【正文】 間價(jià)值，取得了無息貸款，節(jié)約了融資成本；在通貨膨脹的情況下，稅基遞延等于降低了實(shí)際應(yīng)納稅額；在適用累進(jìn)稅率的情況下， 有時(shí)可以防止稅率的爬升。稅基總量不變，稅基合法提前實(shí)現(xiàn)，在減免稅期間，可以實(shí)現(xiàn)減免稅的最大化。這是所得稅、營(yíng)業(yè)稅籌劃常用的方法。在稅負(fù)既定的情況下，稅額的大小和稅率的高低呈正方向變化，稅率籌劃技術(shù)正是有效地運(yùn)用了這一簡(jiǎn)單而又最基本的原理。 （ 1）籌劃比例稅率。 （ 2）籌劃累進(jìn)稅率。遞延納稅可以獲取資金的時(shí)間價(jià)值，等于獲得了無息貸款的資助。 籌劃實(shí)務(wù) 淺析增值稅納稅人身份的稅務(wù)籌劃 稅務(wù)籌劃是納稅人通過不違法的和合理的方式以規(guī)避或減輕自身稅負(fù)，防范和化解納稅風(fēng)險(xiǎn)，并使自身的合法權(quán)益得到充分保障所進(jìn)行的籌謀、策劃。小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額為：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主、兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 100萬以下的；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人年應(yīng)稅銷售額在 180萬以下的。稅法又規(guī)定一般納稅人基本適用 17%和 13%的法定稅率（出口貨物為零稅率），采用“購進(jìn)扣稅法”計(jì)算增值稅額，可以領(lǐng)購和使用增值稅專用發(fā)票，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；小規(guī)模納稅人則采取簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算稅額，適用 6%（工業(yè)企業(yè)）或 4%（商業(yè)企業(yè)）的征收率，但不得使用增值稅專用發(fā)票，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值率與進(jìn)項(xiàng)稅額成反比，與應(yīng)納稅額成正比。 現(xiàn)以一實(shí)例對(duì) 上述分析進(jìn)行佐證。同時(shí)，通過對(duì)增值稅納稅人二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤(rùn)博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 13稅負(fù)平衡點(diǎn)的計(jì)算，對(duì)企業(yè)整體稅務(wù)負(fù)擔(dān)加以量化，從而衡量企業(yè)實(shí)際的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來的收益不足以抵銷這些成本支出，則企業(yè)可仍保持小規(guī)模納稅人身份。在當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的情況下，降低企業(yè)的稅收成本來達(dá)到最佳經(jīng)濟(jì)效益，不失為一種明智的 選擇。 面對(duì) “ 兩稅（內(nèi)資企業(yè)所得稅、外資企業(yè)所得稅）合併 ” 及新企業(yè)所得稅法的相關(guān)調(diào)整，建議該企業(yè)在稅前經(jīng)營(yíng)、投資等稅收籌劃環(huán)節(jié)上要隨之作出相應(yīng)調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)自身負(fù)擔(dān)的最小化。 由于新企業(yè)所得稅法在稅前扣除政策的調(diào)整上，對(duì)于工資、捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)作了更加寬松的規(guī)定，特別是對(duì)于內(nèi)資企業(yè)來說，扣除限額得到大幅度提升，集團(tuán)各子公司因此可在新企業(yè)所得稅法限額內(nèi) 采用 “ 就高不就低 ” 原則，即在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)等。 換投資 “ 地點(diǎn) ” ，變投資 “ 方向 ” 首先，總體上來看，新企業(yè)所得稅法構(gòu)筑的稅收優(yōu)惠體系是以 “ 產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔 ” ，與以往 “ 區(qū)域優(yōu)惠為主、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為輔 ” 的政策迥然不同，因此集團(tuán)各子 公司在二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤(rùn)博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 15進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的籌劃時(shí)，必須將視角從投資地點(diǎn)的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉(zhuǎn)變，投資于高新技術(shù)企業(yè)、進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資或投資用于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)及農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資等，而非更多關(guān)注于對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)等特定區(qū)域的投資； 其次，集團(tuán)各子公司需要注意的是，由于新企業(yè)所得稅法對(duì)勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策，即采用工資加計(jì)扣除、減計(jì)收入的政策，使得上述企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠時(shí)變得更加嚴(yán)格、合理和科學(xué)； 最后對(duì)于可享受過渡期優(yōu)惠政策的集團(tuán)各子公司來 說，應(yīng)充分利用 5年過渡期，加大投資力度，擴(kuò)充實(shí)力，為將來與新企業(yè)平等的競(jìng)爭(zhēng)打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，或者在不擴(kuò)大規(guī)模的基礎(chǔ)上，在五年時(shí)間的過渡期內(nèi)盡量做大利潤(rùn)，最大限度地享受稅收優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法及實(shí)施細(xì)則在稅率、稅前扣除、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、稅收優(yōu)惠、征管方式等方面都發(fā)生了很大的變化，它不僅會(huì)影二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤(rùn)博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 16響企業(yè)的稅負(fù)，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的調(diào)整。由于過去生產(chǎn)性外資企業(yè)、福利企業(yè)等具有特殊身份的企業(yè)可以享受減免稅 以及低稅率的優(yōu)惠，因此企業(yè)想方設(shè)法創(chuàng)造條件，通過嫁接或改變身份來謀取稅收優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策，因而這一籌劃途徑已經(jīng)封堵。由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消，原來僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè)，包括通過打擦邊球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)壓縮。如果企業(yè)有條件及時(shí)轉(zhuǎn)變籌劃方向，一個(gè)新的籌劃空間必將被打開。其中，享受企業(yè)所得稅 15%稅率的企業(yè)， 20xx年按 18%稅率執(zhí)行， 20xx年按 20%稅率執(zhí)行， 20xx年按 22%稅率執(zhí)行， 20xx年按 24%稅率執(zhí)行， 20xx年按 25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行 24%稅率的企業(yè)， 20xx年起按 25%稅率執(zhí)行。如新企業(yè)所 得稅法取消了計(jì)稅工資的扣除標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除”。如果企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司改變成分公司，使其失去獨(dú)立納稅人資 格，就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。 二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤(rùn)博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 18 總之，成本費(fèi)用的稅收籌劃涉及面廣，籌劃技術(shù)要求高，企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定，建立完善的財(cái)務(wù)管理制度，才能順利實(shí)現(xiàn)成本費(fèi) 用的最大化扣除。 新企業(yè)所得稅法引入了居民企業(yè)的概念，規(guī)定中國的居民企業(yè) 需要就其全球所得在中國繳納企業(yè)所得稅。 另外，按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定， 預(yù)提所得稅由 10%稅率提高到 20%稅率，同時(shí)，取消了外國投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預(yù)提所得稅的政策，直接影響到外國投資者的投資利潤(rùn)和將來投資退出的稅負(fù)。 四、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃要三思而后行 轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國公司普遍采取的策略，雖然其目的主要是實(shí)現(xiàn)其全球的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和逃避有關(guān)國家的外匯管制，但實(shí)際上轉(zhuǎn)讓定價(jià)已成為跨國企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要手段。而按以前規(guī)定，如果被投資方適用的稅率低于投資方，則投資方分回的股息、紅利需要補(bǔ)稅。新企業(yè)所得稅法新增了“特別納稅調(diào)整”一章，以法律的形式明確規(guī)定： 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整；企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表；企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 來源：《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)》 作者：夏仕平 解讀企業(yè)所得稅法對(duì)外企的影響 備為眾多外企關(guān)注的大陸兩稅合并已于全國人大五次會(huì)議表決通過，并于 3月 16日以主席令第六十三號(hào)令對(duì)外公布。二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤(rùn)博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 20法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的 國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性優(yōu)惠，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。 享受哪些優(yōu)惠： ① 享受低稅率在五年內(nèi)逐步過渡到本法規(guī)定的稅率（ 25%）； ② 定期減免稅優(yōu)惠可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止。 在稅收中外商投資企業(yè)屬中國 “ 居民 ” 外國企業(yè)是非中國 “ 居民 ” 納稅義務(wù) 負(fù)全面納稅義務(wù) 負(fù)有限納稅義務(wù) 負(fù)全面納稅義務(wù) 負(fù)有限納稅義務(wù) ㈡舊法對(duì) “ 居民 ” 、非 “ 居民 ” 納稅對(duì)象界定 項(xiàng) 目 “ 居民 ” 非 “ 居民 ” 二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤(rùn)博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 21（外商投資企業(yè)） （外國企業(yè)） 是否設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所 設(shè)立 未設(shè)立 生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 來源于中國境內(nèi) (15%～ 30%)+3% (15%～ 30%)+3% X 其他所得 有實(shí)際聯(lián)系 發(fā)生在境內(nèi) (15%～ 30%)+3% 10% 發(fā)生在境外 (15%～ 30%)+3% 10% 來源于中國境外 無實(shí)際聯(lián)系 發(fā)生在境內(nèi) 10% 10% 發(fā)生在境外 X X ㈢新法對(duì)居民企業(yè)、非居民企業(yè)納稅對(duì)象界定 項(xiàng) 目 居民企業(yè) 非居民企業(yè) 是否設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所 設(shè)立 未設(shè)立 生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 來源于中國境內(nèi) 25% 25% X 其他所得 有實(shí)際聯(lián)系 發(fā)生在境內(nèi) 25% 20% 發(fā)生在境外 25% X ？ * 來源于中國境外 無實(shí)際聯(lián)系 發(fā)生在境內(nèi) 20% 20% 發(fā)生在境外 X X *從上述兩表結(jié)新舊兩法之 “ 居民企業(yè) ” 、 “ 非居民企業(yè) ” 納稅對(duì)象界定來看，新法似乎對(duì)來源于中國境內(nèi)有實(shí)際聯(lián)系的其他所得并未說清楚，征與不征還應(yīng)進(jìn)一步關(guān)注相關(guān)實(shí)施細(xì)則。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。 (新法第四十二條 ) 納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、批準(zhǔn)后，與納稅人預(yù)先約定有關(guān)定價(jià)事項(xiàng)，監(jiān)督納稅人執(zhí)行。（稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則第五十三條第二款） 企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料， 納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤(rùn)博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 23或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。 (新法第四十五條 ) 【解釋】： 新稅法與舊法比引入了受控外國公司條款以加強(qiáng)反避稅措施。（舊法細(xì)則第五十五條） 企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。（稅收征收管理法第三十二條） 稅收征管法第五十二條規(guī)定的補(bǔ)繳和追征稅款、滯納金的期限，自納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳未繳或者少繳稅款之日 起計(jì)算。 ② 新稅法規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為企業(yè)的安排 不具有合理商業(yè)目的 ，在認(rèn)為必要時(shí)就有權(quán)力按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整。應(yīng)進(jìn)一步關(guān)注細(xì)則。（新法第二十八條 ） 所得稅和外國企業(yè)就其在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算，稅率為 30%；地方所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算，稅率為3%。外商投資企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿十年的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所 得稅稅款。 ③ 明確設(shè)備投資類別 :企業(yè)購國家按照產(chǎn)業(yè)政策，引導(dǎo)外商投資方向，鼓勵(lì)舉辦采用先進(jìn)技術(shù)、設(shè)備，產(chǎn)品全部或者大部分出口的外商投資企業(yè)。 設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按 24%的稅率征收企業(yè)所得稅。（舊法第八條） 舊規(guī)定的公共基礎(chǔ)設(shè)施新法進(jìn)一步縮小只限定“ 國家重點(diǎn)扶持 ” 的項(xiàng)目 ★★★ 屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開采項(xiàng) 對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和 第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，但是屬于石油、天然氣、稀有金新法對(duì)外商開采石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源項(xiàng)目未再明確 ★ 二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤(rùn)博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 29目 屬、貴重金屬等資源開采項(xiàng)目的，由國務(wù)院另行