【正文】 失去獨(dú)立納稅人資 格，就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法還統(tǒng)一了加速折舊的規(guī)定，為設(shè)備更新頻率較快的企業(yè)提供了籌劃空間。 二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 18 總之，成本費(fèi)用的稅收籌劃涉及面廣，籌劃技術(shù)要求高，企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定，建立完善的財(cái)務(wù)管理制度，才能順利實(shí)現(xiàn)成本費(fèi) 用的最大化扣除。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，外資企業(yè)的稅負(fù)會(huì)有所增加，而稅負(fù)增加是投資者進(jìn)行稅收籌劃的重要?jiǎng)右颉? 新企業(yè)所得稅法引入了居民企業(yè)的概念，規(guī)定中國的居民企業(yè) 需要就其全球所得在中國繳納企業(yè)所得稅。如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè)，就不能像過去那樣僅在境外注冊(cè)即可，還必須確保不符合“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”。 另外，按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定， 預(yù)提所得稅由 10%稅率提高到 20%稅率，同時(shí)，取消了外國投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預(yù)提所得稅的政策，直接影響到外國投資者的投資利潤和將來投資退出的稅負(fù)。目前，我國已與 80 多個(gè)國家簽訂了稅收協(xié)定，投資者應(yīng)該關(guān)注這些協(xié)定并進(jìn)行恰當(dāng)?shù)耐顿Y安排，因?yàn)樾缕髽I(yè)所得稅法的規(guī)定：中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。 四、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃要三思而后行 轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國公司普遍采取的策略，雖然其目的主要是實(shí)現(xiàn)其全球的經(jīng)營戰(zhàn)略和逃避有關(guān)國家的外匯管制，但實(shí)際上轉(zhuǎn)讓定價(jià)已成為跨國企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要手段。新企業(yè)所得稅法實(shí)施之前，進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排的主要是外資企業(yè)，可以預(yù)見，內(nèi)資企業(yè)特別是大 型內(nèi)資企業(yè)集團(tuán)，開展轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃的會(huì)越來越多。而按以前規(guī)定，如果被投資方適用的稅率低于投資方，則投資方分回的股息、紅利需要補(bǔ)稅。 新企業(yè)所得稅法既為企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)創(chuàng)造了機(jī)遇，也強(qiáng)化了對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收管理。新企業(yè)所得稅法新增了“特別納稅調(diào)整”一章，以法律的形式明確規(guī)定： 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整；企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表；企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 總之，新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，既關(guān)閉了過去稅收籌劃的部分途徑，同時(shí)也提供了新的籌劃空間。 來源：《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)》 作者：夏仕平 解讀企業(yè)所得稅法對(duì)外企的影響 備為眾多外企關(guān)注的大陸兩稅合并已于全國人大五次會(huì)議表決通過，并于 3月 16日以主席令第六十三號(hào)令對(duì)外公布。將取代 1991年 4月 9日公布的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱舊法）和 1993年 12月 13 日發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》。二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 20法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的 國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性優(yōu)惠，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。 ” 外企應(yīng)重視以下幾點(diǎn)： 哪些企業(yè)可能享受五年過渡期： ① 本法 公布前 已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)是指在 20xx年 3月 16日以前已取得批準(zhǔn)證書設(shè)立的企業(yè)，按新法第五十七條可以享受過渡性優(yōu)惠。 享受哪些優(yōu)惠： ① 享受低稅率在五年內(nèi)逐步過渡到本法規(guī)定的稅率（ 25%）； ② 定期減免稅優(yōu)惠可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止。 二、 注意居民企業(yè)、非居民企業(yè)納稅的理解： ㈠新舊法規(guī)居民企業(yè)、非居民企業(yè)理解： 項(xiàng) 目 新 法 舊 法 名稱 居民企業(yè) 非居民企業(yè) 中國 “ 居民 ” 非中國 “ 居民 ” 定義 依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí) 際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 在稅收中外商投資企業(yè)屬中國 “ 居民 ” 外國企業(yè)是非中國 “ 居民 ” 納稅義務(wù) 負(fù)全面納稅義務(wù) 負(fù)有限納稅義務(wù) 負(fù)全面納稅義務(wù) 負(fù)有限納稅義務(wù) ㈡舊法對(duì) “ 居民 ” 、非 “ 居民 ” 納稅對(duì)象界定 項(xiàng) 目 “ 居民 ” 非 “ 居民 ” 二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 21（外商投資企業(yè)） （外國企業(yè)） 是否設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所 設(shè)立 未設(shè)立 生產(chǎn)、經(jīng)營所得 來源于中國境內(nèi) (15%～ 30%)+3% (15%～ 30%)+3% X 其他所得 有實(shí)際聯(lián)系 發(fā)生在境內(nèi) (15%～ 30%)+3% 10% 發(fā)生在境外 (15%～ 30%)+3% 10% 來源于中國境外 無實(shí)際聯(lián)系 發(fā)生在境內(nèi) 10% 10% 發(fā)生在境外 X X ㈢新法對(duì)居民企業(yè)、非居民企業(yè)納稅對(duì)象界定 項(xiàng) 目 居民企業(yè) 非居民企業(yè) 是否設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所 設(shè)立 未設(shè)立 生產(chǎn)、經(jīng)營所得 來源于中國境內(nèi) 25% 25% X 其他所得 有實(shí)際聯(lián)系 發(fā)生在境內(nèi) 25% 20% 發(fā)生在境外 25% X ？ * 來源于中國境外 無實(shí)際聯(lián)系 發(fā)生在境內(nèi) 20% 20% 發(fā)生在境外 X X *從上述兩表結(jié)新舊兩法之 “ 居民企業(yè) ” 、 “ 非居民企業(yè) ” 納稅對(duì)象界定來看，新法似乎對(duì)來源于中國境內(nèi)有實(shí)際聯(lián)系的其他所得并未說清楚，征與不征還應(yīng)進(jìn)一步關(guān)注相關(guān)實(shí)施細(xì)則。 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂２话凑摘?dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。 （舊法細(xì)則第五十六條） 企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來，不按獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價(jià)或者收取、支付使用費(fèi)的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以參照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。 (新法第四十二條 ) 納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、批準(zhǔn)后，與納稅人預(yù)先約定有關(guān)定價(jià)事項(xiàng)，監(jiān)督納稅人執(zhí)行。 稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。（稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則第五十三條第二款） 企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料， 納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 23或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。 稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序 和方法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。 (新法第四十五條 ) 【解釋】： 新稅法與舊法比引入了受控外國公司條款以加強(qiáng)反避稅措施。 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受 的 債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn) 而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（舊法細(xì)則第五十五條） 企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 ” （國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)反避稅工作的通知國稅發(fā) [20xx]70號(hào)第四點(diǎn)） 稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國務(wù)院【解釋】：納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 24規(guī)定加收利息。（稅收征收管理法第三十二條） 稅收征管法第五十二條規(guī)定的補(bǔ)繳和追征稅款、滯納金的期限，自納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳未繳或者少繳稅款之日 起計(jì)算。 ㈢盡管新法對(duì)上述條款進(jìn)行了強(qiáng)化，但新法也存在有如下問題未說清楚： ① 新稅法規(guī)定 “ 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的 債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn) 而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ② 新稅法規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為企業(yè)的安排 不具有合理商業(yè)目的 ，在認(rèn)為必要時(shí)就有權(quán)力按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整。 ③ 企業(yè)所得稅調(diào)整補(bǔ)征稅款 加收利息 ，征管法原來未有此規(guī)定，只規(guī)定有稅收滯納金。應(yīng)進(jìn)一步關(guān)注細(xì)則。（新法第四條） 符合條件的小型微利企業(yè)，減按 20％的稅率征收企業(yè)所得稅。（新法第二十八條 ） 所得稅和外國企業(yè)就其在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算，稅率為 30%；地方所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算，稅率為3%。 （舊法第十九條） 生產(chǎn)型企業(yè)優(yōu)惠政策 兩免三減半 新法取消 對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，但是屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開老企業(yè)到20xx年前仍維持原 “ 兩免三減半 ”的過渡。外商投資企業(yè)實(shí)際經(jīng)營期不滿十年的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所 得稅稅款。（舊法第十條） 應(yīng)繼續(xù)進(jìn)一步關(guān)注實(shí)施細(xì)則 ★★★★ 產(chǎn)品出口 型和技術(shù)先進(jìn)型優(yōu)惠政策 減半課稅或延長(zhǎng) 3年減半課稅 ① 國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15％的稅率征收企業(yè)所得稅。 ③ 明確設(shè)備投資類別 :企業(yè)購國家按照產(chǎn)業(yè)政策，引導(dǎo)外商投資方向，鼓勵(lì)舉辦采用先進(jìn)技術(shù)、設(shè)備，產(chǎn)品全部或者大部分出口的外商投資企業(yè)。 (新法第三十四條 ) 區(qū)域政策優(yōu)惠 國家對(duì) 重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按 24%的稅率征收企業(yè)所得稅。（舊法第七條） 行業(yè)政策優(yōu)惠 能源、交通、港口、碼頭以及其他重要生產(chǎn)性項(xiàng)目 /從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè) 企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅： （一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得； （二）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得； （三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得； （四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得； (新法第二十七條 ) ① 屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目 的，可以減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。（舊法第八條） 舊規(guī)定的公共基礎(chǔ)設(shè)施新法進(jìn)一步縮小只限定“ 國家重點(diǎn)扶持 ” 的項(xiàng)目 ★★★ 屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開采項(xiàng) 對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和 第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，但是屬于石油、天然氣、稀有金新法對(duì)外商開采石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源項(xiàng)目未再明確 ★ 二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 29目 屬、貴重金屬等資源開采項(xiàng)目的，由國務(wù)院另行規(guī)定。（舊法第八條） 購國產(chǎn)設(shè)備抵稅優(yōu)惠政策 購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅 企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額