【正文】 企業(yè)完善財(cái)務(wù)制度、提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)水平極為有利。 作者： 盛國(guó)才 來(lái)源： 中國(guó)稅網(wǎng) 新企業(yè)所得稅法下稅務(wù)籌劃空間分析 很多企業(yè)對(duì)于新《企業(yè)所得稅法》還是有些不適應(yīng)，比如溫州的一家集團(tuán)公司，旗下有12個(gè)子公司，經(jīng)營(yíng)鋼材、房產(chǎn)等，盡管對(duì)新《企業(yè)所得稅》也作了一些研究，但還是感到很迷茫。 再具體來(lái)看，新企業(yè)所得稅法把捐贈(zèng)扣除的計(jì)算基數(shù)由原來(lái)的應(yīng)納稅所得額改為利潤(rùn)總額，而應(yīng)納稅所得額是由利潤(rùn)總額調(diào)整后所得，鑒于利潤(rùn)總額屬于會(huì)計(jì)概念，它在計(jì)算操作上沒(méi)有應(yīng)納稅所得額那么嚴(yán)格，集團(tuán)各子公司可在不違規(guī)的前提下充分?jǐn)U大利潤(rùn)總額，從而使扣除數(shù)額增大。如何深刻理解新企業(yè)所得稅法的精髓，有效規(guī)避企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，是稅收籌劃必須考慮的問(wèn)題。 地域性?xún)?yōu)惠政策的籌劃空間。 二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤(rùn)博稅務(wù)咨詢(xún)有限公司 共 47 頁(yè) 17 另外，《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定，自 20xx年 1月 1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后 5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率；原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī) 定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿(mǎn)為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從 20xx年度起計(jì)算；西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行。又如統(tǒng)一和部分提高了廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)，“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 三、國(guó)際稅收籌劃將成為焦點(diǎn) 首先，外國(guó)投資者到我國(guó)投資已經(jīng)有近 20 年了，形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排，但新企業(yè)所得稅法的實(shí)施迫使這些企業(yè)必須重新考慮投資方式和稅收安排；其次，隨著越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)走出國(guó)門(mén)，國(guó)際稅務(wù)籌劃也在情理之中。預(yù)提所得稅的增加，迫使投資者進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃，其中一個(gè)可行的辦法就是利用國(guó)際稅收協(xié)定進(jìn)行籌劃。此條規(guī)定為居民企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而有效地減輕企業(yè)集團(tuán)的總體稅負(fù)提供了籌劃通道。新的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新法）將于 20xx年 1月 1日起施行。 時(shí)間點(diǎn)： “ 公布前 ” 是指 20xx年 3月 16 日前； “ 實(shí)施后 ” 是指 20xx年 1月 1日后。 (舊法第十三條 ) 企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供 勞務(wù)，不按獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)收取和支付勞務(wù)費(fèi)用的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以參照類(lèi)似勞務(wù)活動(dòng)的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。 (新法第四十四條 ) 稅額 : (三 )擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的； (五 )發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的； (六 )納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。 (新法第四十七條 ) “ 對(duì)于目前較為突出的利用避稅地、資本弱化、假“ 來(lái)料加工 ” 企業(yè)進(jìn)行避稅的問(wèn)題，各地要重視 調(diào)查研究，尋求有效的解決途徑。但不具有合理商業(yè)目的的將怎樣認(rèn)定？應(yīng)進(jìn)上步關(guān)注實(shí)施細(xì)則。（舊法第五條） ② 外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未 設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的利潤(rùn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但上述所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，都應(yīng)當(dāng)繳納百分之二十的所得稅。（舊法第六條） 技術(shù)先進(jìn)型≠ 高新技術(shù)企業(yè)（國(guó)家重點(diǎn)扶持） ★★★★★ 二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤(rùn)博稅務(wù)咨詢(xún)有限公司 共 47 頁(yè) 27置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。外商投資企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)十年的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。（舊法第七條） ② 本法施行前國(guó)務(wù)院公布的規(guī)定，對(duì)能源、交通、港口、碼頭以及其他重要生產(chǎn)性項(xiàng)目給予比前款規(guī)定更長(zhǎng)期限的免征、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇，或者對(duì)非生產(chǎn)性的重要專(zhuān)案給予免征、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇，在本法施行后繼續(xù)執(zhí)行。 (新法第二十五條 ) ② 取消了產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策。 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15％的稅率征收企業(yè)所得稅。 ” 債權(quán)性投資與權(quán)益 性投資的比例是多少應(yīng)進(jìn)一步關(guān)注細(xì)則。 (新法第四十六條 ) 企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息，超過(guò)或者低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額，或者其利率超過(guò)或者低于同類(lèi)業(yè)務(wù)的正常利率的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以參照正常利率進(jìn)行調(diào)整。 (新法第四十三條 ) 企業(yè)有義務(wù)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等 資料。 (新法第四十一條 ) 外商投資企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。 ② 法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過(guò)渡性?xún)?yōu) 惠。企業(yè)應(yīng)仔細(xì)研讀稅法及細(xì)則，適 時(shí)調(diào)整籌劃思路，盡力規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，謀求最大的經(jīng)濟(jì)利益。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的居二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤(rùn)博稅務(wù)咨詢(xún)有限公司 共 47 頁(yè) 19民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。這一變化對(duì)于在外國(guó)注冊(cè)、但實(shí)際按稅法規(guī)定屬中國(guó)資本控制的企業(yè)，特別是“返程投資”的企業(yè)至關(guān)重要，必須重新審視。但是新企業(yè)所得稅法中關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、大修理支出費(fèi)等的規(guī)定使原來(lái)的籌劃思路受到了限制，納稅人必須對(duì)原有思路進(jìn)行調(diào)整。 二、新企業(yè)所得稅法擴(kuò)大了成本費(fèi)用的籌劃空間 應(yīng)納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負(fù)的兩個(gè)要素，在收入確定的前提下，稅前可扣除成本費(fèi)用的增加，必然會(huì)減少應(yīng)納稅所得額。如：農(nóng)、林、 牧、漁業(yè)項(xiàng)目，國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目，符合條件的微利企業(yè)，以及符合條件的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)等等。舊企業(yè)所得稅法規(guī)定新辦的從事交通運(yùn)輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅“一免一減半”，以及新辦的從事咨詢(xún)業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅“兩免”等優(yōu)惠政策，因此企業(yè)可以通過(guò)利用不停地新辦、關(guān)停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅。 稅務(wù)律師 從稅收籌劃角度解讀新企業(yè)所得稅法 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新企業(yè)所得稅法）已于 20xx年 1月 1日起正式實(shí)施，實(shí)施細(xì) 則已經(jīng)于 20xx年 11月 28日公布。 工資、捐贈(zèng)、研發(fā) “ 就高不就低 ” 從新法實(shí)施后的角度來(lái)分析，稅基型的籌劃主要通過(guò)縮小計(jì)稅基礎(chǔ)來(lái)減輕納稅義務(wù)，如充分預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用及時(shí)核銷(xiāo)已發(fā)生的損失。總之，在納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃中，企業(yè)應(yīng)盡可能把降低稅負(fù)與不影響銷(xiāo)售結(jié)合在一起綜合考慮，以獲得最大的節(jié)稅效益。 本文說(shuō)明了企業(yè)在設(shè)立、經(jīng)營(yíng)時(shí)，納稅人可通過(guò)對(duì)稅負(fù)平衡點(diǎn)的測(cè)算，巧妙籌劃，根據(jù)所經(jīng)營(yíng)貨物的增值率水平，選擇不同的增值稅納稅人身份。 一、增值率判別法 在適用的增值稅稅率相同的情況下，起關(guān)健作用的是企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的多少或者增值率的高低。小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下；會(huì)計(jì)核算不健全，不能夠按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。 4．遞延納稅技術(shù)。 各種不同的稅種適用于不同的稅率，納稅人可以利用課稅對(duì)象界定上的含糊性進(jìn)行籌劃，即使是同一稅種，適用稅率也會(huì)因稅基或區(qū)域不同而發(fā)生相應(yīng)的變化，納稅人可以通過(guò)改變稅基分布或區(qū)域的差別調(diào)整適用稅率，從而降低稅收負(fù)擔(dān)率，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。稅基總量合法減少，以減少納稅或者避免多納稅。 （ 1）稅基遞延實(shí)現(xiàn)。 2．稅基籌劃技術(shù)。 按《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)（加工、修理、修配勞務(wù)除外）繳納營(yíng)業(yè)稅。稅制對(duì)每個(gè)具體稅種的課稅對(duì)象和征稅范圍作出了明確的法律規(guī)定。這些問(wèn)題不解決，稅務(wù)籌劃就會(huì)陷入誤區(qū)。 2=2585（萬(wàn)元），資金利潤(rùn)率 =1330247?？上Ш雎粤艘粋€(gè)非常重要的因素 —— 資金投入。如此，“稅收負(fù)擔(dān)率降低值”指標(biāo)與納稅人總體收益的相關(guān)系數(shù)將會(huì)大大提高，從而也會(huì)大大提高它的 應(yīng)用 價(jià)值。前述的發(fā)行債券和發(fā)行股票兩種籌資方式的稅務(wù)籌劃舉例即可說(shuō)明問(wèn)題，納稅多的方案比納稅少的方案獲利多。然而， 目前 廣為流行的稅務(wù)籌劃定義卻明白無(wú)誤地告訴人們，稅務(wù)籌劃就是節(jié)稅。假設(shè)（引自 20xx/07/01《 中國(guó)稅務(wù)報(bào)》的“專(zhuān)家評(píng)說(shuō)”）籌資 1億元，債券利率為 5%，股息收益率為 %，金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率為 4%，與籌資無(wú)關(guān)的應(yīng)納稅所得額為 3000萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率為 33%.根據(jù)上述條件，如果單一地從“稅負(fù)孰低”目標(biāo)考慮，應(yīng)選擇發(fā)行債券方式，這樣可少繳 企業(yè)所得稅 132萬(wàn)元，但其凈收益只有 1642萬(wàn)元。這正是該籌劃方案有可能產(chǎn)生的另一個(gè)副作用，不得不引起警惕。按照規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，其兼營(yíng)非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的，如果當(dāng)年度其生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入超過(guò)全部業(yè)務(wù)收入的 50%，并且在減免稅期限內(nèi)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可享受當(dāng)年度的免稅或減稅待遇。例如，《 企業(yè)分分合合，“兩免三減半”到手》（《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》 20xx/01/21）這一籌劃個(gè)案，僅從字面上看，并未發(fā)現(xiàn)有何違反稅收法規(guī)的破綻，應(yīng)屬合法的稅務(wù)籌劃案例。 二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤(rùn)博稅務(wù)咨詢(xún)有限公司 共 47 頁(yè) 3 籌劃前沿 稅務(wù)籌劃誤區(qū)辨析 近年來(lái)，“稅務(wù)籌劃”一詞出現(xiàn)的頻率日漸走高，但其中也夾雜著某些陷阱和誤區(qū)，應(yīng)引起有關(guān)方面的警覺(jué)和注意。其實(shí)，企業(yè)的分立或合并，必須符合真實(shí)性和合法性原則，方才具備享受相關(guān)優(yōu)惠的前提，故不應(yīng)為了推銷(xiāo)某個(gè)籌劃案例而淡化對(duì)這方面的重視程度。結(jié)果就可套用減免稅的優(yōu)惠，而生產(chǎn)性業(yè)務(wù)投入總量并未超過(guò) 11000萬(wàn)元。 多數(shù)個(gè)案的籌劃目標(biāo)不全面 《銷(xiāo)售對(duì)象不同，分開(kāi)經(jīng)營(yíng)可節(jié)稅》（ 20xx/12/31《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》）一文中的一段敘述：“兩個(gè)方案比較可以看出，方案二比方案一稅負(fù)率少 ，方案二比方案一少繳增值稅 ，稅負(fù)輕。 稅務(wù)籌劃之所以出現(xiàn)目標(biāo)單一化問(wèn)題，恐怕在很大程度上歸罪于對(duì)稅務(wù)籌劃的概念闡述不準(zhǔn)。瀏覽各種稅務(wù)籌劃案例，判別方案優(yōu)劣的指標(biāo)基本上分為三類(lèi)：稅款節(jié)約額、稅收負(fù)擔(dān)率降低值、凈利潤(rùn)增加額。不過(guò)，如能改變一下“稅收負(fù)擔(dān)率”的計(jì)算方法，則“稅收負(fù)擔(dān)率降低值”將會(huì)成為一個(gè)不錯(cuò)的指標(biāo)。例如， 20xx/05/06《 中國(guó) 稅務(wù)報(bào)》刊載 的《來(lái)料加工、進(jìn)料加工如何選擇》的稅務(wù)籌劃案例，其大意是：某公司從事對(duì)外加 工業(yè) 務(wù)以及國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，對(duì)外加工出口 A產(chǎn)品， A產(chǎn)品國(guó)內(nèi)成本構(gòu)成總計(jì)為：國(guó)內(nèi)材料成本 1000萬(wàn)元，國(guó)內(nèi)其他成本 4000萬(wàn)元（工資、折舊等無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅金）。那么，該公司有這筆資金嗎？如果有，是否有資金收益率更高的項(xiàng)目可投？總之，還有許多變數(shù)。 7640 100%=%.因此，根據(jù)資金利潤(rùn)率指標(biāo)提示，前述稅務(wù)籌劃方案的取舍建議不可取，因?yàn)椴扇?lái)料加工方式比采取進(jìn)料加工方式可獲得更高的資金收益率。稅制要素包括納稅主體、課稅對(duì)象、稅率、稅基、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和納稅地點(diǎn)等。 我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍比較窄，僅對(duì) 14類(lèi)消費(fèi)品征稅。稅法所稱(chēng)“在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)”，是指應(yīng)稅勞務(wù)的使用環(huán)節(jié) 和使用地在中國(guó)境內(nèi)，而不論該項(xiàng)勞務(wù)的提供環(huán)節(jié)發(fā)生地是否在境內(nèi)。例如，企業(yè)所得稅計(jì)算公式為：應(yīng)納所得稅額 =應(yīng)納稅所得額所得稅率，“應(yīng)納稅所得額”是稅基，在所得稅率一定的情況下，“應(yīng)納所得稅額”隨“應(yīng)納稅所得額”這一稅基的減少而減少，此即稅基式避稅原理。稅基總量不變，稅基在各納稅期之間均衡實(shí)現(xiàn)，在有免征額或稅前扣除定額（主要是個(gè)人所得稅 1 600元的免征額和各地依據(jù)稅法確定的扣除定額）且收入較少的情況下，可實(shí)現(xiàn)免征額或者稅前扣除的最大化；在有起征點(diǎn)且收入較少的情況下，有時(shí)可以實(shí)現(xiàn)起征點(diǎn)的最大化；在適用累進(jìn)稅率的情況下，可實(shí)現(xiàn)邊際稅率的最小化。稅率籌劃技術(shù)指納稅人通過(guò)降低適用稅率的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)。例如，我國(guó)的增值稅有 17％的基本稅率，還有 13％的低稅率；對(duì)小規(guī)模納稅人規(guī) 定的繳納率也有