【正文】 的非農(nóng)業(yè)個(gè)體經(jīng)營(yíng)”之規(guī)定，個(gè)體經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)是一種經(jīng)濟(jì)形式，而個(gè)體經(jīng)營(yíng)者則應(yīng)當(dāng)是領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照后，從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自然人；而且根據(jù)工商管理方面法律的規(guī)定，個(gè)人從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)均應(yīng)當(dāng)經(jīng)工商管理部門(mén)登記核準(zhǔn)，如果個(gè)人從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但未經(jīng)工商部門(mén)登記核準(zhǔn)，則屬非法經(jīng)營(yíng)，其所取得的經(jīng)營(yíng)所得將被視為違法所得而予沒(méi)收，并予以相應(yīng)處罰。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、工商行政管理總局于1980年12月17日發(fā)布的《關(guān)于統(tǒng)計(jì)上劃分經(jīng)濟(jì)類型的暫行規(guī)定》第九條“個(gè)體經(jīng)營(yíng)：是指?jìng)€(gè)人參加生產(chǎn)勞動(dòng)，生產(chǎn)資料和產(chǎn)品或收入歸個(gè)人所有的一種經(jīng)濟(jì)形式。但是，關(guān)于個(gè)人以實(shí)物對(duì)外投資是否視同銷售的關(guān)鍵不在于“個(gè)人”與“個(gè)體經(jīng)營(yíng)者”的區(qū)別，而是“個(gè)體經(jīng)營(yíng)者”的內(nèi)涵及外延的界定問(wèn)題。該市國(guó)稅稽查局獲知該情況后認(rèn)為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第五款“單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物 (五)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者”之規(guī)定，該款的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者應(yīng)該包括個(gè)人即自然人，所以自然人的實(shí)物投資應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，并據(jù)此要求兩自然人股東就其實(shí)物投資部分申報(bào)繳納增值稅及其附加稅費(fèi)。因此，稅務(wù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)要以此為契機(jī)，加強(qiáng)理論和方法的研究，盡快建立一套符合我國(guó)實(shí)際的稅務(wù)籌劃理論體系，以便指導(dǎo)稅務(wù)籌劃實(shí)踐，有效防范風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)我國(guó)稅務(wù)籌劃專業(yè)服務(wù)水平的不斷提高。今后更多的跨國(guó)公司和會(huì)計(jì)師（律師、稅務(wù)師）事務(wù)所將涌入中國(guó)。加強(qiáng)稅務(wù)籌劃理論和方法的研究稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)的發(fā)展空間越來(lái)越大，面臨的難題也就越多。要完善勞動(dòng)人事、分配制度，形成有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，調(diào)動(dòng)員工的積極性。因此，稅務(wù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃就要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，時(shí)刻關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)，及時(shí)系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，全面準(zhǔn)確把握稅收政策及其變動(dòng)，從而避免和減少因稅收政策把握不準(zhǔn)而造成的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。（3）及時(shí)、全面地掌握稅收政策及其變動(dòng)稅收政策總是處于調(diào)整變化之中，這不僅增加了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的難度，甚至可以使企業(yè)稅務(wù)籌劃的節(jié)稅目標(biāo)失敗。執(zhí)業(yè)人員除了精通法律、稅收政策和會(huì)計(jì)外，還要通曉工商、金融、保險(xiǎn)、貿(mào)易等方面的知識(shí)，能在短時(shí)間內(nèi)掌握客戶的基本情況、涉稅事項(xiàng)，籌劃意圖等，在獲取真實(shí)、可靠、完整的籌劃資料的基礎(chǔ)上，選準(zhǔn)策劃切入點(diǎn)，制定正確的籌劃方案。稅務(wù)籌劃人員除具備注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師等執(zhí)業(yè)資格外，還必須具備較高的稅收政策水平和對(duì)稅收政策深層加工能力，有扎實(shí)的理論知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。要將檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題劃分事故等級(jí)，通過(guò)教育、解聘甚至機(jī)構(gòu)調(diào)整等辦法予以糾正。稅務(wù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)要建立健全質(zhì)量控制體系，強(qiáng)化對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的復(fù)核制度；設(shè)置專門(mén)的質(zhì)量控制部門(mén)（如技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)部），依據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行質(zhì)量檢查。根據(jù)評(píng)估出的風(fēng)險(xiǎn)值來(lái)決定是否接受委托。在接受委托時(shí)，要注意委托人的委托意向，如果存在超出法律要求的期望，專業(yè)機(jī)構(gòu)必須履行告知義務(wù)，如果委托人不改變其初衷，則只能拒絕委托；另外要向委托人說(shuō)明稅務(wù)籌劃的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并在委托合同中就有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題簽署具體條款，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事先約定，減少可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)糾紛；在具體籌劃過(guò)程中，要注意相關(guān)政策的綜合運(yùn)用，從多方位、多視角對(duì)所籌劃項(xiàng)目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證?；I劃報(bào)告同其他法定的報(bào)告不同，沒(méi)有固定的格式，項(xiàng)目的具體情況不同則報(bào)告的的內(nèi)容也有所差異，但是作為專業(yè)報(bào)告，其內(nèi)容有基本的要求，一篇完整的稅務(wù)籌劃報(bào)告，內(nèi)容至少要包括以下部分：首部：客戶基本情況介紹委托目的項(xiàng)目調(diào)查過(guò)程描述委托責(zé)任與受托責(zé)任的劃分正文：客戶委托項(xiàng)目業(yè)務(wù)現(xiàn)狀描述涉稅問(wèn)題現(xiàn)狀分析籌劃方案（存在幾種方案時(shí)逐一列舉，必須包括實(shí)施效果的測(cè)算、實(shí)施時(shí)需要注意的節(jié)點(diǎn)）籌劃方案比較分析（結(jié)合客戶發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)實(shí)施效果、可行性、實(shí)施難度及成本進(jìn)行分析）附錄：方案涉及法規(guī)作為報(bào)告的附件提供專業(yè)機(jī)構(gòu)如何規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)與收益總是并存的，稅務(wù)籌劃在帶來(lái)節(jié)稅利益的同時(shí)，也存在著相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)服務(wù)專業(yè)機(jī)構(gòu)如果無(wú)視這些風(fēng)險(xiǎn)，可能為機(jī)構(gòu)帶來(lái)巨大的損失，包括來(lái)自于客戶的索賠、稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰等。稅務(wù)籌劃報(bào)告的基本結(jié)構(gòu)：稅務(wù)籌劃報(bào)告是專業(yè)機(jī)構(gòu)向客戶提供的最終產(chǎn)品，它是專業(yè)機(jī)構(gòu)的工作成果，全面體現(xiàn)專業(yè)機(jī)構(gòu)的專業(yè)水平，它的基本要求就是客戶能夠依據(jù)報(bào)告提供的方案順利操作，實(shí)現(xiàn)其委托目的；同時(shí)報(bào)告必須能夠劃分委托方與受托機(jī)構(gòu)的法律責(zé)任，避免出現(xiàn)不必要的糾紛。四、關(guān)于稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃是眾多專業(yè)機(jī)構(gòu)的主要發(fā)展目標(biāo)領(lǐng)域，也是稅務(wù)服務(wù)中對(duì)專業(yè)機(jī)構(gòu)要求最高的業(yè)務(wù)，建立一套簡(jiǎn)單高效的籌劃業(yè)務(wù)流程是發(fā)展該類業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)工作。 （6）對(duì)全體員工進(jìn)行稅法宣傳教育，提高廣大員工知法、懂法、學(xué)法、守法的自覺(jué)性； （4）參與定價(jià)談判、定價(jià)政策的制定； （2）制訂、修改企業(yè)規(guī)章制度，規(guī)范企業(yè)納稅或代扣代繳行為； 法務(wù)部門(mén)是處理法律事務(wù)的職能部門(mén)，在防范涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)方面，其工作職責(zé)一般包括： （9）保持與稅務(wù)專管員日常聯(lián)系與溝通； （10）配合外部專業(yè)人員稅務(wù)籌劃、稅務(wù)代理工作的進(jìn)行。 （7）收集、整理定價(jià)依據(jù)，制定定價(jià)政策，參與定價(jià)談判； （4）審核涉稅票證，編制、審核公司財(cái)務(wù)報(bào)表，依法填具納稅申報(bào)表； （2）貫徹執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)、稅務(wù)法規(guī)，制定公司財(cái)務(wù)管理辦法，并負(fù)責(zé)組織實(shí)施； 包括分權(quán)制度、預(yù)算制度、控制制度、決策系統(tǒng) 、考評(píng)系統(tǒng)等部分，具體根據(jù)企業(yè)規(guī)模、發(fā)展戰(zhàn)略、管理體系的要求制定。 主要體現(xiàn)在各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的稅負(fù)控制。年度納稅計(jì)劃的另一個(gè)作用是幫助企業(yè)建立一種“預(yù)警”機(jī)制，以發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致企業(yè)控制目標(biāo)發(fā)生變化的事件和趨勢(shì)。有效實(shí)現(xiàn)涉稅信息共享信息的共享是使業(yè)務(wù)發(fā)生強(qiáng)相關(guān)性，使市場(chǎng)、銷售、流通及制造過(guò)程中的涉稅環(huán)節(jié)發(fā)生緊密的互動(dòng)關(guān)系，并識(shí)別、評(píng)估、設(shè)定交易環(huán)節(jié)的稅負(fù)影響。企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)至少包括下面幾部分： 有效收集涉稅業(yè)務(wù)信息涉稅風(fēng)險(xiǎn)一般伴隨業(yè)務(wù)運(yùn)作而產(chǎn)生，業(yè)務(wù)運(yùn)作信息是對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的反映，它將分散在各個(gè)領(lǐng)域、各個(gè)部門(mén)的系統(tǒng)的重要信息資源進(jìn)行信息的再整合，以到達(dá)信息的完備性。專業(yè)機(jī)構(gòu)在起草涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)之前，需要對(duì)企業(yè)進(jìn)行充分的考察、分析，在制度試行中，要隨時(shí)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。但僅有這些條款是不夠的，因?yàn)?，因涉稅引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)并非完全是財(cái)務(wù)部門(mén)的責(zé)任，企業(yè)有些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并不完全能在財(cái)會(huì)記錄中予以反映，如擔(dān)保事項(xiàng)的發(fā)生、項(xiàng)目前期的洽談等，而在這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中則暗藏涉稅風(fēng)險(xiǎn)，一旦形成法律事實(shí)，則難以控制其中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在具體制定制度上，通過(guò)對(duì)操作環(huán)節(jié)的細(xì)化，形成操作規(guī)范和指引。 企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)的目的是在企業(yè)內(nèi)部建立有效的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范體系，避免因制度缺陷而導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)的增加。作者結(jié)合在實(shí)際業(yè)務(wù)中的體會(huì)，認(rèn)為專業(yè)機(jī)構(gòu)為企業(yè)提供高附加值的專業(yè)服務(wù)應(yīng)該主要包括以下方面：首先是對(duì)客戶涉稅風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，根據(jù)現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理論并結(jié)合客戶實(shí)際設(shè)計(jì)具有可操作性的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)；其次才是根據(jù)具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為客戶提供稅務(wù)籌劃服務(wù)。該類業(yè)務(wù)技術(shù)含量低，收費(fèi)少，為客戶帶來(lái)的價(jià)值較低，所以不易得到客戶的認(rèn)可。綜上所述，現(xiàn)代專業(yè)機(jī)構(gòu)在提供稅務(wù)專業(yè)服務(wù)時(shí)應(yīng)該走專業(yè)機(jī)構(gòu)融合化、專業(yè)人員復(fù)合化的途徑，只有這樣才能為企業(yè)提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)。稅務(wù)律師的業(yè)務(wù)重點(diǎn)領(lǐng)域在企業(yè)對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域，如對(duì)外投資、兼并重組等，在不同經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系中進(jìn)行權(quán)衡、比較，變通處理相應(yīng)的法律關(guān)系或稍稍調(diào)整某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以改變其在征納關(guān)系中的法律性質(zhì)，得以尋求稅負(fù)最優(yōu)；稅務(wù)律師偏重籌劃方案合法性的考量，仔細(xì)甄別合法與違法之間的界限，為律師的首務(wù)，重在度的把握，在作業(yè)方式上直接表現(xiàn)為調(diào)查取證、尋求低稅負(fù)法律依據(jù)。律師提供稅務(wù)專業(yè)服務(wù)有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，那就是其對(duì)法律的深刻了解和把握，業(yè)內(nèi)甚至提出律師提供稅務(wù)服務(wù)是“財(cái)稅與法律的優(yōu)美結(jié)合”的宣傳口號(hào)。從設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的角度看，會(huì)計(jì)師與稅務(wù)師、律師相比也有決定性的優(yōu)勢(shì)。但是隨著行業(yè)的發(fā)展壯大，其在稅務(wù)服務(wù)專業(yè)市場(chǎng)的地位會(huì)被承認(rèn)。下面對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所三類專業(yè)機(jī)構(gòu)提供專業(yè)服務(wù)的特點(diǎn)比較分析：稅務(wù)師提供稅務(wù)專業(yè)服務(wù)的優(yōu)勢(shì)在于其對(duì)稅法的全面、準(zhǔn)確把握和對(duì)相關(guān)涉稅流程的熟悉，另外，我國(guó)稅務(wù)師事務(wù)所產(chǎn)生的淵源也為其提供專業(yè)服務(wù)提供了方便。其中最名正言順的自然數(shù)稅務(wù)師事務(wù)所，但是鑒于我國(guó)稅務(wù)師事務(wù)所發(fā)展的時(shí)間短、從業(yè)人員整體素質(zhì)偏低，行業(yè)發(fā)展規(guī)范程度不高，導(dǎo)致了目前稅務(wù)師以提供基本稅務(wù)代理事務(wù)為主的低端競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)狀。本文即是對(duì)專業(yè)機(jī)構(gòu)提供的專業(yè)服務(wù)內(nèi)容、執(zhí)業(yè)步驟及質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的討論，不當(dāng)及錯(cuò)誤之處請(qǐng)讀者不吝賜教。從納稅人角度看，隨著我國(guó)稅收法制環(huán)境的不斷完善，納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)越來(lái)越強(qiáng)，更迫切的需要專業(yè)機(jī)構(gòu)為之提供專業(yè)的稅務(wù)服務(wù)。國(guó)外企業(yè)大量涌入我國(guó)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域和行業(yè)，同時(shí)我國(guó)的企業(yè)也要走出國(guó)門(mén)，這都需要稅務(wù)專業(yè)服務(wù)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在不違背國(guó)家有關(guān)法律和政策這一大前提下，可以視企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)靈活加以運(yùn)用。因?yàn)楦鱾€(gè)企業(yè)的具體情況差異很大，不能一概而論。這可能從反面再次說(shuō)明了企業(yè)經(jīng)營(yíng)是一個(gè)復(fù)雜的活動(dòng)，稅收方面的因素只是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者所要考慮的一項(xiàng)重要因素，而非首要因素。具體目標(biāo)和手法各有差異，但有一點(diǎn)是相同的，就是其重組方向是提高企業(yè)的利潤(rùn)率或贏利水平。例如，很多上市公司頻頻重組，但大多是為了剝離不良資產(chǎn)。這在中小規(guī)模企業(yè)和家族性質(zhì)企業(yè)中尤其常見(jiàn)。為了吸引外資，我國(guó)對(duì)外資企業(yè)適用的稅法有減免稅期等優(yōu)惠規(guī)定，新辦企業(yè)可以從中受益。 　　就分設(shè)而言，國(guó)內(nèi)的企業(yè)分設(shè)行為很多發(fā)生在外資企業(yè)。 　　而在發(fā)達(dá)國(guó)家，企業(yè)重組已經(jīng)屬于成熟行為，比較常見(jiàn)。由于企業(yè)并購(gòu)行為很大程度上取決于政府，或受政府影響，所以被并購(gòu)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況通常不理想，對(duì)并購(gòu)企業(yè)的“拖累”效應(yīng)明顯大于“規(guī)?！毙?yīng)。這很大程度上可能與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和決策等方面存在的差異有關(guān)。資產(chǎn)重組從20世紀(jì)90年代后在國(guó)內(nèi)才逐漸熱起來(lái)，各市場(chǎng)主體的行為和認(rèn)識(shí)尚不夠成熟，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比存在著一定差距。而且，以虧損彌補(bǔ)為基礎(chǔ)，繼續(xù)派生出一系列稅務(wù)籌劃策略。就結(jié)轉(zhuǎn)期限而言，約25個(gè)國(guó)家和地區(qū)允許納稅人無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，約46個(gè)國(guó)家和地區(qū)允許納稅人向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)5年。 從國(guó)際上看，當(dāng)今100多個(gè)開(kāi)征企業(yè)所得稅的國(guó)家中，絕大多數(shù)的公司所得稅法允許企業(yè)彌補(bǔ)虧損。該方案對(duì)于振邦集團(tuán)來(lái)說(shuō)效果最好，一是避免了支付大量現(xiàn)金，解決了在短期內(nèi)籌備大量現(xiàn)金的難題；二是N公司只承擔(dān)M公司的一部分債務(wù)，資產(chǎn)與債務(wù)基本相等，振邦集團(tuán)購(gòu)買N公司所付出的代價(jià)最?。蝗钦癜罴瘓F(tuán)在資產(chǎn)重組活動(dòng)中所獲取的利益最大，既購(gòu)得了自己需要的生產(chǎn)線，又未購(gòu)買其他無(wú)用資產(chǎn)，增加了產(chǎn)權(quán)交易的可行性。N公司被振邦集團(tuán)合并，根據(jù)企業(yè)合并有關(guān)稅收政策，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅?！　?duì)于企業(yè)所得稅，當(dāng)從M公司分設(shè)出N公司時(shí)，根據(jù)企業(yè)分設(shè)的有關(guān)稅收政策規(guī)定，被分設(shè)企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計(jì)算被分設(shè)資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。　　方案三：屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，有關(guān)的稅收負(fù)擔(dān)情況分析如下：M公司先將原料生產(chǎn)線重新包裝成一個(gè)全資子公司，即從M公司先分設(shè)出一個(gè)獨(dú)立的N公司，然后再實(shí)現(xiàn)振邦集團(tuán)對(duì)N公司的并購(gòu)，即將資產(chǎn)買賣行為轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為。根據(jù)規(guī)定，在被兼并企業(yè)的資產(chǎn)小于負(fù)債或與負(fù)債基本相等的情況下，合并企業(yè)以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不繳納企業(yè)所得稅?！　》桨付簩儆诋a(chǎn)權(quán)交易行為，其相關(guān)的稅收負(fù)擔(dān)如下：按照稅法政策有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。稅負(fù)總額＝20005％＋20006％＋（2000－1400－100）33％＝385（萬(wàn)元）。振邦集團(tuán)與M公司雙方協(xié)商，形成了關(guān)于資產(chǎn)重組的三種可行方案：其一，振邦集團(tuán)以現(xiàn)金2000萬(wàn)元直接購(gòu)買M公司的原料生產(chǎn)線，M公司宣告破產(chǎn)；其二，振邦集團(tuán)以承擔(dān)全部債務(wù)的方式整體并購(gòu)M公司；其三，M公司首先以原料生產(chǎn)線的評(píng)估價(jià)值2000萬(wàn)元注冊(cè)一家全資子公司N，同時(shí)由N公司承擔(dān)M公司2000萬(wàn)元債務(wù)，這樣，N公司資產(chǎn)總額為2000萬(wàn)元，負(fù)債為2000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為0，然后再由振邦集團(tuán)購(gòu)買N公司，M公司破產(chǎn)。離振邦集團(tuán)不遠(yuǎn)的M公司生產(chǎn)的產(chǎn)品正好是其生產(chǎn)所需的原料之一，M公司由于經(jīng)營(yíng)管理不善正處于嚴(yán)重的資不抵債狀態(tài)，已經(jīng)無(wú)力經(jīng)營(yíng)。下面的案例可能從不同角度能夠給我們一些啟發(fā)。目前，國(guó)有資產(chǎn)管理公司出售不良資產(chǎn)，受到國(guó)內(nèi)外大企業(yè)集團(tuán)的追捧就是明證。因此，從長(zhǎng)期財(cái)務(wù)戰(zhàn)略來(lái)看，吸納“虧損”企業(yè)將成為集團(tuán)稅務(wù)籌劃的“秘密武器”。對(duì)于納稅而言，這意味著應(yīng)納稅所得額的減少。因此，如果不考慮其他因素，僅從納稅角度看，該贏利企業(yè)因此獲得了納稅方面的“收益”。最簡(jiǎn)單的一個(gè)例子是，一家贏利企業(yè)兼并一家虧損企業(yè)后，其利潤(rùn)總額必然因彌補(bǔ)虧損而減少。 就資產(chǎn)重組而言，其首要目標(biāo)是追求利益的最大化?！　≡趯?shí)踐中，資產(chǎn)重組的具體類型很多，基本方法有兼并、收購(gòu)、分設(shè)等等。國(guó)內(nèi)外企業(yè)對(duì)利用資產(chǎn)重組進(jìn)行稅務(wù)籌劃的程度有所不同。一般情況下，稅法對(duì)納稅地點(diǎn)都有明確規(guī)定，如要改變納稅地點(diǎn)必須滿足稅法上的特別規(guī)定。如企業(yè)既有應(yīng)稅銷售額又有免稅銷售額的情況下，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算兩種銷售額，否則，按稅法規(guī)定不得享受免稅優(yōu)惠；又如消費(fèi)稅規(guī)定對(duì)混合原料釀制的白酒應(yīng)從高適用稅率征稅，對(duì)此企業(yè)就應(yīng)注意避免可能會(huì)增加稅負(fù)的生產(chǎn)方式；再如現(xiàn)行企業(yè)所得稅規(guī)定了三檔比例稅率，且采用全額累進(jìn)原理確定適用稅率，對(duì)此中小企業(yè)就應(yīng)當(dāng)在真實(shí)、合法的前提下盡量避免適用稅率檔次爬升的現(xiàn)象發(fā)生。合理利用這些條件與標(biāo)準(zhǔn)，可以適當(dāng)縮小稅基或避免擴(kuò)大稅基，從而獲得一定的稅收利益。這些選擇的主動(dòng)權(quán)都掌握在企業(yè)手里，企業(yè)可以從節(jié)稅方面作出合理選擇。又如個(gè)人投資辦企業(yè)可以結(jié)合企業(yè)組織形式的選擇在繳納個(gè)人所得稅還是繳納企業(yè)所得稅之間進(jìn)行取舍。 　　（二）在納稅申報(bào)活動(dòng)中開(kāi)展稅務(wù)籌劃有時(shí)可以獨(dú)立進(jìn)行，有時(shí)還要結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理活動(dòng)來(lái)進(jìn)行。 　 　　 盈余分配選擇法主要包括按時(shí)分配與推遲分配，現(xiàn)金股利與股票股利，以及貨幣分配與實(shí)物分配等多種選擇。在資產(chǎn)折耗方面，主要是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和遞