【正文】 工業(yè) 務(wù)以及國內(nèi)銷售業(yè)務(wù)，對(duì)外加工出口 A產(chǎn)品， A產(chǎn)品國內(nèi)成本構(gòu)成總計(jì)為：國內(nèi)材料成本 1000萬元，國內(nèi)其他成本 4000萬元（工資、折舊等無進(jìn)項(xiàng)稅金）。（總稅額＋總凈利）。不過，如能改變一下“稅收負(fù)擔(dān)率”的計(jì)算方法，則“稅收負(fù)擔(dān)率降低值”將會(huì)成為一個(gè)不錯(cuò)的指標(biāo)。在通常情況下，稅負(fù)下降反映為企業(yè)利益增加，但在某些情況下，結(jié)果可能相反。瀏覽各種稅務(wù)籌劃案例，判別方案優(yōu)劣的指標(biāo)基本上分為三類：稅款節(jié)約額、稅收負(fù)擔(dān)率降低值、凈利潤增加額?！币源硕x為指導(dǎo)，稅務(wù)籌劃當(dāng)不會(huì)陷入單純追求稅負(fù)最低的誤區(qū)。 稅務(wù)籌劃之所以出現(xiàn)目標(biāo)單一化問題，恐怕在很大程度上歸罪于對(duì)稅務(wù)籌劃的概念闡述不準(zhǔn)。 以企業(yè)籌資方式的稅務(wù)籌劃為例：發(fā)行股票，企業(yè)支付的股息支出不能在 計(jì)算 所得稅前扣除，增加了企業(yè)的納稅成本；發(fā)行債券，企業(yè)支付的債券利息支出，其不高于金融機(jī)構(gòu)相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)的部分，準(zhǔn)于在計(jì)算所得稅前扣除，降低了企業(yè)的納稅成本。 多數(shù)個(gè)案的籌劃目標(biāo)不全面 《銷售對(duì)象不同，分開經(jīng)營可節(jié)稅》（ 20xx/12/31《中國稅務(wù)報(bào)》）一文中的一段敘述：“兩個(gè)方案比較可以看出，方案二比方案一稅負(fù)率少 ，方案二比方案一少繳增值稅 ，稅負(fù)輕。如某非生產(chǎn)性經(jīng)營外商企業(yè)為了套取減免稅優(yōu)惠，即可依樣畫葫蘆，找一家規(guī)模比自己略大的生產(chǎn)性經(jīng)營外商企業(yè)合謀，合并為一家公司，套得減免稅好處后兩家平分。結(jié)果就可套用減免稅的優(yōu)惠，而生產(chǎn)性業(yè)務(wù)投入總量并未超過 11000萬元。細(xì)讀本案例全文，其籌劃的核心技巧是調(diào)整生產(chǎn)性經(jīng)營收入占全部業(yè)務(wù)收入的比重。其實(shí)，企業(yè)的分立或合并，必須符合真實(shí)性和合法性原則，方才具備享受相關(guān)優(yōu)惠的前提，故不應(yīng)為了推銷某個(gè)籌劃案例而淡化對(duì)這方面的重視程度。此外，也有相當(dāng)部分籌劃個(gè)案立意不高，籌劃技法大多屬于“鉆空子”、“ 打擦邊球”之類。 二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 3 籌劃前沿 稅務(wù)籌劃誤區(qū)辨析 近年來，“稅務(wù)籌劃”一詞出現(xiàn)的頻率日漸走高，但其中也夾雜著某些陷阱和誤區(qū)，應(yīng)引起有關(guān)方面的警覺和注意。 某些個(gè)案的籌劃技法涉嫌“教唆” 據(jù)宋洪祥等人在《中國稅務(wù)報(bào)》（ 20xx/12/03）上披露：某本關(guān)于稅務(wù)籌劃的書中寫道：“把已實(shí)現(xiàn)收入變?yōu)槲磳?shí)現(xiàn)收入的合法方法 ，是把已實(shí)現(xiàn)的收入用應(yīng)收款這一賬戶掛賬，如有可能甚至可以暫存在其他單位，并用此款項(xiàng)直接進(jìn)行再交易，如直接購買此單位的商品貨物等。例如，《 企業(yè)分分合合，“兩免三減半”到手》（《中國稅務(wù)報(bào)》 20xx/01/21）這一籌劃個(gè)案，僅從字面上看，并未發(fā)現(xiàn)有何違反稅收法規(guī)的破綻，應(yīng)屬合法的稅務(wù)籌劃案例。如果一味為了獲取“兩免三減半”的優(yōu)惠而隨意分合，很可能因此而跌入 偷稅的陷阱。按照規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，其兼營非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的，如果當(dāng)年度其生產(chǎn)性經(jīng)營收入超過全部業(yè)務(wù)收入的 50%，并且在減免稅期限內(nèi)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可享受當(dāng)年度的免稅或減稅待遇。所以此方案并不符合稅收優(yōu)惠政策的原有意圖，故不能算是真正合法的稅務(wù)籌劃。這正是該籌劃方案有可能產(chǎn)生的另一個(gè)副作用，不得不引起警惕。”這是現(xiàn)今稅務(wù)籌劃案例中最具代表性的習(xí)慣用語，在有關(guān)稅務(wù)籌劃的書籍、報(bào)刊、雜志或網(wǎng)頁上，幾乎俯拾即是，說明大多數(shù)稅務(wù)籌劃專家和人士，皆以追求“稅負(fù)最低化”為稅務(wù)籌劃的單一目標(biāo)。假設(shè)（引自 20xx/07/01《 中國稅務(wù)報(bào)》的“專家評(píng)說”）籌資 1億元，債券利率為 5%，股息收益率為 %，金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率為 4%，與籌資無關(guān)的應(yīng)納稅所得額為 3000萬元，企業(yè)所得稅率為 33%.根據(jù)上述條件，如果單一地從“稅負(fù)孰低”目標(biāo)考慮，應(yīng)選擇發(fā)行債券方式，這樣可少繳 企業(yè)所得稅 132萬元，但其凈收益只有 1642萬元。 20xx年 6月 10日的《中國稅務(wù)報(bào)》上，“眾口評(píng)說”欄目里有 篇文章說：“稅務(wù)籌劃，是指納稅人在財(cái)稅工作中對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的低位選擇行為，即納稅人在 法律 許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的精心謀劃和安排，以充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的一種理財(cái)行為。然而， 目前 廣為流行的稅務(wù)籌劃定義卻明白無誤地告訴人們，稅務(wù)籌劃就是節(jié)稅。這三類指標(biāo)均不具備或不完全具備綜合性，如若單以這些指 標(biāo)來衡量稅務(wù)籌劃方案的優(yōu)劣，并不能得出完全正確的結(jié)論。前述的發(fā)行債券和發(fā)行股票兩種籌資方式的稅務(wù)籌劃舉例即可說明問題，納稅多的方案比納稅少的方案獲利多。根據(jù)馬克思 政二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 6 治 經(jīng)濟(jì)學(xué)經(jīng)典公式， W=C+V+，在 社會(huì) 主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收（不論是何稅種）在本質(zhì)上體現(xiàn)為對(duì)社會(huì)剩余產(chǎn)品 M的分配，稅收是 M的一部分， M=稅＋利。如此，“稅收負(fù)擔(dān)率降低值”指標(biāo)與納稅人總體收益的相關(guān)系數(shù)將會(huì)大大提高，從而也會(huì)大大提高它的 應(yīng)用 價(jià)值。（ 1）該業(yè)務(wù)采取進(jìn)料加工方式時(shí)， A產(chǎn)品當(dāng)年出口銷售收入 17000萬元，加工 A產(chǎn)品進(jìn)口材料成本（海關(guān)核銷免稅組成計(jì)稅價(jià)格） 10000萬元，當(dāng)年應(yīng)退稅額 150萬元。可惜忽略了一個(gè)非常重要的因素 —— 資金投入。于是，前例稅務(wù)籌劃方案的建議就未必正確了。 2=2585（萬元），資金利潤率 =1330247。于是，新的決策建議是：（ 1）如果公二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 7 司的資金不足，則毫不猶豫地選擇來料加工方式；（ 2）如果公司的資金富余，且能擴(kuò)大來料加工經(jīng)營規(guī)模，則仍應(yīng)首選來料加工方式；（ 3）如果公司的資金富余，但不能擴(kuò)大來料加工經(jīng)營規(guī)模，而富余資金可投向資金利潤率大于 %的新項(xiàng)目，則仍應(yīng)選擇來料加工方式；（ 4）如果公司的資金富余，既不能擴(kuò)大來料加工經(jīng)營規(guī)模 ，也無資金利潤率大于 %的新項(xiàng)目可投，則應(yīng)選擇進(jìn)料加工方式。這些問題不解決，稅務(wù)籌劃就會(huì)陷入誤區(qū)。每個(gè)稅制要素都會(huì)對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅額產(chǎn)生影響，因此有必要分析研究每個(gè)稅種最基本的要素和規(guī)定，找出籌劃節(jié)稅的空間。稅制對(duì)每個(gè)具體稅種的課稅對(duì)象和征稅范圍作出了明確的法律規(guī)定。因此，在納稅范圍上可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)幕I劃，即企業(yè)在投資決策時(shí)，可避開上述消費(fèi)品，而選擇其他符合國家產(chǎn)業(yè)政策，在流轉(zhuǎn)稅及所得稅方面有優(yōu)惠政策的產(chǎn)品進(jìn)行投資。 按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，對(duì)在中國境內(nèi)提供勞務(wù)（加工、修理、修配勞務(wù)除外）繳納營業(yè)稅。因此，可以確定以下情況的涉稅原則： （ 1）境內(nèi)納稅人在境內(nèi)提供勞務(wù)，其提供勞務(wù)的行為屬于營業(yè)稅的納稅范圍。 2．稅基籌劃技術(shù)。 稅基是決定納稅人稅負(fù)高低的主要因素，同時(shí)，不同稅種對(duì)稅基的規(guī)定也存在很大差異，所以對(duì)稅基進(jìn)行籌劃，可以實(shí)現(xiàn)稅后利益的最大化。 （ 1）稅基遞延實(shí)現(xiàn)。 （ 3）稅基即期實(shí)現(xiàn)。稅基總量合法減少，以減少納稅或者避免多納稅。稅率是稅收制度的一個(gè)重要因素，也是決定納稅人稅負(fù)高低的主要因素之一。 各種不同的稅種適用于不同的稅率，納稅人可以利用課稅對(duì)象界定上的含糊性進(jìn)行籌劃，即使是同一稅種，適用稅率也會(huì)因稅基或區(qū)域不同而發(fā)生相應(yīng)的變化，納稅人可以通過改變稅基分布或區(qū)域的差別調(diào)整適用稅率，從而降低稅收負(fù)擔(dān)率，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。對(duì)這些比例稅率進(jìn)行籌劃，可以從中尋求最佳稅負(fù)點(diǎn)。 4．遞延納稅技術(shù)。納稅人可以通過合同控制、交易控制及流程控制延緩納稅時(shí)間，也可以合理安排進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間，所得稅預(yù)繳、匯算清繳的時(shí)間及額度，合理推遲納稅。小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下；會(huì)計(jì)核算不健全，不能夠按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。 二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 11 一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)核算健全的企業(yè)和企業(yè)性單位。 一、增值率判別法 在適用的增值稅稅率相同的情況下，起關(guān)健作用的是企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的多少或者增值率的高低。 三、含稅銷售額與含稅購貨額比較法 假設(shè) Y為含增值稅的銷項(xiàng)稅額， X為含增值稅的購貨額（兩額均為同期）則： （ Y/1 17%－ X/1 17%） 17%=Y/1 6% 解之得平衡點(diǎn) X=61%Y 既當(dāng)企業(yè)的含稅購貨額為 61%時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)完全相同；當(dāng)企業(yè)的含稅購貨額大于 61%時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)企業(yè)的含稅購貨額小于 61%時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。 本文說明了企業(yè)在設(shè)立、經(jīng)營時(shí)，納稅人可通過對(duì)稅負(fù)平衡點(diǎn)的測(cè)算，巧妙籌劃，根據(jù)所經(jīng)營貨物的增值率水平，選擇不同的增值稅納稅人身份。例如增設(shè)會(huì)計(jì)賬薄、培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員等。總之，在納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃中，企業(yè)應(yīng)盡可能把降低稅負(fù)與不影響銷售結(jié)合在一起綜合考慮，以獲得最大的節(jié)稅效益。 對(duì)于民營企業(yè)來說，新稅法總體上維護(hù)了中小企業(yè)的利益，在新稅法下，企業(yè)該如何理財(cái)？關(guān)心的企業(yè)可以一起來看一看。 工資、捐贈(zèng)、研發(fā) “ 就高不就低 ” 從新法實(shí)施后的角度來分析，稅基型的籌劃主要通過縮小計(jì)稅基礎(chǔ)來減輕納稅義務(wù)，如充分預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用及時(shí)核銷已發(fā)生的損失。 不做 “ 打腫臉的胖子 ” 新企業(yè)所得稅法在整體上降低了稅率，雖對(duì)不同檔次的稅率進(jìn)行了整合，但還是分了三檔不同稅率：基本稅率 25%、低稅率 20%、優(yōu)惠稅率 15%.如對(duì)小型微利企業(yè)施行 20%的稅率，因此集團(tuán)各子公司可根據(jù)對(duì)自身規(guī)模和盈利水平的預(yù)測(cè)，在權(quán)衡之下，可將有限的盈利水平控制在一定范圍之內(nèi)，而適用較低的稅率。 稅務(wù)律師 從稅收籌劃角度解讀新企業(yè)所得稅法 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱新企業(yè)所得稅法）已于 20xx年 1月 1日起正式實(shí)施，實(shí)施細(xì) 則已經(jīng)于 20xx年 11月 28日公布。 企業(yè)身份優(yōu)惠的籌劃空間。舊企業(yè)所得稅法規(guī)定新辦的從事交通運(yùn)輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅“一免一減半”，以及新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅“兩免”等優(yōu)惠政策，因此企業(yè)可以通過利用不停地新辦、關(guān)停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅。而新企業(yè)所得稅法已經(jīng)取消上述優(yōu)惠。如：農(nóng)、林、 牧、漁業(yè)項(xiàng)目，國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目，符合條件的微利企業(yè)，以及符合條件的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)等等。通知還規(guī)定，自 20xx年 1月 1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后 5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。 二、新企業(yè)所得稅法擴(kuò)大了成本費(fèi)用的籌劃空間 應(yīng)納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負(fù)的兩個(gè)要素，在收入確定的前提下，稅前可扣除成本費(fèi)用的增加，必然會(huì)減少應(yīng)納稅所得額。 新企業(yè)所得稅法以公司法人為基本納稅單位，不具備法人資格的機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立納稅人。但是新企業(yè)所得稅法中關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、大修理支出費(fèi)等的規(guī)定使原來的籌劃思路受到了限制，納稅人必須對(duì)原有思路進(jìn)行調(diào)整。尤其是新企業(yè)所得稅法關(guān)于納稅人和預(yù)提所得稅的規(guī)定，會(huì)直接推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行新的稅收安排和籌劃。這一變化對(duì)于在外國注冊(cè)、但實(shí)際按稅法規(guī)定屬中國資本控制的企業(yè)，特別是“返程投資”的企業(yè)至關(guān)重要，必須重新審視。而在一般的稅收協(xié)定中，預(yù)提所得稅的稅率不超過 10%.也就 是說，投資者選擇在與中國簽訂有稅收協(xié)定并且預(yù)提所得稅的稅率較低的國家登記注冊(cè)企業(yè)，再由該企業(yè)對(duì)中國進(jìn)行投資，就可以有效規(guī)避較高的預(yù)提所得稅稅負(fù)。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的居二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 19民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是把雙刃劍，企業(yè)必須審慎行使。企業(yè)應(yīng)仔細(xì)研讀稅法及細(xì)則，適 時(shí)調(diào)整籌劃思路，盡力規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，謀求最大的經(jīng)濟(jì)利益。然外企對(duì)企業(yè)所得稅法的影響了解了嗎 ？為方便廣大外企更好理解，現(xiàn)對(duì)最新公布的新法作解析如下： 一、應(yīng)重視第五十七條的過渡條款 新法第五十七條規(guī)定： “ 本法 公布前 已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法 施行后 五年內(nèi)，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未