【正文】 華康制衣廠年應(yīng)稅銷售額為 190萬元，會計(jì)核算制度比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用 17%增值稅率，但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)額中抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅額較小，只占銷項(xiàng)額的 30%.該廠應(yīng)該怎樣進(jìn)行納稅人身份的增值稅籌劃？ 采用增值率判別法時 增值稅增值率 =（銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額） /銷項(xiàng)稅額 =（銷售收入 17%－購進(jìn)項(xiàng)目價款 17%） /（銷售收入 17%） =（ 190 17%－ 190 17% 30%） /（ 190 17%） =70%大于 % 故該企業(yè)作為一般納 稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人 采用可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目價款占銷售額比重判別法時 由于該企業(yè)可以可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目價款為 57（ 190 30%）萬元，銷售額為 190萬元，購進(jìn)項(xiàng)目計(jì)價款占銷售額的比重為 30%（ 57/190 100%=30%%），則該廠作為一般納稅人的稅負(fù)重于作為小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。其計(jì)算公式為： 進(jìn)項(xiàng)稅額 =銷售收入（ 1－增值率）增值稅率 增值率 =（銷售收入－購進(jìn)項(xiàng)目價款） /銷售收入 或增值率 =（銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng) 稅額） /銷項(xiàng)稅額 一般納稅人應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 =銷售收入 17%－銷售收入 17%（ 1－增值率） =銷售收入 17%增值率 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額 =銷售收入 6%或 4% 應(yīng)納稅額無差別平衡點(diǎn)計(jì)算為： 銷售收入 17%增值率 =銷售收入 6%或 4% 增值率 =銷售收入 6%或 4%/銷售收入 /17%=%或者 % 于是，當(dāng)增值率為 %或 %時，兩者稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于 %或者 %時，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一 般納稅人；當(dāng)增值率高于 %或者 %時，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。這種稅收政策客觀上造成 了兩類納稅人稅收負(fù)擔(dān)與稅收利益上的差異，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。符合以上銷售額標(biāo)準(zhǔn)的，如經(jīng)營規(guī)模較小，加之會計(jì)核算不健全，即為小規(guī)模納稅人。對增值稅納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃，就是通過增值稅納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)，并對納稅人稅負(fù)差異進(jìn)行分析，使企業(yè)科學(xué)地選擇納稅人身份，從而有利于降低稅負(fù)，獲得最大的節(jié)稅收益。遞延納稅可以減少當(dāng)期的現(xiàn)金流出，降低支付 風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)的流動性。各種形式的累進(jìn)稅率都存在一定的稅負(fù)差異，籌劃累進(jìn)稅率的主要目標(biāo)是防止稅率的爬升。同一稅種（主要是流轉(zhuǎn)稅）對不同征稅對象實(shí)行的不同稅率政策，分析其差距的原因及對稅后利益的影響，可以尋求實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負(fù)點(diǎn)或最二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 10佳稅負(fù)點(diǎn)。一般情況下，稅率低，應(yīng)納稅額少，稅后利益就多，但是，稅率低，不一定等于稅后利益最大化。 3．稅率籌劃技術(shù)。但是，與稅基遞延實(shí)現(xiàn)和均衡實(shí)現(xiàn)相比較，稅基即期實(shí)現(xiàn)有時也可能造成稅收 利益的減少。 （ 2）稅基均衡實(shí)現(xiàn)。 稅基是影響稅負(fù)的直接因素，各種稅對稅基的規(guī)定也存在很大差異，所以對稅基進(jìn)行籌劃，可以實(shí)現(xiàn)稅后利益的最大化。由于稅基是計(jì)稅的依據(jù)，在適用稅率一定的條件下，稅額的大小與稅基的大小成正比，稅基越小，納稅人負(fù)有的納稅義務(wù)越輕。 （ 3）境內(nèi)納稅人提供勞務(wù)在境外使用的，其提供勞務(wù)的行為不構(gòu)成營業(yè)稅的管轄權(quán)范圍。 通常情況下，一項(xiàng)勞務(wù)的提供一般由兩個環(huán)節(jié)構(gòu)成，即勞務(wù)的提供環(huán)節(jié)和勞務(wù)的使用環(huán)節(jié)。 《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)稅的納稅人是房屋產(chǎn)權(quán)所有人；產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理單位繳納；產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納；產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地或者產(chǎn)權(quán)未確定以及租典糾紛未解決的，應(yīng)由房產(chǎn)代管人或使用人繳納。納稅范圍籌劃技術(shù)一般涉及增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、個人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅等稅種。 二、稅制要素籌劃基本技術(shù) 1．納稅范圍籌劃技術(shù)。 稅制要素籌劃規(guī)律 與技術(shù) 一、稅制要素籌劃規(guī)律的基本原理 稅制要素是對稅負(fù)及稅務(wù)籌劃影響最大的因素。本文以上所羅列的問題，只是其中的一部分。 2=7640（萬元），資金利 潤率 =1796247。例如，按照前例，假設(shè)皆按年周轉(zhuǎn) 2次、以成本來匡算流動資金需求量。仍依前例，加工 A產(chǎn)品進(jìn)口材料成本 10000萬元，按流 動資金周轉(zhuǎn) 2次／年計(jì)算，約需配備 5000萬元流動資金。根據(jù)上述資料 計(jì)算 ，進(jìn)料加工利潤為 1796萬元，來料加工利潤為1330萬元，進(jìn)料加工比來料加工多獲利潤 466萬元，因而該公司應(yīng)選擇進(jìn)料加工方式。不過，該指標(biāo)尚不能全面反映投入產(chǎn)出的 經(jīng)濟(jì) 效益情況，因而也存在一定的局限性。 ：綜合稅收負(fù)擔(dān)率＝總稅額247。 再如，“稅收負(fù) 擔(dān)率降低值”指標(biāo)，雖比“稅款節(jié)約額”指標(biāo)有所進(jìn)步，考慮了不同稅種之間和規(guī)模大小之間的可比性，但同樣因?yàn)樵撝笜?biāo)與納稅人的總體收益并非正相關(guān)，故不能單獨(dú)以此來判別何種籌劃方案能給納稅人帶來總體利益的最大化。首先是稅種不同，節(jié)約稅款的絕對額之間缺乏可比性；其次是節(jié)約稅款的絕對額與經(jīng)營規(guī)模不掛鉤，也難以此準(zhǔn)確辨別方案的優(yōu)劣；第三，節(jié)約稅款的絕對額與納稅人的總體收益并非正相關(guān)。 大量個案的判別標(biāo)準(zhǔn)欠準(zhǔn)確 稅務(wù)籌劃目際單一化傾向，表現(xiàn)在對稅務(wù)籌劃方案優(yōu)劣的判別上，使判別標(biāo)準(zhǔn)普遍欠準(zhǔn)確。依筆者之見，稅務(wù)籌劃的定義可以表述為：“稅務(wù)籌劃，是指納稅人或其代理機(jī)構(gòu)在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，在合理規(guī)劃和安排納稅人經(jīng)濟(jì)活動的時空、規(guī)模、結(jié)構(gòu)、方式、核算形式、運(yùn)作 方法 等事項(xiàng)的過程中，綜合評估相關(guān)納稅方案，統(tǒng)籌篩選最適納 稅方案，以實(shí)現(xiàn)納稅人總體利益最大化的一系列活動。援引上例，旨在說明理性的稅務(wù)籌劃不應(yīng)拘泥于稅負(fù)最低這一目標(biāo)，而應(yīng)著眼于企業(yè)整體利益最大化目標(biāo)，將稅務(wù)籌劃與企業(yè)經(jīng)營活動籌則、財(cái)務(wù)籌劃等有機(jī)結(jié)合起來。因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)濟(jì)活動是一個復(fù)雜的過程，各種因素互相交織、 影響 ，一切都要具體問題具體 分析 。由此可見，某些稅務(wù)籌劃人士的稅務(wù)籌劃理念和職業(yè)道德水準(zhǔn)亟需提高。 第三，該方案還 有可能被不法分子惡意效仿，成為一種偷稅的手法?？墒?，依照該籌劃方案操作，某二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 4 企業(yè)全年業(yè)務(wù)收入 9000萬元，其中生產(chǎn)性業(yè)務(wù)收入 4000萬元，占全部業(yè)務(wù)收入的比例小于50%，本不應(yīng)享受減免稅優(yōu)惠，但經(jīng)過“斷其一指”，將 1100萬元非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)剝離出來，另成立一個“乙”公司，使得原企業(yè)生產(chǎn)性業(yè)務(wù)收入占全部業(yè)務(wù)收入的比重人為地上升到50%以上。對照本稅務(wù)籌劃案例，雖然在字面上并未違反有關(guān)稅收法規(guī)，但還夠嚴(yán)密。 首先是文章的標(biāo)題極具誘惑力，仿佛企業(yè)的分分合合可以隨心所欲，隨意擺弄，“兩免三減半”也可唾手可得?！鄙侠龅亩悇?wù)籌劃技法，其教唆性較為明顯。 稅 務(wù) 籌 劃 20xx 年 8 期 （總第 50 期） 北京中恒潤博稅務(wù)咨詢有限公司 二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 1 目 錄 籌 劃 前 沿 稅務(wù)籌劃誤區(qū)辨析 稅制要素籌劃規(guī)律與技術(shù) 籌 劃 實(shí) 務(wù) 淺析增值稅納稅人身份的稅務(wù)籌劃 新企業(yè)所得稅法下稅務(wù)籌劃空間分析 稅 務(wù) 律 師 從稅收籌劃角度解讀新企業(yè)所得稅法 解讀企業(yè)所得稅法對外企的影響 經(jīng) 典 案 例 股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得稅稅務(wù)籌劃 土地增值稅避稅， 20％是臨界點(diǎn) 財(cái) 稅 實(shí) 務(wù) 消費(fèi)型增值稅企業(yè)的會計(jì)處理 “業(yè)務(wù)招待費(fèi)”在新稅法下的會計(jì)與稅務(wù)處理 二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 2 聲明： 本電子刊物僅限于專業(yè)人士研究、學(xué)習(xí)及進(jìn)行稅務(wù)籌劃內(nèi)部參考之用，請勿應(yīng)用于任何商業(yè)用途，請勿因任何原由發(fā)布于網(wǎng)絡(luò)等公眾媒體渠道，由此引起的版權(quán)糾紛本公司不承擔(dān)任何責(zé)任。這樣做一方面可以延遲繳納稅款，使個體工商業(yè)者相當(dāng)于無償?shù)亟栌昧硕惪睿硪环矫婵梢园涯骋黄冢甓龋┛赡苓M(jìn)入較高征稅級距的應(yīng)納稅所得額，人為地降到較低稅率的級距，從而避免被課以較重的稅額。然而細(xì)究起來，卻也有其欠缺之處。 第二，嚴(yán)格意義的合法稅務(wù)籌劃，是指既符合稅收立法規(guī)定，又符合稅收立法意圖的稅務(wù)籌劃。這一優(yōu)惠政策，旨在引導(dǎo)外商擴(kuò)大生產(chǎn)性經(jīng)營的投入。符合稅收優(yōu)惠政策原有意圖的籌劃應(yīng)當(dāng)是，在總體上調(diào)整經(jīng)營結(jié)構(gòu)，以壓縮非生產(chǎn)性經(jīng)營，擴(kuò)大生產(chǎn)性經(jīng)營，這才是正道。 之所以會出現(xiàn)上述案例，是因?yàn)椤斑@種方式企業(yè)的操作余地大，透明度相對較低，在 計(jì)算 ??稅時，可以為企業(yè)帶來一定的好處”（ 20xx/10/08《中國稅務(wù)報(bào)》第七版）。 其實(shí)，稅務(wù)籌劃以“稅負(fù)最低化”為目標(biāo)是一個誤區(qū)。而根據(jù)企業(yè)整體利益最大化目標(biāo)考慮，則應(yīng)理性地選擇發(fā)行股票方式，這樣雖然多繳企業(yè)所得稅 132萬元，但其凈收益卻可以達(dá)到 1760萬元，比發(fā)行債二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 5 券方式多取得凈收益 118萬元?！币陨详P(guān)于稅務(wù)籌劃定義的表述將稅務(wù)籌劃的概念狹隘化了。也就是說，稅務(wù)籌劃概念內(nèi)涵的狹隘化，導(dǎo)致了稅務(wù)籌劃目標(biāo)的單一化。 例如，“稅款節(jié)約額”指標(biāo)就不可單獨(dú)使用。由此可見，“稅款節(jié)約額”指標(biāo)雖然非常直觀，但運(yùn)用效果較差。因此，完全意義上的稅收負(fù)擔(dān)率，應(yīng)是指納稅人 負(fù)擔(dān)的稅收占納稅人所取得的 M的比率，即占稅利合計(jì)的比率，亦即：稅收負(fù)擔(dān)率＝稅額247。 第三，“凈利潤增加額”指標(biāo)不僅直觀性較強(qiáng)，而且也涵蓋了稅負(fù)和盈利等諸因素的變化結(jié)果，故具有一定的合理性，在許多情況下，該指標(biāo)可以單獨(dú)使用。適用“免、抵、退”出口退稅政策，進(jìn)料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、 教育 費(fèi)附加， A產(chǎn)品征稅率 17%，出口退稅率 13%，城建稅稅率 7%，教育費(fèi)附加費(fèi)率 3%.（ 2）該業(yè)務(wù)采取進(jìn)料加工方式時，加工費(fèi)免征增值稅，出口貨物耗用國內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅金不得抵扣計(jì)入成本， A產(chǎn)品當(dāng)年加工費(fèi) 6500萬元。進(jìn)料加工方式雖然獲利較多，不過要以投入數(shù)額較大的流動資金為代價。 為了解決稅務(wù)籌劃中評判指標(biāo)欠準(zhǔn)確的問題 ，可以引進(jìn)“資金利潤率”指標(biāo)。 2585 100%=%；采取進(jìn)料加工方式時，約需流動資金 15280247。 稅務(wù)籌劃作為我國改革開放、發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，它的歷史并不長，出現(xiàn)某些缺陷或問題也在所難免。因此，有必要吁請有關(guān)專家、學(xué)者和實(shí)際工作者們，從 理論 和實(shí)踐的結(jié)合上，關(guān)注、 研究 和解決稅務(wù)籌劃中已經(jīng)出現(xiàn)和將會出現(xiàn)的各類問題，以促進(jìn)我國稅務(wù)籌劃活動沿著正確的軌道健康發(fā)展。 稅制要素籌劃常用的技術(shù)包括納稅范圍籌劃技術(shù)、稅基籌劃技術(shù)、稅率籌劃技術(shù)、遞延納稅技術(shù)。稅務(wù)籌劃卻要求反其道而行之，找出不屬于征稅范圍的內(nèi)容。實(shí)際上，有很多高檔消費(fèi)品并 沒二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 8 有被列入消費(fèi)稅的征稅范圍，在市場前景看好的情況下，企業(yè)也可以選擇這類項(xiàng)目投資，以規(guī)避消費(fèi)稅。具體征稅的七個行業(yè)分別是：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)。 （ 2）境外單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)在境內(nèi)使用的，其行為屬于營業(yè)稅的管轄權(quán)范圍。 稅基籌劃是指納稅人通過縮小稅基的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)。對稅基進(jìn)行籌劃既可以實(shí)現(xiàn)稅 基二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 9 的最小化，也可以通過對稅基實(shí)現(xiàn)時間的安排，在遞延納稅、適用稅率、減免稅等方面獲取稅收利益。稅基總量不變，稅基合法遞延實(shí)現(xiàn)，在一般情況下可遞延納稅，等于取得了資金的貨幣時