【正文】 收入的比重。 以企業(yè)籌資方式的稅務籌劃為例：發(fā)行股票，企業(yè)支付的股息支出不能在 計算 所得稅前扣除，增加了企業(yè)的納稅成本；發(fā)行債券，企業(yè)支付的債券利息支出，其不高于金融機構相應標準的部分，準于在計算所得稅前扣除，降低了企業(yè)的納稅成本。在通常情況下，稅負下降反映為企業(yè)利益增加，但在某些情況下，結(jié)果可能相反。上述案例的籌劃方向和取舍標準基本是正確的。這些問題，有的屬于理念上的痼疾和偏差，有的屬于 方法 上的不足。國稅函 [20xx]284號《國家稅務總局關于未取得房屋產(chǎn)權證書期間如何確定房產(chǎn)稅納稅人的批復》規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第 2條中“房屋產(chǎn)權未確定及租典糾紛未解決的 ，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納”的規(guī)定，凡以分期付款方式購買使用商品房，且購銷雙方均未取得房屋產(chǎn)權證書期間，應確定房屋的實際使用人為房產(chǎn)稅的納稅義務人，繳納房產(chǎn)稅。稅基籌劃技術一般從兩個角度操作：一是實現(xiàn)稅基的最小化，二是控制和安排稅基的實現(xiàn)時間。所以對稅率進行籌劃，可以尋求稅后利益最大化的最低稅負點或者最佳稅負點。 增值稅法將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會計核算健全程度劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 采用含稅銷售額與含稅購貨額比較法時 假設華康制藥廠年銷售收入 190萬元為含增值稅銷售額，購進價款 57（ 190 30%）萬元也為含增值稅的價款，含稅額貨款 57萬元與同期含稅銷售額 190萬 元的比即為 57/190100%=30%，小于 61%時，該廠作為一般納稅人的稅負低于小規(guī)模納稅人的稅負。 選擇免稅的方式去投資 當企業(yè)有暫時閑置資產(chǎn)要對外投資時，可以選擇購買股票、債券或直接進行投資，而新法明確規(guī)定了國債利息收入及符合條件的居民企業(yè)之 間的股息、紅利收入為免稅收入，所以在綜合風險與收益的權衡下，投資國債及符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利相對于其他債券及股利不失為一個較好的投資選擇。 新辦企業(yè)優(yōu)惠的籌劃空間。上述規(guī)定事實上還是給了這類企業(yè)一定的籌劃空間。如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè)，就不能像過去那樣僅在境外注冊即可，還必須確保不符合“實際管理控制地標準”。 總之，新企業(yè)所得稅法的實施，既關閉了過去稅收籌劃的部分途徑，同時也提供了新的籌劃空間。 企業(yè)與其關聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。 企業(yè)從其關聯(lián)方接受 的 債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準 而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。（新法第四條） 符合條件的小型微利企業(yè)，減按 20％的稅率征收企業(yè)所得稅。（舊法第七條） 行業(yè)政策優(yōu)惠 能源、交通、港口、碼頭以及其他重要生產(chǎn)性項目 /從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè) 企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅： （一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得； （二）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得； （三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得； （四）符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得； (新法第二十七條 ) ① 屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目 的，可以減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅，具體辦法由國務院規(guī)定。 (新法第三十四條 ) 區(qū)域政策優(yōu)惠 國家對 重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 ③ 企業(yè)所得稅調(diào)整補征稅款 加收利息 ，征管法原來未有此規(guī)定，只規(guī)定有稅收滯納金。 稅務機關核定應納稅額的具體程序 和方法由國務院稅務主管部門規(guī)定。 二、 注意居民企業(yè)、非居民企業(yè)納稅的理解： ㈠新舊法規(guī)居民企業(yè)、非居民企業(yè)理解： 項 目 新 法 舊 法 名稱 居民企業(yè) 非居民企業(yè) 中國 “ 居民 ” 非中國 “ 居民 ” 定義 依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實 際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。 新企業(yè)所得稅法既為企業(yè)進行轉(zhuǎn)讓定價創(chuàng)造了機遇，也強化了對轉(zhuǎn)讓定價的稅收管理。新企業(yè)所得稅法實施后，外資企業(yè)的稅負會有所增加，而稅負增加是投資者進行稅收籌劃的重要動因。與此同時公布的《實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》還顯示，涉及原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力的文件有 30項，這些優(yōu)惠主要是此前的一些區(qū)域優(yōu)惠和對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠等。 一、新企業(yè)所得稅法縮小了利用稅收優(yōu)惠政策進行籌劃的空間 在傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅籌劃中，企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策籌劃的空間有三個。該集團負責人在來信中說，從 20xx年起，根據(jù)新企業(yè)稅法，集團公司不能進行合併納稅，那就意味著原來 5家子公司遺留下來的虧損得不到集團公司彌補，要各自消化，在市場競爭日益加劇的形勢下，這幾家子公司很有可能倒閉，將給集團帶來巨大的損失；其次，對于集團公司的閑散資金在做預算時也找 不著合理的投資方向；再次，對工資、捐贈、研發(fā)費用及廣告費等不知該怎樣進行具體的操作，擔心操作不當增加企業(yè)的所得稅負擔；最后對集團各子公司在企業(yè)所得稅率的選擇上也比較棘手。 二、抵扣率判別法（即可抵扣購進項目價款占銷售額比重判別法） 上述增值率的計算較為復雜，在稅務籌劃中難以操作，因而將上式中增值率的計算公式進行轉(zhuǎn)化，即： 增值率 =（銷售收入－購進項目價款） /銷售收入 =1－購進項目價款 /銷售收入 設購進項目價款 /銷售收入 =X 二零零八年 八 月二十八日 《稅務籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務咨詢有限公司 共 47 頁 12 則 17%（ 1－ X） =6% 解之得平衡點 X=% 這就是說當企業(yè)可抵扣的購進項目價款占銷售額的比重為 %時，兩 重納稅人稅負完全相同；當比重小于 %時，則一般納稅人的稅負重于小規(guī)模納稅人。 納稅環(huán)節(jié)、抵扣環(huán)節(jié)、納稅時間、納稅地點是遞延納稅技術的關鍵。稅率籌劃技術指納稅人通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負擔。例如，企業(yè)所得稅計算公式為：應納所得稅額 =應納稅所得額所得稅率，“應納稅所得額”是稅基，在所得稅率一定的情況下，“應納所得稅額”隨“應納稅所得額”這一稅基的減少而減少，此即稅基式避稅原理。 我國現(xiàn)行消費稅的征稅范圍比較窄，僅對 14類消費品征稅。 7640 100%=%.因此，根據(jù)資金利潤率指標提示，前述稅務籌劃方案的取舍建議不可取，因為采取來料加工方式比采取進料加工方式可獲得更高的資金收益率。例如， 20xx/05/06《 中國 稅務報》刊載 的《來料加工、進料加工如何選擇》的稅務籌劃案例，其大意是：某公司從事對外加 工業(yè) 務以及國內(nèi)銷售業(yè)務，對外加工出口 A產(chǎn)品， A產(chǎn)品國內(nèi)成本構成總計為：國內(nèi)材料成本 1000萬元，國內(nèi)其他成本 4000萬元（工資、折舊等無進項稅金）。瀏覽各種稅務籌劃案例，判別方案優(yōu)劣的指標基本上分為三類：稅款節(jié)約額、稅收負擔率降低值、凈利潤增加額。 多數(shù)個案的籌劃目標不全面 《銷售對象不同，分開經(jīng)營可節(jié)稅》（ 20xx/12/31《中國稅務報》）一文中的一段敘述：“兩個方案比較可以看出，方案二比方案一稅負率少 ，方案二比方案一少繳增值稅 ，稅負輕。其實，企業(yè)的分立或合并，必須符合真實性和合法性原則，方才具備享受相關優(yōu)惠的前提，故不應為了推銷某個籌劃案例而淡化對這方面的重視程度。例如，《 企業(yè)分分合合，“兩免三減半”到手》（《中國稅務報》 20xx/01/21）這一籌劃個案，僅從字面上看，并未發(fā)現(xiàn)有何違反稅收法規(guī)的破綻，應屬合法的稅務籌劃案例。這正是該籌劃方案有可能產(chǎn)生的另一個副作用，不得不引起警惕。然而， 目前 廣為流行的稅務籌劃定義卻明白無誤地告訴人們，稅務籌劃就是節(jié)稅。如此，“稅收負擔率降低值”指標與納稅人總體收益的相關系數(shù)將會大大提高，從而也會大大提高它的 應用 價值。 2=2585（萬元），資金利潤率 =1330247。稅制對每個具體稅種的課稅對象和征稅范圍作出了明確的法律規(guī)定。 2．稅基籌劃技術。稅基總量合法減少，以減少納稅或者避免多納稅。 4．遞延納稅技術。 一、增值率判別法 在適用的增值稅稅率相同的情況下，起關健作用的是企業(yè)進項稅額的多少或者增值率的高低?？傊诩{稅人身份選擇的稅務籌劃中，企業(yè)應盡可能把降低稅負與不影響銷售結(jié)合在一起綜合考慮，以獲得最大的節(jié)稅效益。 稅務律師 從稅收籌劃角度解讀新企業(yè)所得稅法 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新企業(yè)所得稅法）已于 20xx年 1月 1日起正式實施，實施細 則已經(jīng)于 20xx年 11月 28日公布。如：農(nóng)、林、 牧、漁業(yè)項目，國家重點扶持的公共基礎設施項目，符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，符合條件的技術轉(zhuǎn)讓項目，符合條件的微利企業(yè)，以及符合條件的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)等等。但是新企業(yè)所得稅法中關于業(yè)務招待費、大修理支出費等的規(guī)定使原來的籌劃思路受到了限制，納稅人必須對原有思路進行調(diào)整。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的居二零零八年 八 月二十八日 《稅務籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務咨詢有限公司 共 47 頁 19民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。 ② 法律設置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，可以享受過渡性優(yōu) 惠。 (新法第四十三條 ) 企業(yè)有義務就其與關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，向當?shù)囟悇諜C關提供有關的價格、費用標準等 資料。 ” 債權性投資與權益 性投資的比例是多少應進一步關注細則。 (新法第二十五條 ) ② 取消了產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策。外商投資企業(yè)實際經(jīng)營期不滿十年的，應當補繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。（舊法第五條） ② 外國企業(yè)在中國境內(nèi)未 設立機構、場所，而有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權使用費和其他所得，或者雖設立機構、場所，但上述所得與其機構、場所沒有實際聯(lián)系的，都應當繳納百分之二十的所得稅。 (新法第四十七條 ) “ 對于目前較為突出的利用避稅地、資本弱化、假“ 來料加工 ” 企業(yè)進行避稅的問題，各地要重視 調(diào)查研究，尋求有效的解決途徑。 (舊法第十三條 ) 企業(yè)與關聯(lián)企業(yè)之間提供 勞務，不按獨立企業(yè)之間業(yè)務往來收取和支付勞務費用的，當?shù)囟悇諜C關可以參照類似勞務活動的正常收費標準進行調(diào)整。新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新法）將于 20xx年 1月 1日起施行。預提所得稅的增加，迫使投資者進行國際稅收籌劃，其中一個可行的辦法就是利用國際稅收協(xié)定進行籌劃。又如統(tǒng)一和部分提高了廣告費扣除標準，“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 地域性優(yōu)惠政策的籌劃空間。 再具體來看，新企業(yè)所得稅法把捐贈扣除的計算基數(shù)由原來的應納稅所得額改為利潤總額，而應納稅所得額是由利潤總額調(diào)整后所得，鑒于利潤總額屬于會計概念，它在計算操作上沒有應納稅所得額那么嚴格，集團各子公司可在不違規(guī)的前提下充分擴大利潤總額，從而使扣除數(shù)額增大。這對促進企業(yè)完善財務制度、提高財會人員的業(yè)務水平極為有利。符合以上銷售額標準的，如經(jīng)營規(guī)模較小，加之會計核算不健全，即為小規(guī)模納稅人。同一稅種（主要是流轉(zhuǎn)稅）對不同征稅對象實行的不同稅率政策，分析其差距的原因及對稅后利益的影響，可以尋求實現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負點或最二零零八年 八 月二十八日 《稅務籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務咨詢有限公司 共 47 頁 10佳稅負點。 （ 2）稅基均衡實現(xiàn)。 通常情況下，一項勞務的提供一般由兩個環(huán)節(jié)構成，即勞務的提供環(huán)節(jié)和勞務的使用環(huán)節(jié)。 稅制要素籌劃規(guī)律 與技術 一、稅制要素籌劃規(guī)律的基本原理 稅制要素是對稅負及稅務籌劃影響最大的因素。仍依前例，加工 A產(chǎn)品進口材料成本 10000萬元，按流 動資金周轉(zhuǎn) 2次／年計算，約需配備 5000萬元流動資金。 再如，“稅收負 擔率降低值”指標，雖比“稅款節(jié)約額”指標有所進步，考慮了不同稅種之間和規(guī)模大小之間的可比性，但同樣因為該指標與納稅人的總體收益并非正相關，故不能單獨以此來判別何種籌劃方案能給納稅人帶來總體利益的最大化。援引上例，旨在說明理性的稅務籌劃不應拘泥于稅負最低這一目標，而應著眼于企業(yè)整體利益最大化目標，將稅務籌劃與企業(yè)經(jīng)營活動籌則、財務籌劃等有機結(jié)合起來。可是，依照該籌劃方案操作，某二零零八年 八 月二十八日