【正文】 （舊法第八條） 舊規(guī)定的公共基礎(chǔ)設(shè)施新法進(jìn)一步縮小只限定“ 國家重點(diǎn)扶持 ” 的項(xiàng)目 ★★★ 屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開采項(xiàng) 對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和 第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，但是屬于石油、天然氣、稀有金新法對外商開采石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源項(xiàng)目未再明確 ★ 二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 29目 屬、貴重金屬等資源開采項(xiàng)目的，由國務(wù)院另行規(guī)定。 ③ 明確設(shè)備投資類別 :企業(yè)購國家按照產(chǎn)業(yè)政策，引導(dǎo)外商投資方向，鼓勵(lì)舉辦采用先進(jìn)技術(shù)、設(shè)備，產(chǎn)品全部或者大部分出口的外商投資企業(yè)。（新法第二十八條 ） 所得稅和外國企業(yè)就其在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所的所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算，稅率為 30%；地方所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算，稅率為3%。 ② 新稅法規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為企業(yè)的安排 不具有合理商業(yè)目的 ，在認(rèn)為必要時(shí)就有權(quán)力按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整。（舊法細(xì)則第五十五條） 企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。（稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則第五十三條第二款） 企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料， 納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 23或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。 享受哪些優(yōu)惠： ① 享受低稅率在五年內(nèi)逐步過渡到本法規(guī)定的稅率（ 25%）； ② 定期減免稅優(yōu)惠可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止。 來源：《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)》 作者：夏仕平 解讀企業(yè)所得稅法對外企的影響 備為眾多外企關(guān)注的大陸兩稅合并已于全國人大五次會(huì)議表決通過，并于 3月 16日以主席令第六十三號令對外公布。而按以前規(guī)定，如果被投資方適用的稅率低于投資方，則投資方分回的股息、紅利需要補(bǔ)稅。 另外，按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定， 預(yù)提所得稅由 10%稅率提高到 20%稅率，同時(shí)，取消了外國投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預(yù)提所得稅的政策，直接影響到外國投資者的投資利潤和將來投資退出的稅負(fù)。 二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 18 總之，成本費(fèi)用的稅收籌劃涉及面廣，籌劃技術(shù)要求高，企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定，建立完善的財(cái)務(wù)管理制度，才能順利實(shí)現(xiàn)成本費(fèi) 用的最大化扣除。如新企業(yè)所 得稅法取消了計(jì)稅工資的扣除標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除”。如果企業(yè)有條件及時(shí)轉(zhuǎn)變籌劃方向，一個(gè)新的籌劃空間必將被打開。新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策，因而這一籌劃途徑已經(jīng)封堵。新企業(yè)所得稅法及實(shí)施細(xì)則在稅率、稅前扣除、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、稅收優(yōu)惠、征管方式等方面都發(fā)生了很大的變化，它不僅會(huì)影二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 16響企業(yè)的稅負(fù)，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的調(diào)整。 由于新企業(yè)所得稅法在稅前扣除政策的調(diào)整上，對于工資、捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)作了更加寬松的規(guī)定，特別是對于內(nèi)資企業(yè)來說，扣除限額得到大幅度提升，集團(tuán)各子公司因此可在新企業(yè)所得稅法限額內(nèi) 采用 “ 就高不就低 ” 原則，即在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)等。在當(dāng)前市場競爭日益激烈的情況下，降低企業(yè)的稅收成本來達(dá)到最佳經(jīng)濟(jì)效益，不失為一種明智的 選擇。同時(shí)，通過對增值稅納稅人二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 13稅負(fù)平衡點(diǎn)的計(jì)算，對企業(yè)整體稅務(wù)負(fù)擔(dān)加以量化，從而衡量企業(yè)實(shí)際的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。增值率與進(jìn)項(xiàng)稅額成反比，與應(yīng)納稅額成正比。小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額為：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主、兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 100萬以下的；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人年應(yīng)稅銷售額在 180萬以下的。遞延納稅可以獲取資金的時(shí)間價(jià)值，等于獲得了無息貸款的資助。 （ 1）籌劃比例稅率。這是所得稅、營業(yè)稅籌劃常用的方法。稅基總量不變，稅基合法遞延實(shí)現(xiàn)，在一般情況下可遞延納稅，等于取得了資金的貨幣時(shí)間價(jià)值，取得了無息貸款，節(jié)約了融資成本；在通貨膨脹的情況下，稅基遞延等于降低了實(shí)際應(yīng)納稅額；在適用累進(jìn)稅率的情況下， 有時(shí)可以防止稅率的爬升。 稅基籌劃是指納稅人通過縮小稅基的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)。具體征稅的七個(gè)行業(yè)分別是：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)。稅務(wù)籌劃卻要求反其道而行之，找出不屬于征稅范圍的內(nèi)容。因此，有必要吁請有關(guān)專家、學(xué)者和實(shí)際工作者們，從 理論 和實(shí)踐的結(jié)合上，關(guān)注、 研究 和解決稅務(wù)籌劃中已經(jīng)出現(xiàn)和將會(huì)出現(xiàn)的各類問題，以促進(jìn)我國稅務(wù)籌劃活動(dòng)沿著正確的軌道健康發(fā)展。 2585 100%=%；采取進(jìn)料加工方式時(shí)，約需流動(dòng)資金 15280247。進(jìn)料加工方式雖然獲利較多，不過要以投入數(shù)額較大的流動(dòng)資金為代價(jià)。 第三，“凈利潤增加額”指標(biāo)不僅直觀性較強(qiáng)，而且也涵蓋了稅負(fù)和盈利等諸因素的變化結(jié)果，故具有一定的合理性，在許多情況下，該指標(biāo)可以單獨(dú)使用。由此可見，“稅款節(jié)約額”指標(biāo)雖然非常直觀，但運(yùn)用效果較差。也就是說，稅務(wù)籌劃概念內(nèi)涵的狹隘化，導(dǎo)致了稅務(wù)籌劃目標(biāo)的單一化。而根據(jù)企業(yè)整體利益最大化目標(biāo)考慮，則應(yīng)理性地選擇發(fā)行股票方式，這樣雖然多繳企業(yè)所得稅 132萬元，但其凈收益卻可以達(dá)到 1760萬元，比發(fā)行債二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 5 券方式多取得凈收益 118萬元。 之所以會(huì)出現(xiàn)上述案例，是因?yàn)椤斑@種方式企業(yè)的操作余地大，透明度相對較低，在 計(jì)算 ??稅時(shí)，可以為企業(yè)帶來一定的好處”（ 20xx/10/08《中國稅務(wù)報(bào)》第七版）。這一優(yōu)惠政策，旨在引導(dǎo)外商擴(kuò)大生產(chǎn)性經(jīng)營的投入。然而細(xì)究起來，卻也有其欠缺之處。 稅 務(wù) 籌 劃 20xx 年 8 期 （總第 50 期） 北京中恒潤博稅務(wù)咨詢有限公司 二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 1 目 錄 籌 劃 前 沿 稅務(wù)籌劃誤區(qū)辨析 稅制要素籌劃規(guī)律與技術(shù) 籌 劃 實(shí) 務(wù) 淺析增值稅納稅人身份的稅務(wù)籌劃 新企業(yè)所得稅法下稅務(wù)籌劃空間分析 稅 務(wù) 律 師 從稅收籌劃角度解讀新企業(yè)所得稅法 解讀企業(yè)所得稅法對外企的影響 經(jīng) 典 案 例 股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得稅稅務(wù)籌劃 土地增值稅避稅， 20％是臨界點(diǎn) 財(cái) 稅 實(shí) 務(wù) 消費(fèi)型增值稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 “業(yè)務(wù)招待費(fèi)”在新稅法下的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理 二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 2 聲明： 本電子刊物僅限于專業(yè)人士研究、學(xué)習(xí)及進(jìn)行稅務(wù)籌劃內(nèi)部參考之用，請勿應(yīng)用于任何商業(yè)用途，請勿因任何原由發(fā)布于網(wǎng)絡(luò)等公眾媒體渠道，由此引起的版權(quán)糾紛本公司不承擔(dān)任何責(zé)任。 首先是文章的標(biāo)題極具誘惑力，仿佛企業(yè)的分分合合可以隨心所欲，隨意擺弄，“兩免三減半”也可唾手可得?？墒?，依照該籌劃方案操作，某二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 4 企業(yè)全年業(yè)務(wù)收入 9000萬元，其中生產(chǎn)性業(yè)務(wù)收入 4000萬元，占全部業(yè)務(wù)收入的比例小于50%，本不應(yīng)享受減免稅優(yōu)惠，但經(jīng)過“斷其一指”，將 1100萬元非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)剝離出來，另成立一個(gè)“乙”公司，使得原企業(yè)生產(chǎn)性業(yè)務(wù)收入占全部業(yè)務(wù)收入的比重人為地上升到50%以上。由此可見，某些稅務(wù)籌劃人士的稅務(wù)籌劃理念和職業(yè)道德水準(zhǔn)亟需提高。援引上例，旨在說明理性的稅務(wù)籌劃不應(yīng)拘泥于稅負(fù)最低這一目標(biāo)，而應(yīng)著眼于企業(yè)整體利益最大化目標(biāo)，將稅務(wù)籌劃與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)籌則、財(cái)務(wù)籌劃等有機(jī)結(jié)合起來。 大量個(gè)案的判別標(biāo)準(zhǔn)欠準(zhǔn)確 稅務(wù)籌劃目際單一化傾向，表現(xiàn)在對稅務(wù)籌劃方案優(yōu)劣的判別上，使判別標(biāo)準(zhǔn)普遍欠準(zhǔn)確。 再如，“稅收負(fù) 擔(dān)率降低值”指標(biāo)，雖比“稅款節(jié)約額”指標(biāo)有所進(jìn)步，考慮了不同稅種之間和規(guī)模大小之間的可比性，但同樣因?yàn)樵撝笜?biāo)與納稅人的總體收益并非正相關(guān)，故不能單獨(dú)以此來判別何種籌劃方案能給納稅人帶來總體利益的最大化。不過，該指標(biāo)尚不能全面反映投入產(chǎn)出的 經(jīng)濟(jì) 效益情況，因而也存在一定的局限性。仍依前例，加工 A產(chǎn)品進(jìn)口材料成本 10000萬元，按流 動(dòng)資金周轉(zhuǎn) 2次／年計(jì)算，約需配備 5000萬元流動(dòng)資金。 2=7640（萬元），資金利 潤率 =1796247。 稅制要素籌劃規(guī)律 與技術(shù) 一、稅制要素籌劃規(guī)律的基本原理 稅制要素是對稅負(fù)及稅務(wù)籌劃影響最大的因素。納稅范圍籌劃技術(shù)一般涉及增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅等稅種。 通常情況下，一項(xiàng)勞務(wù)的提供一般由兩個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成，即勞務(wù)的提供環(huán)節(jié)和勞務(wù)的使用環(huán)節(jié)。由于稅基是計(jì)稅的依據(jù)，在適用稅率一定的條件下，稅額的大小與稅基的大小成正比，稅基越小，納稅人負(fù)有的納稅義務(wù)越輕。 （ 2）稅基均衡實(shí)現(xiàn)。 3．稅率籌劃技術(shù)。同一稅種（主要是流轉(zhuǎn)稅）對不同征稅對象實(shí)行的不同稅率政策，分析其差距的原因及對稅后利益的影響，可以尋求實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負(fù)點(diǎn)或最二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 10佳稅負(fù)點(diǎn)。遞延納稅可以減少當(dāng)期的現(xiàn)金流出，降低支付 風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)的流動(dòng)性。符合以上銷售額標(biāo)準(zhǔn)的，如經(jīng)營規(guī)模較小，加之會(huì)計(jì)核算不健全，即為小規(guī)模納稅人。其計(jì)算公式為： 進(jìn)項(xiàng)稅額 =銷售收入（ 1－增值率）增值稅率 增值率 =（銷售收入－購進(jìn)項(xiàng)目價(jià)款） /銷售收入 或增值率 =（銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng) 稅額） /銷項(xiàng)稅額 一般納稅人應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 =銷售收入 17%－銷售收入 17%（ 1－增值率） =銷售收入 17%增值率 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額 =銷售收入 6%或 4% 應(yīng)納稅額無差別平衡點(diǎn)計(jì)算為： 銷售收入 17%增值率 =銷售收入 6%或 4% 增值率 =銷售收入 6%或 4%/銷售收入 /17%=%或者 % 于是，當(dāng)增值率為 %或 %時(shí)，兩者稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于 %或者 %時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一 般納稅人；當(dāng)增值率高于 %或者 %時(shí)，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。這對促進(jìn)