(qū)旺莊路兩旁，《中國經(jīng)濟(jì)周刊》并沒有發(fā)現(xiàn)有關(guān)無錫健特的任何標(biāo)識。 ” 原來，無錫健特看中的是：國家規(guī)定的 15％的 優(yōu)惠 稅率。 據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局〈關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知〉［ 94］財稅字第 001號》規(guī)定： “ 國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15%的稅率征收所得稅。 ” 《中國經(jīng)濟(jì)周刊》在無錫市工商局查看的無錫健特變更的資料顯示： 20xx年 12 月 5 日，無錫健特的注冊地址正式從 “ 無錫太湖國 家旅游度假區(qū)南堤路 88 號（現(xiàn)歸無錫濱湖區(qū)管轄，原馬山鎮(zhèn)古竹橋西） ” 變更為 “ 無錫新區(qū)錫南二路旺莊路北側(cè) ” 。 稅貼疑局 在輕松擁有 “ 高新技術(shù)企業(yè) ” 招牌之后，無錫健特下一步做 了什么呢？ 直擊優(yōu)惠稅率 事實上，無錫健特的目的在健特生物的公告（ 20xx 年 12 月 13 日 “ 青島健特重大資產(chǎn)重組進(jìn)展情況公告 ” ）中已經(jīng)透露了。如果有廠家報批的藥號是“顆粒劑”，實際生產(chǎn)的是“膠囊”，應(yīng)以生產(chǎn)假藥論處。無錫健特通過了“高新技術(shù)產(chǎn)品”認(rèn)證的“雙達(dá)林”，藥品名卻是“雙撲偽麻膠囊”。 疑問還不僅這些。按照無錫市科技局高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)處處長濮和平的說法，企業(yè)申二零零五年四月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤博財稅顧問工作室 共 94 頁 15 報的高新技術(shù)產(chǎn)品必須