【正文】 （ 8）建立健全財務檔案管理，保證會計憑證的合法與完整，配合稅機關檢查工作的進行； （ 9）保持與稅務專管員日常聯(lián)系與溝通； （ 10）配合外部專業(yè)人員稅務籌劃、稅務代理工作的進行。 四、關于稅務籌劃 稅務籌劃是眾多專業(yè)機構的主要發(fā)展目標領域，也是稅務服務中對專業(yè)機構要求最高的業(yè)務，建立一套簡單高效的籌劃業(yè)務流程是發(fā)展該類業(yè)務的基礎工作。 稅務籌劃報告的基本結構： 稅務籌劃報告是專業(yè)機構向客戶提供的最終產(chǎn)品，它是專業(yè)機構的工作成果，全面體現(xiàn)專業(yè)機構的專業(yè)水平，它的基本要求就是客戶能夠依據(jù)報告提供的方案順利操作，實現(xiàn)其委托目的；同時報告必須能夠劃分委托方與受托機構的法律責任，避免出現(xiàn)不必要的糾紛?；I劃報告同其他法定的報告不同，沒有固定的格式，項目的具體情況不同則報告的的內(nèi)容也有所差異，但是作為專業(yè)報告，其內(nèi)容有基本的要求，一篇完整的稅務籌劃報告，內(nèi)容至少要包括以下部分： 首部： 客戶基本情況介紹 委托目的 項目調(diào)查過程描述 委托責任與受托責任的劃分 正文： 二零零五年三月二十八日 《稅務籌劃》電子版 潤博財稅顧問工作室 共 68 頁 18 客戶委托項目業(yè)務現(xiàn)狀描述 涉稅問題現(xiàn)狀分析 籌劃方案（存在幾種方案時逐一列舉，必須包括實施效果的測算、實施時需要注意的節(jié)點） 籌劃方案比較分析（結合客戶發(fā)展戰(zhàn)略對實施效果、可行性、實施難度及成本進行分析） 附錄： 方案涉及法規(guī)作為報告的附件提供 專業(yè) 機構如何規(guī)避稅務籌劃風險 風險與收益總是并存的，稅務籌劃在帶來節(jié)稅利益的同時，也存在著相當大的風險， 稅務服務專業(yè) 機構如果無視這些風險， 可能為機構帶來巨大的損失，包括來自于客戶的索賠、稅務機關的處罰等。在接受委托時，要 注意 委托人的委托意向，如果存在超出法律要求的期望，專業(yè)機構必須履行告知義務，如果委托人不改變其初衷，則只能拒絕委托；另外 要向委托人說明稅務籌劃的潛在風險，并在委托合同中就有關風險問題簽署具體條款，對風險 進行 事先約定，減少可能發(fā)生的經(jīng)濟糾紛；在具體籌劃過程中，要注意相關政策 的綜合運用，從多方位、多視角對所籌劃項目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進行充分論證。 根據(jù) 評估出 的 風險值 來 決定是否接受委托。稅務 專業(yè)服務 機構要建立健全質(zhì)量控制體系，強化對業(yè)務質(zhì)量的復核 制度 ；設置專門的質(zhì)量控二零零五年三月二十八日 《稅務籌劃》電子版 潤博財稅顧問工作室 共 68 頁 19 制部門（如技術標準部），依據(jù)統(tǒng)一標準，對業(yè)務部門進行質(zhì)量檢查。要將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題劃分事故等級，通過教育、解聘甚至機構調(diào)整等 辦法予以糾正。稅務籌劃人員 除具備 注冊稅務師 、注冊會計師、律師等 執(zhí)業(yè)資格 外， 還必須具備較高的稅收政策水平和對稅收政策深層加工能力，有扎實的理論知識和豐富的實踐經(jīng)驗。執(zhí)業(yè)人員除了精通法律、稅收政策和會計外，還要通曉工商、金融、保險、貿(mào)易等方面的知識，能在短時間內(nèi)掌握客戶的基本情況 、涉稅事項，籌劃意圖等，在獲取真實、可靠、完整的籌劃資料的基礎上，選準策劃切入點，制定正確的籌劃方案。 （ 3）及時、全面地掌握稅收政策及其變動 稅收政策總是處于調(diào)整變化之中，這不僅增加了企業(yè)進行稅務籌劃的難度，甚至可以使企業(yè)稅務籌劃的節(jié)稅目標失敗。因此，稅務 專業(yè)服務 機構進行稅務籌劃就要不斷研究經(jīng)濟發(fā)展的特點，時刻關注稅收政策的 變 化趨勢，及時系統(tǒng)地學習稅收政策，全面準確把握稅收政策及其變動，從而避免和減少因稅收政策把握不準而造成的籌劃風險。要完善勞動人事、分配制度，形成有效的激勵和約束機制，調(diào)動員工的積極性。 加強稅務籌 劃理論和方法的研究 二零零五年三月二十八日 《稅務籌劃》電子版 潤博財稅顧問工作室 共 68 頁 20 稅務籌劃 業(yè)務 的發(fā)展空間越來越大，面臨的難題也就 越 多。今后更多的跨國公司和會計師（律師、稅務師）事務所將涌入中國。因此，稅務 專業(yè)服務 機構要以此為契機，加強理論和方法的研究，盡快建立一套符合我國實際的稅務籌劃理論體系，以便指導稅務籌劃實踐，有效防范風險 ，促進我國稅務籌劃專業(yè)服務水平的不斷提高。該市國稅稽查局獲知該情況后認為，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條第五款“單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物 (五 )將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者”之規(guī)定，該款的個體經(jīng)營者應該包括個人即自然人，所以自然人的實物投資應當繳納增值稅，并據(jù)此要求兩自然人股東就其實物投資部分申報繳納增值稅及其附加稅費。 但是，關于個人以實物對外投資是否視同銷售的關鍵不在于“個人”與“個體經(jīng)營者”的區(qū)別，而是“個體經(jīng)營者”的內(nèi)涵及外延的界定問題。 根據(jù)國家統(tǒng)計局、工商行政管理總局于 1980年 12月 17日發(fā)布的《關于統(tǒng)計上劃分經(jīng)濟類型的暫行規(guī) 定》第九條“個體經(jīng)營：是指個人參加生產(chǎn)勞動，生產(chǎn)資料和產(chǎn)品或收入歸個人所有的一種經(jīng)濟形式。還包括農(nóng)村的個體農(nóng)戶以及在農(nóng)村的非農(nóng)業(yè)個體經(jīng)營”之規(guī)定，個體經(jīng)營應當是一種經(jīng)濟形式，而個體經(jīng)營者則應當是領取營業(yè)執(zhí)照后，從事經(jīng)營活動的自然人；而且根據(jù)工商管理方面法律的規(guī)定，個人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動均應當經(jīng)工商管理部門登記核準，如果個人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，但 未經(jīng)工商部門登記核準，則屬非法經(jīng)營，其所取得的經(jīng)營所得將被視為違法所得而予沒收，并予以相應處罰。 對個人對外投資是否視同銷售征收增值稅，不能簡單地從形式上判定“個人”與“個體經(jīng)營者”之間的界限，而 應當從實質(zhì)上（無論是否經(jīng)工商登記，認定的關鍵在于其是否從事生產(chǎn)經(jīng)營活動）判定其是否為 “個體經(jīng)營者”。 同時值得注意得的是，若未從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人，以其自有財產(chǎn)對外投資，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條“下列項目免征增值稅：（八）銷售的自己使用過的物品”，以及《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十一條“條例第十六條所列部分免稅項目的范圍，限定如 下：自己使用過的物品，是指本細則第八條所稱其他個人自己使用過的物品”等相關規(guī)定，不能視同銷售予以征收增值稅；若個人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，并且以其所經(jīng)營的貨物、物品對外投資的，則應當適用增值稅暫行條例的相關規(guī)定，視同銷售予以征收增值稅。 綜上所述，增值稅稅法中個人的概念包括個體經(jīng)營者和其他個人，對于個人是否是個體經(jīng)營者不是看其是否辦理了個體經(jīng)營的工商登記，稅法使用的是 實質(zhì)重于形式的原則，如果個人從事應稅經(jīng)營活動但是沒有進行工商登記并不影響其納稅義務，在稅法上仍被認定為個體經(jīng)營者。 二零零五年三月二十八日 《稅務籌劃》電子版 潤博財稅顧問工作室 共 68 頁 22 對于沒有進行經(jīng)營性活動的個人就屬于增值稅法中規(guī)定的“其他個人”，其承擔的增值稅應稅義務僅限于銷售自己使用過的 游艇、摩托車、應征消費稅的汽車，按照財稅（ 20xx） 29 號的規(guī)定，沒有超出原值的不征收增值稅，超出原值者按照 4%的征收率減半征收。 《增值稅暫行條例》第十六條： 第十六條 下列項目免征增值稅： （一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； （二）避孕藥品和用具； （三）古舊圖書；（四）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備； （五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備； （六）來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設備； （七）由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品； （八）銷售的自己使用過的物品。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。 《增值稅暫行條例實施細則》第八條： 第八條 條例第一條所稱單位，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。 《增值稅暫行條例實施細則》第三十一條： 第三十一條 條例第十六條所列部分免稅項目的范圍，限定如下： （一）第一款第（一）項所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè) 、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，具體范圍由國家稅務總局直屬分局確定。 （三）第一款第（八）項所稱物品，是指游艇、摩托車、應征消費稅的汽車以外的貨物。 籌劃實務 軟件企業(yè)稅務籌劃淺議 導 言 “每個企業(yè)肯定都多繳過稅”， 對著臺下 200多名來自雅芳、百事可樂、聯(lián)通等著名企業(yè)的財務總監(jiān)，一位稅務籌劃專家用毋庸置疑 的口吻說。既不多交稅，又不偷（漏）稅，這就需要稅務籌劃。同時希望對其他科技型企業(yè)也能有借鑒作用。 第一節(jié) 稅務籌劃概述 一、稅務籌劃的含義 提到稅務籌劃 ,不少企業(yè)（老板們）馬上想到隱瞞收入、虛增成本這類最原始的、也是落后的做法。 1．什么才是科學的稅務籌劃？ 稅務籌劃一般的理解是：在稅法允許的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動事先的合理合法的籌劃和安排，減少稅費，防范風險，增加現(xiàn)金流，以達到增加企業(yè)經(jīng)濟利益的目的 。如違法有非常大的稅務風險。 整體性：指稅務籌劃需要多部門、多經(jīng)營環(huán)節(jié)、多稅種統(tǒng)一步調(diào)、相互配合。 二零零五年三月二十八日 《稅務籌劃》電子版 潤博財稅顧問工作室 共 68 頁 24 二、 稅務籌劃的目的 稅務籌劃是企業(yè)管理中相當重要的內(nèi)容，少交稅是其目的，但不是唯一的目的。 1．防范稅務風險。一是違法所帶來的風險，企業(yè)采用非法的觀念指導籌劃，其行為一旦被發(fā)現(xiàn)，就是偷漏稅，納稅人為此要付出極大的代價，包括補稅、滯納金、罰款、稽查過程中要承受的巨大精神 和心理壓力，嚴重者甚至面臨刑事處罰風險；二是錯誤納稅所帶來的風險，也就是在無意識的情況下多繳了稅，如用錯稅種，用錯稅率，對優(yōu)惠政策執(zhí)行偏差，收入、成本確認失準、納稅調(diào)整處理不當?shù)?，凡此種種都會給企業(yè)帶來一定的損失。把稅務籌劃作為系統(tǒng)性的工作開展，杜絕違法風險，降低誤納稅風險，爭取實現(xiàn)涉稅零風險，減少經(jīng)濟及名譽損失。據(jù)對近兩年藍籌類上市公司的統(tǒng)計 , 稅費在企業(yè)經(jīng)營費用 中約占 11%。節(jié)約稅費產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可觀。科學籌劃產(chǎn)生的效益可能會超過一個部門、甚至一個分公司帶來的利益。 3．增加企業(yè)現(xiàn)金流 軟件企業(yè)大都資金缺乏，新辦企業(yè)尤為突出。目前一般的軟件企業(yè)年納稅在幾十萬元到幾百萬元間。增加企業(yè)現(xiàn)金流，一是延緩納稅時間；二是加速退稅。加速退稅就是要熟悉退稅的操作程序，并熱心督辦。 1．從經(jīng)營環(huán)節(jié)看 A．企業(yè)設立時經(jīng)營地的選擇，各個地區(qū)、開發(fā)園區(qū)都有很多的優(yōu)惠（尤其是稅收）政二零零五年三月二十八日 《稅務籌劃》電子版 潤博財稅顧問工作室 共 68 頁 25 策，軟件園是園中園，政策更優(yōu)惠。 C．企業(yè)擴展期新設公司形式的選擇，新建期虧損可從抵稅角度考慮設置新公司，新建期贏利可從充分享受減免稅政策角度設置新公司。 E．股利政策選擇，股票股利有再投資優(yōu)惠政策。 2．從稅種來說，在實際工作中，我們應該從稅負彈性較大的稅種入手。 3．從行業(yè)和企業(yè)類型來說，軟件企業(yè)、高新技術企業(yè) 以及國家照顧、鼓勵發(fā)展的一些行業(yè)可以獲得較多的優(yōu)惠政策，籌劃的相對空間也比較大。由于選擇的方法不同，對企業(yè)的利潤有不同的影響，故對納稅亦產(chǎn)生影響。 第二節(jié) 稅務籌劃技巧 稅務籌劃應具備一定的技巧，掌握常用的籌劃思路，在進行業(yè)務操作時才能事半功倍。優(yōu)惠型稅務籌劃，其著眼點在于選擇和利用稅收優(yōu)惠政策。 節(jié)約型稅務籌劃，是通過對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行分析研究，從節(jié)稅的角度出發(fā)，調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式和方法，籌劃的著眼點是避免和減少稅金支出的浪費。 二、運用 優(yōu)惠政策進行籌劃 1．軟件企業(yè)“二免三減半”政策運用籌劃 “二免”期，企業(yè)應當盡可能推遲獲利年度，爭取在“二免”年度里實現(xiàn)較多的利潤，享受較多的免稅。“免稅”第二年和“減半”第三年，通過合理籌劃應盡可能增加利潤總額，充分享受減免優(yōu)惠。目前政策允許的比例為 35%，經(jīng)批準可突破限制。如果增資額越大，攤銷期越短，則抵稅作用越顯著。 例 2：企業(yè)技改項目投資總額為 20xx萬元，國產(chǎn)設備投資額 1000萬元。當年增加所得稅 100萬元，全