【正文】 華康制衣廠年應稅銷售額為 190萬元，會計核算制度比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用 17%增值稅率，但該企業(yè)準予從銷項額中抵扣的的進項稅額較小，只占銷項額的 30%.該廠應該怎樣進行納稅人身份的增值稅籌劃？ 采用增值率判別法時 增值稅增值率 =（銷項稅額－進項稅額） /銷項稅額 =（銷售收入 17%－購進項目價款 17%） /（銷售收入 17%） =（ 190 17%－ 190 17% 30%） /（ 190 17%） =70%大于 % 故該企業(yè)作為一般納 稅人的稅負重于小規(guī)模納稅人 采用可抵扣購進項目價款占銷售額比重判別法時 由于該企業(yè)可以可抵扣的購進項目價款為 57（ 190 30%）萬元，銷售額為 190萬元，購進項目計價款占銷售額的比重為 30%（ 57/190 100%=30%%），則該廠作為一般納稅人的稅負重于作為小規(guī)模納稅人的稅負。其計算公式為： 進項稅額 =銷售收入（ 1－增值率）增值稅率 增值率 =（銷售收入－購進項目價款） /銷售收入 或增值率 =（銷項稅額－進項 稅額） /銷項稅額 一般納稅人應納稅額 =當期銷項稅額－當期進項稅額 =銷售收入 17%－銷售收入 17%（ 1－增值率） =銷售收入 17%增值率 小規(guī)模納稅人應納稅額 =銷售收入 6%或 4% 應納稅額無差別平衡點計算為： 銷售收入 17%增值率 =銷售收入 6%或 4% 增值率 =銷售收入 6%或 4%/銷售收入 /17%=%或者 % 于是，當增值率為 %或 %時，兩者稅負相同；當增值率低于 %或者 %時，小規(guī)模納稅人的稅負重于一 般納稅人；當增值率高于 %或者 %時，則一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。這種稅收政策客觀上造成 了兩類納稅人稅收負擔與稅收利益上的差異，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進行稅務籌劃提供了可能。符合以上銷售額標準的，如經營規(guī)模較小，加之會計核算不健全，即為小規(guī)模納稅人。對增值稅納稅人進行稅務籌劃，就是通過增值稅納稅人稅負平衡點，并對納稅人稅負差異進行分析，使企業(yè)科學地選擇納稅人身份，從而有利于降低稅負，獲得最大的節(jié)稅收益。遞延納稅可以減少當期的現金流出，降低支付 風險，增強企業(yè)的流動性。各種形式的累進稅率都存在一定的稅負差異，籌劃累進稅率的主要目標是防止稅率的爬升。同一稅種（主要是流轉稅）對不同征稅對象實行的不同稅率政策，分析其差距的原因及對稅后利益的影響，可以尋求實現稅后利益最大化的最低稅負點或最二零零八年 八 月二十八日 《稅務籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務咨詢有限公司 共 47 頁 10佳稅負點。一般情況下，稅率低，應納稅額少，稅后利益就多，但是，稅率低，不一定等于稅后利益最大化。 3．稅率籌劃技術。但是，與稅基遞延實現和均衡實現相比較，稅基即期實現有時也可能造成稅收 利益的減少。 （ 2）稅基均衡實現。 稅基是影響稅負的直接因素，各種稅對稅基的規(guī)定也存在很大差異，所以對稅基進行籌劃，可以實現稅后利益的最大化。由于稅基是計稅的依據，在適用稅率一定的條件下，稅額的大小與稅基的大小成正比，稅基越小，納稅人負有的納稅義務越輕。 （ 3）境內納稅人提供勞務在境外使用的，其提供勞務的行為不構成營業(yè)稅的管轄權范圍。 通常情況下，一項勞務的提供一般由兩個環(huán)節(jié)構成，即勞務的提供環(huán)節(jié)和勞務的使用環(huán)節(jié)。 《中華人民共和國房產稅暫行條例》規(guī)定，房產稅的納稅人是房屋產權所有人；產權屬于全民所有的，由經營管理單位繳納；產權出典的，由承典人繳納；產權所有人、承典人不在房產所在地或者產權未確定以及租典糾紛未解決的，應由房產代管人或使用人繳納。納稅范圍籌劃技術一般涉及增值稅、營業(yè)稅、消費稅、個人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅等稅種。 二、稅制要素籌劃基本技術 1．納稅范圍籌劃技術。 稅制要素籌劃規(guī)律 與技術 一、稅制要素籌劃規(guī)律的基本原理 稅制要素是對稅負及稅務籌劃影響最大的因素。本文以上所羅列的問題，只是其中的一部分。 2=7640（萬元），資金利 潤率 =1796247。例如，按照前例，假設皆按年周轉 2次、以成本來匡算流動資金需求量。仍依前例，加工 A產品進口材料成本 10000萬元，按流 動資金周轉 2次／年計算，約需配備 5000萬元流動資金。根據上述資料 計算 ，進料加工利潤為 1796萬元，來料加工利潤為1330萬元，進料加工比來料加工多獲利潤 466萬元，因而該公司應選擇進料加工方式。不過，該指標尚不能全面反映投入產出的 經濟 效益情況，因而也存在一定的局限性。 ：綜合稅收負擔率＝總稅額247。 再如，“稅收負 擔率降低值”指標，雖比“稅款節(jié)約額”指標有所進步，考慮了不同稅種之間和規(guī)模大小之間的可比性，但同樣因為該指標與納稅人的總體收益并非正相關，故不能單獨以此來判別何種籌劃方案能給納稅人帶來總體利益的最大化。首先是稅種不同，節(jié)約稅款的絕對額之間缺乏可比性；其次是節(jié)約稅款的絕對額與經營規(guī)模不掛鉤，也難以此準確辨別方案的優(yōu)劣；第三，節(jié)約稅款的絕對額與納稅人的總體收益并非正相關。 大量個案的判別標準欠準確 稅務籌劃目際單一化傾向，表現在對稅務籌劃方案優(yōu)劣的判別上，使判別標準普遍欠準確。依筆者之見，稅務籌劃的定義可以表述為：“稅務籌劃，是指納稅人或其代理機構在既定的稅法和稅制框架內，在合理規(guī)劃和安排納稅人經濟活動的時空、規(guī)模、結構、方式、核算形式、運作 方法 等事項的過程中，綜合評估相關納稅方案，統(tǒng)籌篩選最適納 稅方案，以實現納稅人總體利益最大化的一系列活動。援引上例，旨在說明理性的稅務籌劃不應拘泥于稅負最低這一目標，而應著眼于企業(yè)整體利益最大化目標，將稅務籌劃與企業(yè)經營活動籌則、財務籌劃等有機結合起來。因為企業(yè)經濟活動是一個復雜的過程，各種因素互相交織、 影響 ，一切都要具體問題具體 分析 。由此可見，某些稅務籌劃人士的稅務籌劃理念和職業(yè)道德水準亟需提高。 第三，該方案還 有可能被不法分子惡意效仿，成為一種偷稅的手法?？墒?，依照該籌劃方案操作，某二零零八年 八 月二十八日 《稅務籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務咨詢有限公司 共 47 頁 4 企業(yè)全年業(yè)務收入 9000萬元，其中生產性業(yè)務收入 4000萬元，占全部業(yè)務收入的比例小于50%，本不應享受減免稅優(yōu)惠，但經過“斷其一指”，將 1100萬元非生產性業(yè)務剝離出來，另成立一個“乙”公司，使得原企業(yè)生產性業(yè)務收入占全部業(yè)務收入的比重人為地上升到50%以上。對照本稅務籌劃案例，雖然在字面上并未違反有關稅收法規(guī)，但還夠嚴密。 首先是文章的標題極具誘惑力，仿佛企業(yè)的分分合合可以隨心所欲，隨意擺弄，“兩免三減半”也可唾手可得?！鄙侠龅亩悇栈I劃技法，其教唆性較為明顯。 稅 務 籌 劃 20xx 年 8 期 （總第 50 期） 北京中恒潤博稅務咨詢有限公司 二零零八年 八 月二十八日 《稅務籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務咨詢有限公司 共 47 頁 1 目 錄 籌 劃 前 沿 稅務籌劃誤區(qū)辨析 稅制要素籌劃規(guī)律與技術 籌 劃 實 務 淺析增值稅納稅人身份的稅務籌劃 新企業(yè)所得稅法下稅務籌劃空間分析 稅 務 律 師 從稅收籌劃角度解讀新企業(yè)所得稅法 解讀企業(yè)所得稅法對外企的影響 經 典 案 例 股權轉讓的所得稅稅務籌劃 土地增值稅避稅， 20％是臨界點 財 稅 實 務 消費型增值稅企業(yè)的會計處理 “業(yè)務招待費”在新稅法下的會計與稅務處理 二零零八年 八 月二十八日 《稅務籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務咨詢有限公司 共 47 頁 2 聲明： 本電子刊物僅限于專業(yè)人士研究、學習及進行稅務籌劃內部參考之用，請勿應用于任何商業(yè)用途，請勿因任何原由發(fā)布于網絡等公眾媒體渠道，由此引起的版權糾紛本公司不承擔任何責任。這樣做一方面可以延遲繳納稅款，使個體工商業(yè)者相當于無償地借用了稅款，另一方面可以把某一期（年度）可能進入較高征稅級距的應納稅所得額，人為地降到較低稅率的級距，從而避免被課以較重的稅額。然而細究起來，卻也有其欠缺之處。 第二，嚴格意義的合法稅務籌劃，是指既符合稅收立法規(guī)定，又符合稅收立法意圖的稅務籌劃。這一優(yōu)惠政策，旨在引導外商擴大生產性經營的投入。符合稅收優(yōu)惠政策原有意圖的籌劃應當是，在總體上調整經營結構，以壓縮非生產性經營，擴大生產性經營，這才是正道。 之所以會出現上述案例，是因為“這種方式企業(yè)的操作余地大，透明度相對較低，在 計算 ??稅時，可以為企業(yè)帶來一定的好處”（ 20xx/10/08《中國稅務報》第七版）。 其實，稅務籌劃以“稅負最低化”為目標是一個誤區(qū)。而根據企業(yè)整體利益最大化目標考慮，則應理性地選擇發(fā)行股票方式，這樣雖然多繳企業(yè)所得稅 132萬元，但其凈收益卻可以達到 1760萬元，比發(fā)行債二零零八年 八 月二十八日 《稅務籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務咨詢有限公司 共 47 頁 5 券方式多取得凈收益 118萬元。”以上關于稅務籌劃定義的表述將稅務籌劃的概念狹隘化了。也就是說，稅務籌劃概念內涵的狹隘化，導致了稅務籌劃目標的單一化。 例如，“稅款節(jié)約額”指標就不可單獨使用。由此可見，“稅款節(jié)約額”指標雖然非常直觀，但運用效果較差。因此，完全意義上的稅收負擔率，應是指納稅人 負擔的稅收占納稅人所取得的 M的比率，即占稅利合計的比率，亦即：稅收負擔率＝稅額247。 第三，“凈利潤增加額”指標不僅直觀性較強，而且也涵蓋了稅負和盈利等諸因素的變化結果，故具有一定的合理性，在許多情況下，該指標可以單獨使用。適用“免、抵、退”出口退稅政策，進料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、 教育 費附加， A產品征稅率 17%，出口退稅率 13%，城建稅稅率 7%，教育費附加費率 3%.（ 2）該業(yè)務采取進料加工方式時，加工費免征增值稅，出口貨物耗用國內材料進項稅金不得抵扣計入成本， A產品當年加工費 6500萬元。進料加工方式雖然獲利較多，不過要以投入數額較大的流動資金為代價。 為了解決稅務籌劃中評判指標欠準確的問題 ，可以引進“資金利潤率”指標。 2585 100%=%；采取進料加工方式時，約需流動資金 15280247。 稅務籌劃作為我國改革開放、發(fā)展社會主義市場經濟的產物，它的歷史并不長，出現某些缺陷或問題也在所難免。因此，有必要吁請有關專家、學者和實際工作者們，從 理論 和實踐的結合上，關注、 研究 和解決稅務籌劃中已經出現和將會出現的各類問題，以促進我國稅務籌劃活動沿著正確的軌道健康發(fā)展。 稅制要素籌劃常用的技術包括納稅范圍籌劃技術、稅基籌劃技術、稅率籌劃技術、遞延納稅技術。稅務籌劃卻要求反其道而行之，找出不屬于征稅范圍的內容。實際上，有很多高檔消費品并 沒二零零八年 八 月二十八日 《稅務籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務咨詢有限公司 共 47 頁 8 有被列入消費稅的征稅范圍，在市場前景看好的情況下，企業(yè)也可以選擇這類項目投資，以規(guī)避消費稅。具體征稅的七個行業(yè)分別是：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)。 （ 2）境外單位和個人提供應稅勞務在境內使用的，其行為屬于營業(yè)稅的管轄權范圍。 稅基籌劃是指納稅人通過縮小稅基的方式來減輕稅收負擔。對稅基進行籌劃既可以實現稅 基二零零八年 八 月二十八日 《稅務籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務咨詢有限公司 共 47 頁 9 的最小化，也可以通過對稅基實現時間的安排，在遞延納稅、適用稅率、減免稅等方面獲取稅收利益。稅基總量不變，稅基合法遞延實現，在一般情況下可遞延納稅，等于取得了資金的貨幣時