【正文】 籌劃專家和人士，皆以追求“稅負(fù)最低化”為稅務(wù)籌劃的單一目標(biāo)。 20xx年 6月 10日的《中國稅務(wù)報(bào)》上，“眾口評說”欄目里有 篇文章說：“稅務(wù)籌劃，是指納稅人在財(cái)稅工作中對稅收負(fù)擔(dān)的低位選擇行為，即納稅人在 法律 許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的精心謀劃和安排，以充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的一種理財(cái)行為。這三類指標(biāo)均不具備或不完全具備綜合性，如若單以這些指 標(biāo)來衡量稅務(wù)籌劃方案的優(yōu)劣，并不能得出完全正確的結(jié)論。根據(jù)馬克思 政二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 6 治 經(jīng)濟(jì)學(xué)經(jīng)典公式， W=C+V+，在 社會 主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收（不論是何稅種）在本質(zhì)上體現(xiàn)為對社會剩余產(chǎn)品 M的分配，稅收是 M的一部分， M=稅＋利。（ 1）該業(yè)務(wù)采取進(jìn)料加工方式時， A產(chǎn)品當(dāng)年出口銷售收入 17000萬元，加工 A產(chǎn)品進(jìn)口材料成本（海關(guān)核銷免稅組成計(jì)稅價格） 10000萬元，當(dāng)年應(yīng)退稅額 150萬元。于是，前例稅務(wù)籌劃方案的建議就未必正確了。于是，新的決策建議是：（ 1）如果公二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 7 司的資金不足，則毫不猶豫地選擇來料加工方式；（ 2）如果公司的資金富余，且能擴(kuò)大來料加工經(jīng)營規(guī)模，則仍應(yīng)首選來料加工方式；（ 3）如果公司的資金富余，但不能擴(kuò)大來料加工經(jīng)營規(guī)模，而富余資金可投向資金利潤率大于 %的新項(xiàng)目，則仍應(yīng)選擇來料加工方式；（ 4）如果公司的資金富余，既不能擴(kuò)大來料加工經(jīng)營規(guī)模 ，也無資金利潤率大于 %的新項(xiàng)目可投，則應(yīng)選擇進(jìn)料加工方式。每個稅制要素都會對企業(yè)應(yīng)納稅額產(chǎn)生影響，因此有必要分析研究每個稅種最基本的要素和規(guī)定，找出籌劃節(jié)稅的空間。因此，在納稅范圍上可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)幕I劃，即企業(yè)在投資決策時，可避開上述消費(fèi)品，而選擇其他符合國家產(chǎn)業(yè)政策，在流轉(zhuǎn)稅及所得稅方面有優(yōu)惠政策的產(chǎn)品進(jìn)行投資。因此，可以確定以下情況的涉稅原則： （ 1）境內(nèi)納稅人在境內(nèi)提供勞務(wù)，其提供勞務(wù)的行為屬于營業(yè)稅的納稅范圍。 稅基是決定納稅人稅負(fù)高低的主要因素，同時，不同稅種對稅基的規(guī)定也存在很大差異，所以對稅基進(jìn)行籌劃，可以實(shí)現(xiàn)稅后利益的最大化。 （ 3）稅基即期實(shí)現(xiàn)。稅率是稅收制度的一個重要因素，也是決定納稅人稅負(fù)高低的主要因素之一。對這些比例稅率進(jìn)行籌劃，可以從中尋求最佳稅負(fù)點(diǎn)。納稅人可以通過合同控制、交易控制及流程控制延緩納稅時間，也可以合理安排進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時間，所得稅預(yù)繳、匯算清繳的時間及額度，合理推遲納稅。 二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 11 一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，會計(jì)核算健全的企業(yè)和企業(yè)性單位。 三、含稅銷售額與含稅購貨額比較法 假設(shè) Y為含增值稅的銷項(xiàng)稅額， X為含增值稅的購貨額（兩額均為同期）則： （ Y/1 17%－ X/1 17%） 17%=Y/1 6% 解之得平衡點(diǎn) X=61%Y 既當(dāng)企業(yè)的含稅購貨額為 61%時，兩種納稅人的稅負(fù)完全相同；當(dāng)企業(yè)的含稅購貨額大于 61%時，一般納稅人的稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)企業(yè)的含稅購貨額小于 61%時，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。例如增設(shè)會計(jì)賬薄、培養(yǎng)或聘請有能力的會計(jì)人員等。 對于民營企業(yè)來說，新稅法總體上維護(hù)了中小企業(yè)的利益，在新稅法下，企業(yè)該如何理財(cái)？關(guān)心的企業(yè)可以一起來看一看。 不做 “ 打腫臉的胖子 ” 新企業(yè)所得稅法在整體上降低了稅率，雖對不同檔次的稅率進(jìn)行了整合，但還是分了三檔不同稅率：基本稅率 25%、低稅率 20%、優(yōu)惠稅率 15%.如對小型微利企業(yè)施行 20%的稅率，因此集團(tuán)各子公司可根據(jù)對自身規(guī)模和盈利水平的預(yù)測，在權(quán)衡之下，可將有限的盈利水平控制在一定范圍之內(nèi)，而適用較低的稅率。 企業(yè)身份優(yōu)惠的籌劃空間。而新企業(yè)所得稅法已經(jīng)取消上述優(yōu)惠。通知還規(guī)定，自 20xx年 1月 1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后 5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。 新企業(yè)所得稅法以公司法人為基本納稅單位，不具備法人資格的機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立納稅人。尤其是新企業(yè)所得稅法關(guān)于納稅人和預(yù)提所得稅的規(guī)定，會直接推動企業(yè)進(jìn)行新的稅收安排和籌劃。而在一般的稅收協(xié)定中，預(yù)提所得稅的稅率不超過 10%.也就 是說，投資者選擇在與中國簽訂有稅收協(xié)定并且預(yù)提所得稅的稅率較低的國家登記注冊企業(yè)，再由該企業(yè)對中國進(jìn)行投資，就可以有效規(guī)避較高的預(yù)提所得稅稅負(fù)。轉(zhuǎn)讓定價是把雙刃劍，企業(yè)必須審慎行使。然外企對企業(yè)所得稅法的影響了解了嗎 ？為方便廣大外企更好理解，現(xiàn)對最新公布的新法作解析如下： 一、應(yīng)重視第五十七條的過渡條款 新法第五十七條規(guī)定： “ 本法 公布前 已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法 施行后 五年內(nèi)，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計(jì)算。 依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。（舊法細(xì)則第五十七條） 企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價安排。（稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則第三十五條） 由居民企業(yè)，或者由 居民企業(yè)和中國居民控制 的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。 (新法第四十七條 ) 限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。而稅收滯納金是不能在企業(yè)所得稅稅前列支的，改成 “ 利息 ” 是否可準(zhǔn)予在稅前列支了。 ★★★ 二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 26采專案的，由國務(wù)院另行規(guī)定。 （新法第二十五條） 設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 (新法第三十四條 ) 企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益、提高產(chǎn)品品質(zhì)、增加花色品種、促進(jìn)產(chǎn) 品升級換代、擴(kuò)大出口、降低成本、節(jié)約能耗、加強(qiáng)資源綜合利用和三廢治理、勞保安全等目的，采用先進(jìn)的、適用的新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料等對現(xiàn)有設(shè)施、生產(chǎn)工藝條件進(jìn)行改造而在投資總額以外購買的國產(chǎn)設(shè)備，其購買國產(chǎn)設(shè)備。 設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項(xiàng)目的，可以減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅，具體辦法由新法已明確稅收優(yōu)惠導(dǎo)向已從原來區(qū)域優(yōu)惠轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)、項(xiàng)目優(yōu)惠 ★★★★★ 二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 28國務(wù)院規(guī)定。（舊法第八條） 利潤再投資退稅優(yōu)惠政策 利潤再投資退稅 40%～100% 新法取消 外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的百分之四十稅款，國務(wù)院另有優(yōu)惠規(guī)定的，依照國務(wù)院的規(guī)定辦理；再投資不滿五年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。 四、外企那些優(yōu)惠有變動 項(xiàng) 目 新 法 [《企業(yè)所得稅》 ] 舊 法 [《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及相應(yīng)細(xì)則 ] 簡要說明 重要性 稅率政策優(yōu)惠 企業(yè)所得稅的稅率為 25 ％； ① 外商投資企業(yè)的企業(yè) ★ 二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 25非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為 20 ％。（稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則第八十三條） ㈡、新法反避稅條款強(qiáng)調(diào)的： ① 關(guān)聯(lián)方之間的移轉(zhuǎn)定價； ② 一般反避稅； ③ 防范資本弱化； ④ 防范避稅地避稅； ⑤ 關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來核定程式 ⑥ 對補(bǔ)征稅款加收利息。這一措施將停止一些 居民企業(yè)或 居民個人 實(shí)施通過控制低稅區(qū)的外國公司以享受遞延應(yīng)稅收入益處的策略。（稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則第五十三條第一款） 企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表。 三、比較新舊法相關(guān)反避稅條款 ㈠ 新公布的企業(yè)所得稅法與以前發(fā)布的相關(guān)法規(guī)中反避稅條款具體法規(guī)比較如下： 二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 22新 法 舊 法 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或 者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)，可以按照國務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。上述規(guī)定為稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化對轉(zhuǎn)讓定價的管理提供了法律依據(jù)。大量稅收優(yōu)惠政策的取消以及外資企業(yè)稅負(fù)的增加，將進(jìn)一步刺激企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價規(guī)避稅負(fù)。而對于居民企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，由過去單一的“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”改為“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合，即：依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，都將構(gòu)成中國的居民企業(yè)。由于各分公司間的收入、成本、費(fèi)用可以相互彌補(bǔ)，實(shí)現(xiàn)均攤，就可以避免出現(xiàn)各分公司稅負(fù)嚴(yán)重不均的現(xiàn)象，尤其是當(dāng)集團(tuán)公司中各子公司有虧有盈時，這種方法更為有效。需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策是存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇不得改變。 雖然上述三個籌劃空間已經(jīng)關(guān)閉或壓縮，但并不意味著利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃就沒有了空間。新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策，由通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)不復(fù)存在。 改變納稅方式 當(dāng)企業(yè)及下屬單位有盈有虧時，理應(yīng)設(shè)法使企業(yè)合併申報(bào)，盈虧相抵，否則一個單位繳納企業(yè)所得稅，另外一個單位還得等待彌補(bǔ)虧損，將影響企業(yè)整體利益，而新企業(yè)所得稅法規(guī)定居民企業(yè)與其在我國境內(nèi)設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總繳納企業(yè)所得稅，集團(tuán)各子公司即可利用兩者的特殊關(guān)系合理安排盈虧分佈，以達(dá)整體承擔(dān)較低稅負(fù)的目 的。為此，提出如下思路： 企業(yè)組織形式可以改一改 我國目前企業(yè)的組織形式主要有股份公司、有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)和個人獨(dú)資企業(yè)等，而新企業(yè)所得稅法規(guī)定后兩者不適用本企業(yè)所得稅法，即后兩者只繳納個人所得稅，而前兩二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 14者在繳納完企業(yè)所得稅后股東還得再繳納個人所得稅，但鑒于后兩者在責(zé)任承擔(dān)上要大于前兩者，因此企業(yè)在權(quán)衡自身發(fā)展前景、規(guī)模預(yù)測、市場風(fēng)險(xiǎn)等因素后，可合理選擇企業(yè)的組織形式，以期繳納相對較少的稅款。另外，在經(jīng)營決策中也要考慮企業(yè)銷售貨物中使用增值稅專用發(fā)票問題。