【正文】 企業(yè)完善財務制度、提高財會人員的業(yè)務水平極為有利。 作者： 盛國才 來源： 中國稅網(wǎng) 新企業(yè)所得稅法下稅務籌劃空間分析 很多企業(yè)對于新《企業(yè)所得稅法》還是有些不適應，比如溫州的一家集團公司，旗下有12個子公司，經(jīng)營鋼材、房產(chǎn)等，盡管對新《企業(yè)所得稅》也作了一些研究，但還是感到很迷茫。 再具體來看，新企業(yè)所得稅法把捐贈扣除的計算基數(shù)由原來的應納稅所得額改為利潤總額，而應納稅所得額是由利潤總額調(diào)整后所得，鑒于利潤總額屬于會計概念，它在計算操作上沒有應納稅所得額那么嚴格，集團各子公司可在不違規(guī)的前提下充分擴大利潤總額，從而使扣除數(shù)額增大。如何深刻理解新企業(yè)所得稅法的精髓，有效規(guī)避企業(yè)的涉稅風險，是稅收籌劃必須考慮的問題。 地域性優(yōu)惠政策的籌劃空間。 二零零八年 八 月二十八日 《稅務籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務咨詢有限公司 共 47 頁 17 另外，《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定，自 20xx年 1月 1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后 5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率；原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關文件規(guī) 定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從 20xx年度起計算；西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行。又如統(tǒng)一和部分提高了廣告費扣除標準，“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 三、國際稅收籌劃將成為焦點 首先，外國投資者到我國投資已經(jīng)有近 20 年了，形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排，但新企業(yè)所得稅法的實施迫使這些企業(yè)必須重新考慮投資方式和稅收安排；其次，隨著越來越多的中國企業(yè)走出國門，國際稅務籌劃也在情理之中。預提所得稅的增加，迫使投資者進行國際稅收籌劃，其中一個可行的辦法就是利用國際稅收協(xié)定進行籌劃。此條規(guī)定為居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價安排將利潤轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關聯(lián)企業(yè)，從而有效地減輕企業(yè)集團的總體稅負提供了籌劃通道。新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新法）將于 20xx年 1月 1日起施行。 時間點： “ 公布前 ” 是指 20xx年 3月 16 日前； “ 實施后 ” 是指 20xx年 1月 1日后。 (舊法第十三條 ) 企業(yè)與關聯(lián)企業(yè)之間提供 勞務，不按獨立企業(yè)之間業(yè)務往來收取和支付勞務費用的，當?shù)囟悇諜C關可以參照類似勞務活動的正常收費標準進行調(diào)整。 (新法第四十四條 ) 稅額 : (三 )擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的； (五 )發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的； (六 )納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。 (新法第四十七條 ) “ 對于目前較為突出的利用避稅地、資本弱化、假“ 來料加工 ” 企業(yè)進行避稅的問題，各地要重視 調(diào)查研究，尋求有效的解決途徑。但不具有合理商業(yè)目的的將怎樣認定？應進上步關注實施細則。（舊法第五條） ② 外國企業(yè)在中國境內(nèi)未 設立機構(gòu)、場所，而有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權使用費和其他所得，或者雖設立機構(gòu)、場所，但上述所得與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，都應當繳納百分之二十的所得稅。（舊法第六條） 技術先進型≠ 高新技術企業(yè)（國家重點扶持） ★★★★★ 二零零八年 八 月二十八日 《稅務籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務咨詢有限公司 共 47 頁 27置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。外商投資企業(yè)實際經(jīng)營期不滿十年的，應當補繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。（舊法第七條） ② 本法施行前國務院公布的規(guī)定，對能源、交通、港口、碼頭以及其他重要生產(chǎn)性項目給予比前款規(guī)定更長期限的免征、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇，或者對非生產(chǎn)性的重要專案給予免征、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇，在本法施行后繼續(xù)執(zhí)行。 (新法第二十五條 ) ② 取消了產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策。 國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按 15％的稅率征收企業(yè)所得稅。 ” 債權性投資與權益 性投資的比例是多少應進一步關注細則。 (新法第四十六條 ) 企業(yè)與關聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息，超過或者低于沒有關聯(lián)關系所能同意的數(shù)額，或者其利率超過或者低于同類業(yè)務的正常利率的，當?shù)囟悇諜C關可以參照正常利率進行調(diào)整。 (新法第四十三條 ) 企業(yè)有義務就其與關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，向當?shù)囟悇諜C關提供有關的價格、費用標準等 資料。 (新法第四十一條 ) 外商投資企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用。 ② 法律設置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，可以享受過渡性優(yōu) 惠。企業(yè)應仔細研讀稅法及細則，適 時調(diào)整籌劃思路，盡力規(guī)避稅收風險，謀求最大的經(jīng)濟利益。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的居二零零八年 八 月二十八日 《稅務籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務咨詢有限公司 共 47 頁 19民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。這一變化對于在外國注冊、但實際按稅法規(guī)定屬中國資本控制的企業(yè)，特別是“返程投資”的企業(yè)至關重要，必須重新審視。但是新企業(yè)所得稅法中關于業(yè)務招待費、大修理支出費等的規(guī)定使原來的籌劃思路受到了限制，納稅人必須對原有思路進行調(diào)整。 二、新企業(yè)所得稅法擴大了成本費用的籌劃空間 應納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負的兩個要素，在收入確定的前提下，稅前可扣除成本費用的增加，必然會減少應納稅所得額。如：農(nóng)、林、 牧、漁業(yè)項目，國家重點扶持的公共基礎設施項目，符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，符合條件的技術轉(zhuǎn)讓項目，符合條件的微利企業(yè)，以及符合條件的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)等等。舊企業(yè)所得稅法規(guī)定新辦的從事交通運輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅“一免一減半”，以及新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術服務業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅“兩免”等優(yōu)惠政策，因此企業(yè)可以通過利用不停地新辦、關停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅。 稅務律師 從稅收籌劃角度解讀新企業(yè)所得稅法 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新企業(yè)所得稅法）已于 20xx年 1月 1日起正式實施，實施細 則已經(jīng)于 20xx年 11月 28日公布。 工資、捐贈、研發(fā) “ 就高不就低 ” 從新法實施后的角度來分析，稅基型的籌劃主要通過縮小計稅基礎來減輕納稅義務，如充分預計可能發(fā)生的損失和費用及時核銷已發(fā)生的損失?？傊诩{稅人身份選擇的稅務籌劃中，企業(yè)應盡可能把降低稅負與不影響銷售結(jié)合在一起綜合考慮，以獲得最大的節(jié)稅效益。 本文說明了企業(yè)在設立、經(jīng)營時，納稅人可通過對稅負平衡點的測算，巧妙籌劃，根據(jù)所經(jīng)營貨物的增值率水平，選擇不同的增值稅納稅人身份。 一、增值率判別法 在適用的增值稅稅率相同的情況下，起關健作用的是企業(yè)進項稅額的多少或者增值率的高低。小規(guī)模納稅人是指年應稅銷售額在規(guī)定標準以下；會計核算不健全，不能夠按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。 4．遞延納稅技術。 各種不同的稅種適用于不同的稅率，納稅人可以利用課稅對象界定上的含糊性進行籌劃，即使是同一稅種，適用稅率也會因稅基或區(qū)域不同而發(fā)生相應的變化，納稅人可以通過改變稅基分布或區(qū)域的差別調(diào)整適用稅率，從而降低稅收負擔率，以達到降低稅負的目的。稅基總量合法減少，以減少納稅或者避免多納稅。 （ 1）稅基遞延實現(xiàn)。 2．稅基籌劃技術。 按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，對在中國境內(nèi)提供勞務（加工、修理、修配勞務除外）繳納營業(yè)稅。稅制對每個具體稅種的課稅對象和征稅范圍作出了明確的法律規(guī)定。這些問題不解決，稅務籌劃就會陷入誤區(qū)。 2=2585（萬元），資金利潤率 =1330247。可惜忽略了一個非常重要的因素 —— 資金投入。如此，“稅收負擔率降低值”指標與納稅人總體收益的相關系數(shù)將會大大提高，從而也會大大提高它的 應用 價值。前述的發(fā)行債券和發(fā)行股票兩種籌資方式的稅務籌劃舉例即可說明問題，納稅多的方案比納稅少的方案獲利多。然而， 目前 廣為流行的稅務籌劃定義卻明白無誤地告訴人們，稅務籌劃就是節(jié)稅。假設（引自 20xx/07/01《 中國稅務報》的“專家評說”）籌資 1億元，債券利率為 5%，股息收益率為 %，金融機構(gòu)同類、同期貸款利率為 4%，與籌資無關的應納稅所得額為 3000萬元，企業(yè)所得稅率為 33%.根據(jù)上述條件，如果單一地從“稅負孰低”目標考慮，應選擇發(fā)行債券方式，這樣可少繳 企業(yè)所得稅 132萬元，但其凈收益只有 1642萬元。這正是該籌劃方案有可能產(chǎn)生的另一個副作用，不得不引起警惕。按照規(guī)定，經(jīng)認定的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，其兼營非生產(chǎn)性業(yè)務的，如果當年度其生產(chǎn)性經(jīng)營收入超過全部業(yè)務收入的 50%，并且在減免稅期限內(nèi)，經(jīng)稅務機關批準，可享受當年度的免稅或減稅待遇。例如，《 企業(yè)分分合合，“兩免三減半”到手》（《中國稅務報》 20xx/01/21）這一籌劃個案，僅從字面上看，并未發(fā)現(xiàn)有何違反稅收法規(guī)的破綻，應屬合法的稅務籌劃案例。 二零零八年 八 月二十八日 《稅務籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務咨詢有限公司 共 47 頁 3 籌劃前沿 稅務籌劃誤區(qū)辨析 近年來，“稅務籌劃”一詞出現(xiàn)的頻率日漸走高，但其中也夾雜著某些陷阱和誤區(qū)，應引起有關方面的警覺和注意。其實，企業(yè)的分立或合并，必須符合真實性和合法性原則，方才具備享受相關優(yōu)惠的前提，故不應為了推銷某個籌劃案例而淡化對這方面的重視程度。結(jié)果就可套用減免稅的優(yōu)惠，而生產(chǎn)性業(yè)務投入總量并未超過 11000萬元。 多數(shù)個案的籌劃目標不全面 《銷售對象不同，分開經(jīng)營可節(jié)稅》（ 20xx/12/31《中國稅務報》）一文中的一段敘述：“兩個方案比較可以看出，方案二比方案一稅負率少 ，方案二比方案一少繳增值稅 ，稅負輕。 稅務籌劃之所以出現(xiàn)目標單一化問題，恐怕在很大程度上歸罪于對稅務籌劃的概念闡述不準。瀏覽各種稅務籌劃案例，判別方案優(yōu)劣的指標基本上分為三類：稅款節(jié)約額、稅收負擔率降低值、凈利潤增加額。不過，如能改變一下“稅收負擔率”的計算方法，則“稅收負擔率降低值”將會成為一個不錯的指標。例如， 20xx/05/06《 中國 稅務報》刊載 的《來料加工、進料加工如何選擇》的稅務籌劃案例，其大意是：某公司從事對外加 工業(yè) 務以及國內(nèi)銷售業(yè)務，對外加工出口 A產(chǎn)品， A產(chǎn)品國內(nèi)成本構(gòu)成總計為：國內(nèi)材料成本 1000萬元，國內(nèi)其他成本 4000萬元（工資、折舊等無進項稅金）。那么，該公司有這筆資金嗎？如果有，是否有資金收益率更高的項目可投？總之，還有許多變數(shù)。 7640 100%=%.因此，根據(jù)資金利潤率指標提示，前述稅務籌劃方案的取舍建議不可取，因為采取來料加工方式比采取進料加工方式可獲得更高的資金收益率。稅制要素包括納稅主體、課稅對象、稅率、稅基、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和納稅地點等。 我國現(xiàn)行消費稅的征稅范圍比較窄，僅對 14類消費品征稅。稅法所稱“在中國境內(nèi)提供勞務”，是指應稅勞務的使用環(huán)節(jié) 和使用地在中國境內(nèi)，而不論該項勞務的提供環(huán)節(jié)發(fā)生地是否在境內(nèi)。例如，企業(yè)所得稅計算公式為：應納所得稅額 =應納稅所得額所得稅率，“應納稅所得額”是稅基，在所得稅率一定的情況下，“應納所得稅額”隨“應納稅所得額”這一稅基的減少而減少，此即稅基式避稅原理。稅基總量不變，稅基在各納稅期之間均衡實現(xiàn)，在有免征額或稅前扣除定額（主要是個人所得稅 1 600元的免征額和各地依據(jù)稅法確定的扣除定額）且收入較少的情況下，可實現(xiàn)免征額或者稅前扣除的最大化；在有起征點且收入較少的情況下，有時可以實現(xiàn)起征點的最大化；在適用累進稅率的情況下，可實現(xiàn)邊際稅率的最小化。稅率籌劃技術指納稅人通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負擔。例如，我國的增值稅有 17％的基本稅率，還有 13％的低稅率；對小規(guī)模納稅人規(guī) 定的繳納率也有