【正文】 籌劃在國際之間就特別流行，這是我國加入WTO后尤其值得重視的一個問題。這種差別不僅在稅收分級立法的國家大量存在。這是我國利用地區(qū)稅收政策差別開展地區(qū)間稅務籌劃的一個較為廣闊的空間。最后，在同一個稅種里，每一個稅制要素（納稅人、征稅對象、稅目稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點等）的法律規(guī)定并不是單一而無彈性的，任何一個稅種的稅制要素，其政策均有不同程度的選擇余地，存在著利用稅制要素上的政策差別進行稅務籌劃的可能。 　　第二、稅務行政執(zhí)法嚴肅公正稅務行政執(zhí)法是否嚴肅公正不僅直接關系到國家的稅收收入和納稅人的稅收負擔，而且也是影響稅務籌劃是否能夠順利開展的一個重要的外部條件。當前來看，在我國開展稅務籌劃經(jīng)常會遇到來自一些基層稅務行政執(zhí)法機關的觀念沖突與行為障礙，解決這個問題尚需要一定的時間。成功的稅務籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作指導，更要求籌劃主體具備法律、稅收、會計、財務、金融等各方面的專業(yè)知識，還要具備統(tǒng)籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的稅務籌劃愿望也難有具體的籌劃作為，或者盲目開展所謂的稅務籌劃，其結果可能是從期望節(jié)稅開始到反而遭遇更大的利益損失結束。 　　四、稅務籌劃的途徑與方法 　　從稅務籌劃的實踐來看，稅務籌劃的領域十分廣泛，具體的籌劃方法林林種種不勝枚舉。 　　（一）在生產(chǎn)經(jīng)營與財務管理活動中開展稅務籌劃主要的籌劃方法有以下幾種： 　　 投資選擇法包括投資活動中的投資地點、投資方式、投資項目和企業(yè)的組織形式等多方面的選擇。所有這些不同的投資地點、方式、項目和企業(yè)組織形式涉及的稅收政策各不相同，正確的投資選擇可以獲得節(jié)稅利益。進一步分析，同是吸收投資融資，吸收實物投資與吸收貨幣投資也有區(qū)別，前者對實物資產(chǎn)處置時還可能要納稅，后者則不論如何使用均不需納稅；同樣的舉債融資，向金融機構舉債，其利息支出可以在所得稅前全額扣除，而向其他單位或個人舉債其利息支出在某些情況下可能只允許部分在所得稅前扣除。 　　 經(jīng)營方式選擇法企業(yè)的經(jīng)營方式多種多樣，而不同的經(jīng)營方式通常需要負擔不等的稅收。對這些不同的經(jīng)營方式作出合理的選擇可以獲得一定的稅收利益。如按現(xiàn)行稅法規(guī)定，進口貨物的原產(chǎn)地與我國未訂有關稅互惠協(xié)定的，進口關稅要按普通稅率計征，若原產(chǎn)地與我國訂有關稅互惠協(xié)定，則進口關稅可按優(yōu)惠稅率計征：采購的設備如為國產(chǎn)設備，其投資額可按一定的比例抵免企業(yè)所得稅，采購的設備如為進口設備，則設有所得稅抵免優(yōu)惠；向一般納稅人采購材料、商品取得增值稅專用發(fā)票的，其增值稅進項稅額可以抵扣，如向小規(guī)模納稅人采購材料、商品并取得普通發(fā)票的，則不得抵扣增值稅進項稅額。 　　 資產(chǎn)使用選擇法主要包括資產(chǎn)計價和資產(chǎn)折耗方面的選擇。又如外幣業(yè)務在選擇折算匯率時有年初匯率與即時匯率之分，不同的折算匯率有不同的納稅影響。在稅法允許的范圍內(nèi)，如對固定資產(chǎn)的折舊選擇使用年限法、工作量法和加速折舊法等不同的方法，其結果必然會引起所得稅納稅時間及負擔的變化。任何恰當?shù)倪x擇都能獲得稅收上的好處。主要的方法有以下幾種： 　　繳納稅種選擇法如發(fā)生增值稅與營業(yè)稅的混合銷售或兼營業(yè)務，在現(xiàn)行稅法規(guī)定基礎上，企業(yè)通過合理安排可以實現(xiàn)繳納增值稅還是繳營業(yè)稅或者分別繳納兩種稅的選擇。 　　納稅主體選擇法如按現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售應稅貨物的企業(yè)，凡符合稅法規(guī)定條件的作為一般納稅人納稅，凡不符合稅法規(guī)定條件的作為小規(guī)模納稅人納稅；企業(yè)出包、出租給個人經(jīng)營，凡變更營業(yè)執(zhí)照的，應由個人納稅，凡不變更營業(yè)執(zhí)照的，應由企業(yè)和個人分別納稅；單位支付個人所得，凡由個人負擔稅款的單位應負責代扣代繳稅款，凡由單位負擔稅款的應由單位負責繳納稅款。 　　計稅依據(jù)選擇法如現(xiàn)行營業(yè)稅關于建筑安裝工程計稅營業(yè)額的確定，土地增值稅關于開發(fā)費用扣除額的確定，企業(yè)所得稅關于納稅調整項目金額的確定，個人所得稅關于個人捐贈免稅扣除額的確定等等，都明確規(guī)定了一定的條件與標準。 　　稅目稅率選擇法主要是指在實行差別較大的比例稅率和累進稅率條件下，盡量滿足稅法規(guī)定的條件，選擇適用相對較低的稅目稅率。 　　納稅地點選擇法主要是指在境內(nèi)納稅與境外納稅、企業(yè)所在地納稅與經(jīng)營所在地納稅、稅收優(yōu)惠地區(qū)納稅與非稅收優(yōu)惠地區(qū)納稅之間的選擇。但由于國家之間或地區(qū)之間稅收負擔通常存在較大的差異，故企業(yè)可以結合投資地點選擇或創(chuàng)造條件滿足稅法的特別規(guī)定，從而選擇有利的納稅地點。作者:黃董良籌劃技術資產(chǎn)重組中的稅務籌劃策略目前，出于各種不同的動機，企業(yè)資產(chǎn)重組的風潮越演越烈。對于企業(yè)而言，稅務籌劃并非資產(chǎn)重組的首要目的，但資產(chǎn)重組在稅務籌劃方面的突出作用應該為企業(yè)領導者所重視。通過購并，企業(yè)之間形成不同層次的聯(lián)屬關系，或是集團化，從而加強經(jīng)營上的分工、協(xié)作，提高整體的競爭力。 由于不同行業(yè)的平均利潤率差別較大，不同企業(yè)的經(jīng)營狀況和贏利狀況也各不相同，所以企業(yè)間的資產(chǎn)重組行為可以改變相關企業(yè)的總體贏利狀況。對于納稅而言，這意味著應納稅所得額的減少。 例如，當一家贏利企業(yè)兼并一家虧損企業(yè)后，其利潤總額必然因彌補虧損而減少。因此，如果不考慮其他因素，僅從納稅角度看，該贏利企業(yè)因此獲得了納稅方面的“收益”。隨著中國市場經(jīng)濟體制的確立和中國加入WTO，許多企業(yè)集團的重組行為已經(jīng)考慮規(guī)模經(jīng)濟和稅務籌劃效應，委派專門組織或機構負責尋找目標企業(yè)，開展資產(chǎn)重組的效益分析和產(chǎn)權交易操作?！　∑髽I(yè)資產(chǎn)重組中的稅務籌劃主要涉及兩方面的問題：一是產(chǎn)權交易中的支付方式；二是重組后集團的稅收負擔及債務負擔的大小?！　≌癜罴瘓F是一家生產(chǎn)型的企業(yè)集團，由于近期生產(chǎn)經(jīng)營效益不錯，集團預測今后幾年的市場需求還有進一步擴大的趨勢，于是準備擴展生產(chǎn)能力。經(jīng)評估確認資產(chǎn)總額為4000萬元，負債總額為6000萬元，但M公司的一條生產(chǎn)線性能良好，正是振邦集團生產(chǎn)原料所需的流水線，其原值為1400萬元，評估值為2000萬元。這三個重組方案哪一個更好呢？　　從稅務籌劃的角度分析評價如下：　　方案一：屬于資產(chǎn)買賣行為，應承擔相關的稅收負擔為營業(yè)稅和增值稅，按照有關稅收政策規(guī)定，M公司銷售不動產(chǎn)應繳納5％的營業(yè)稅，生產(chǎn)線轉讓按6％的稅率繳納增值稅，并計算繳納33％的企業(yè)所得稅?！　≡摲桨笇τ谡癜罴瘓F來說，雖然不需購買其他沒有利用價值的資產(chǎn)，更不要承擔對方的巨額債務，但在較短的時間內(nèi)要籌措到2000萬元的現(xiàn)金，實在負擔不小。M公司資產(chǎn)總額為4000萬元，負債總額為6000萬元，已嚴重資不抵債。該方案對于合并方振邦集團而言，則需要購買M公司的全部資產(chǎn)，這從經(jīng)濟核算的角度講，是沒有必要的，同時振邦集團還要承擔大量的不必要的債務，這對以后的集團運作不利。同方案二，M公司產(chǎn)權交易行為不繳納營業(yè)稅和增值稅。分設企業(yè)接受被分設企業(yè)的資產(chǎn)，在計稅時可以按評估價值確定成本，M公司分設N公司后，M公司應按公允價值2000萬元確認生產(chǎn)線的財產(chǎn)轉讓所得600萬元，計稅198萬元，另外N公司的生產(chǎn)成本可以按2000萬元確定。由于N公司生產(chǎn)線的資產(chǎn)評估價為2000萬元，計稅成本也為2000萬元，轉讓所得為0，所以不繳納企業(yè)所得稅。雖然對于振邦集團來說，方案二稅負為0，但是并非為最優(yōu)方案，因為還要考慮重組后集團的稅收負擔及債務負擔問題。并且，對未被彌補的虧損，通常允許向以后年度結轉，有少數(shù)國家還允許向以前年度結轉。從長期看，虧損因此成為稅務籌劃者手中一個相當有用的工具?！　鴥?nèi)外的企業(yè)領導者對于虧損和資產(chǎn)重組的認識存在著一定的差異。尤其在對資產(chǎn)重組的稅務籌劃的認識上，幾乎有著根本性的差異。種種原因使得國內(nèi)企業(yè)與國外同類企業(yè)相比，凈資產(chǎn)收益率等利潤指標偏低，企業(yè)總體競爭力弱。因此，企業(yè)對購并虧損企業(yè)的興趣不大，并且企業(yè)并購的主要著眼點很少能放在稅務籌劃上。并且，有不少企業(yè)每年都出于籌劃的目的，由專人負責尋找目標企業(yè)，進行相關操作。這主要是出于稅務籌劃的考慮。在實踐中，不乏部分外商通過關閉原有企業(yè)，重新登記新企業(yè)，或是將贏利能力最強的部分分設為新企業(yè)的例子?！　〗┠陙恚糠謬衅髽I(yè)的資產(chǎn)重組行為也越來越多，但絕大多數(shù)仍然未考慮稅務籌劃問題。有的是為了保住配股資格；有的是為了摘掉ＳＴ(Special Treatment)帽子；有的是為了大幅度提高業(yè)績，為二級市場炒作提供素材，等等。這實際上與稅務籌劃的努力目標正好是相反的。 　　實際上，我國企業(yè)間的資產(chǎn)重組行為在稅務籌劃領域還是大有可為的。簡言之，由于現(xiàn)行稅法對不同企業(yè)規(guī)定的計稅扣除項目、折舊政策和稅率水平等存在著較大差異，這就為稅務籌劃提供了較大的運作空間。律師談法關于稅務專業(yè)服務內(nèi)容及風險控制的討論隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，稅務專業(yè)服務在經(jīng)濟生活中的地位和作用越來越顯現(xiàn)出來。從行業(yè)目前發(fā)展狀況看，我國的稅務專業(yè)服務無論從理論還是實踐的深度和廣度同發(fā)達國家相比還有一定的差距。如何為納稅人提供稅務專業(yè)服務，如何控制專業(yè)機構的執(zhí)業(yè)風險都是專業(yè)機構面臨的問題。一、提供稅務專業(yè)服務機構的優(yōu)劣勢分析我國目前提供稅務專業(yè)服務的機構主要有稅務師事務所、會計師事務所、律師事務所及各類管理咨詢公司。目前在稅務服務高端市場（主要是稅務籌劃）居主要地位的是會計師事務所，尤其是大型的事務所，另外部分律師事務所也提供稅務專業(yè)服務，其他咨詢類公司也不同程度的分享稅務服務的專業(yè)市場。但是我國注冊稅務師發(fā)展時間短、專業(yè)機構規(guī)模偏小是其劣勢。會計師提供稅務專業(yè)服務的優(yōu)勢是其提供法定審計服務時會根據(jù)客戶實際情況挖掘潛在的業(yè)務機會，而且，會計師豐富的財務處理經(jīng)驗也是客戶信任的基礎，另外職業(yè)會計師的行業(yè)聲譽也是其競爭優(yōu)勢之一。其劣勢是對稅務法規(guī)理解的深度和廣度與其他二者均有差距。其業(yè)務重點、作業(yè)方式等與稅務師、會計師也很大的差別。但是其劣勢也同樣明顯，即律師對于企業(yè)財務帳務處理的理解和把握遠不及稅務師、會計師。二、關于專業(yè)機構為企業(yè)提供高端稅務服務內(nèi)容的思考目前，我國的稅務服務專業(yè)機構，尤其是稅務師事務所在提供專業(yè)服務時很大程度的局限在一般的代理服務業(yè)務。專業(yè)機構應該為客戶提供什么樣的服務才能實現(xiàn)專業(yè)機構的價值？這是專業(yè)機構面臨的共同問題，目前，提供稅務籌劃成為眾多機構的發(fā)展重點，但是由于稅務籌劃理論發(fā)展的缺陷，什么是稅務籌劃、如何提供稅務籌劃服務仍處在探索摸索階段。三、關于涉稅風險評估及控制系統(tǒng)關于涉稅風險評估，主要是通過稅務審核的方式來評價納稅人的涉稅風險，具體操作模式與一般的稅務審核基本相同，在此不再贅述，下面主要描述涉稅風險控制系統(tǒng)。 企業(yè)涉稅風險內(nèi)部控制機制重點在于明確各個部門之間的權、責，并形成一定的制約關系。一般企業(yè)，并無針對涉稅風險控制的專門制度，即使有，也一般體現(xiàn)于財務會計制度中的某些條款。制定涉稅風險內(nèi)部控制機制，必須結合企業(yè)特定的管理構架、業(yè)務特點進行，不能照搬照用或沿襲他人制度。專業(yè)機構為客戶提供稅務服務時必須有輔導制度，這樣會更好的實現(xiàn)既定的服務目的。對企業(yè)業(yè)務運作過程中的數(shù)據(jù)的采集，要完整、準確和及時地反映企業(yè)業(yè)務數(shù)據(jù)的變化和運動，使變化的信息能應及時的在信息框架中反映出來。有效執(zhí)行稅負控制信息年度納稅計劃是經(jīng)營控制信息的反映，是戰(zhàn)略規(guī)劃信息的進一步具體細化，是企業(yè)不偏離戰(zhàn)略規(guī)劃的保障。 有效分解納稅規(guī)劃信息 財務部門 財務部門是行使公司計劃、財務、統(tǒng)計綜合管理職能的部門，也是直接面對稅務機關的部門，在涉稅業(yè)務方面，其工作職責一般包括：（1）負責編制年度年度納稅計劃，并監(jiān)督、檢查計劃的執(zhí)行情況； （3）制定內(nèi)部統(tǒng)計報表，收集整理統(tǒng)計資料，分析納稅情況，發(fā)布納稅信息； （5）制定資金管理制度，合理調配使用資金，監(jiān)控資金的投入、提高資金利用效率。 （6）為公司投資、參股、轉讓、兼并、破產(chǎn)等重大決策提供稅負比較分析； （8）建立健全財務檔案管理，保證會計憑證的合法與完整，配合稅機關檢查工作的進行； 法務部門 （1）為公司投資、參股、轉讓、兼并、破產(chǎn)等重大決策提供法律論證，全面分析交易環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的涉稅事項，對稅務籌劃的合法性予以論證； （3）參與制定企業(yè)年度納稅計劃； （5）及時收集、傳達財稅文件，協(xié)助公司管理層正確理解和執(zhí)行國家稅法； （7）加強合同管理，參與企業(yè)重大合同的論證、審核、起草、談判工作，審核合同涉稅條款，幫助企業(yè)避免合同風險，保障合同全面正確履行；（8）接受企業(yè)法定代表人的委托，代理企業(yè)參加涉訴和非訟稅務爭議，維護企業(yè)合法權益； （9）配合外部專業(yè)人員稅務籌劃、稅務代理工作的進行。稅務籌劃項目操作的基本步驟：根據(jù)有關論述及在實際操作中的體會，作者認為在操作稅務籌劃項目時，基本步驟分為：項目準備階段業(yè)務接洽出具保密承諾函初步調查出具項目建議書簽定項目協(xié)議項目操作階段組建項目組法規(guī)準備現(xiàn)場調查：審查企業(yè)經(jīng)營活動情況，考察涉稅環(huán)境，評價籌劃空間外部政策調研及溝通：包括但不限于稅務機關等相關部門出具初步可行性報告與客戶就初步可行性報告的溝通項目報告階段項目組撰寫報告草稿內(nèi)部報告審核程序，包括：方案合法性、經(jīng)濟性、可行性評價完成報告提交報告方案實施階段方案實施與指導 后續(xù)輔導 項目評價階段跟蹤調查客戶納稅情況，評估籌劃方案實施效果上述籌劃工作步驟并不是每一個籌劃項目必須完成的，可根據(jù)個案的籌劃需要省略其中部分步驟?；I劃報告的重要性對專業(yè)機構來說不言而喻，所以如何撰寫報告是專業(yè)機構控制籌劃風險的重要環(huán)節(jié)。稅務籌劃風險必須引起專業(yè)服務機構的足夠重視，對于如何規(guī)避稅務籌劃風險可從以下幾個方面加以控制：健全稅務籌劃風險防范體系（1）提高稅務籌劃的風險意識專業(yè)機構要樹立稅務籌劃的風險意識，立足于事先防范。（2）建立稅務籌劃風險評估機制接受委托項目時，要在初步調查環(huán)節(jié)對稅務籌劃項目進行風險評估，綜合考慮的因素有：客戶要求是否合理、合法；客戶對籌劃的期望值是否過高；企業(yè)對籌劃的依賴程度有多大；過去及當前企業(yè)經(jīng)營狀況如何，所處行業(yè)的景氣度如何，行業(yè)的總趨勢是否發(fā)生不良變化；以往企業(yè)納稅情況如何，是否對稅務事項過分敏感，以前年度是否存在重大稅務、審計問題；稅務管理當局對該企業(yè)依法納稅誠信度的評價如