【正文】 險(xiǎn)，也就是在無意識的情況下多繳了稅，如用錯稅種，用錯稅率，對優(yōu)惠政策執(zhí)行偏差，收入、成本確認(rèn)失準(zhǔn)、納稅調(diào)整處理不當(dāng)?shù)龋泊朔N種都會給企業(yè)帶來一定的損失。二、① 稅務(wù)籌劃的目的稅務(wù)籌劃是企業(yè)管理中相當(dāng)重要的內(nèi)容，少交稅是其目的，但不是唯一的目的。如違法有非常大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第一節(jié) 稅務(wù)籌劃概述一、稅務(wù)籌劃的含義 提到稅務(wù)籌劃,不少企業(yè)（老板們）馬上想到隱瞞收入、虛增成本這類最原始的、也是落后的做法。既不多交稅，又不偷（漏）稅，這就需要稅務(wù)籌劃。 （三）第一款第（八）項(xiàng)所稱物品，是指游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的貨物。 《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十一條：第三十一條　條例第十六條所列部分免稅項(xiàng)目的范圍，限定如下： （一）第一款第（一）項(xiàng)所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。對于沒有進(jìn)行經(jīng)營性活動的個人就屬于增值稅法中規(guī)定的“其他個人”，其承擔(dān)的增值稅應(yīng)稅義務(wù)僅限于銷售自己使用過的游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，按照財(cái)稅（2002）29號的規(guī)定，沒有超出原值的不征收增值稅，超出原值者按照4%的征收率減半征收。同時值得注意得的是，若未從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人，以其自有財(cái)產(chǎn)對外投資，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條“下列項(xiàng)目免征增值稅：（八）銷售的自己使用過的物品”，以及《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十一條“條例第十六條所列部分免稅項(xiàng)目的范圍，限定如下：自己使用過的物品，是指本細(xì)則第八條所稱其他個人自己使用過的物品”等相關(guān)規(guī)定，不能視同銷售予以征收增值稅；若個人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，并且以其所經(jīng)營的貨物、物品對外投資的，則應(yīng)當(dāng)適用增值稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定，視同銷售予以征收增值稅。還包括農(nóng)村的個體農(nóng)戶以及在農(nóng)村的非農(nóng)業(yè)個體經(jīng)營”之規(guī)定，個體經(jīng)營應(yīng)當(dāng)是一種經(jīng)濟(jì)形式，而個體經(jīng)營者則應(yīng)當(dāng)是領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后，從事經(jīng)營活動的自然人；而且根據(jù)工商管理方面法律的規(guī)定，個人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動均應(yīng)當(dāng)經(jīng)工商管理部門登記核準(zhǔn)，如果個人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，但未經(jīng)工商部門登記核準(zhǔn)，則屬非法經(jīng)營，其所取得的經(jīng)營所得將被視為違法所得而予沒收，并予以相應(yīng)處罰。但是，關(guān)于個人以實(shí)物對外投資是否視同銷售的關(guān)鍵不在于“個人”與“個體經(jīng)營者”的區(qū)別，而是“個體經(jīng)營者”的內(nèi)涵及外延的界定問題。因此，稅務(wù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)要以此為契機(jī)，加強(qiáng)理論和方法的研究，盡快建立一套符合我國實(shí)際的稅務(wù)籌劃理論體系，以便指導(dǎo)稅務(wù)籌劃實(shí)踐，有效防范風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)我國稅務(wù)籌劃專業(yè)服務(wù)水平的不斷提高。加強(qiáng)稅務(wù)籌劃理論和方法的研究稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)的發(fā)展空間越來越大，面臨的難題也就越多。因此，稅務(wù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃就要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，時刻關(guān)注稅收政策的變化趨勢，及時系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，全面準(zhǔn)確把握稅收政策及其變動，從而避免和減少因稅收政策把握不準(zhǔn)而造成的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。執(zhí)業(yè)人員除了精通法律、稅收政策和會計(jì)外，還要通曉工商、金融、保險(xiǎn)、貿(mào)易等方面的知識，能在短時間內(nèi)掌握客戶的基本情況、涉稅事項(xiàng)，籌劃意圖等，在獲取真實(shí)、可靠、完整的籌劃資料的基礎(chǔ)上，選準(zhǔn)策劃切入點(diǎn)，制定正確的籌劃方案。要將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題劃分事故等級，通過教育、解聘甚至機(jī)構(gòu)調(diào)整等辦法予以糾正。根據(jù)評估出的風(fēng)險(xiǎn)值來決定是否接受委托?；I劃報(bào)告同其他法定的報(bào)告不同，沒有固定的格式，項(xiàng)目的具體情況不同則報(bào)告的的內(nèi)容也有所差異，但是作為專業(yè)報(bào)告，其內(nèi)容有基本的要求，一篇完整的稅務(wù)籌劃報(bào)告，內(nèi)容至少要包括以下部分：首部：客戶基本情況介紹委托目的項(xiàng)目調(diào)查過程描述委托責(zé)任與受托責(zé)任的劃分正文：客戶委托項(xiàng)目業(yè)務(wù)現(xiàn)狀描述涉稅問題現(xiàn)狀分析籌劃方案（存在幾種方案時逐一列舉，必須包括實(shí)施效果的測算、實(shí)施時需要注意的節(jié)點(diǎn)）籌劃方案比較分析（結(jié)合客戶發(fā)展戰(zhàn)略對實(shí)施效果、可行性、實(shí)施難度及成本進(jìn)行分析）附錄：方案涉及法規(guī)作為報(bào)告的附件提供專業(yè)機(jī)構(gòu)如何規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)與收益總是并存的，稅務(wù)籌劃在帶來節(jié)稅利益的同時，也存在著相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)服務(wù)專業(yè)機(jī)構(gòu)如果無視這些風(fēng)險(xiǎn)，可能為機(jī)構(gòu)帶來巨大的損失，包括來自于客戶的索賠、稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰等。四、關(guān)于稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃是眾多專業(yè)機(jī)構(gòu)的主要發(fā)展目標(biāo)領(lǐng)域，也是稅務(wù)服務(wù)中對專業(yè)機(jī)構(gòu)要求最高的業(yè)務(wù)，建立一套簡單高效的籌劃業(yè)務(wù)流程是發(fā)展該類業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)工作。 （6）對全體員工進(jìn)行稅法宣傳教育，提高廣大員工知法、懂法、學(xué)法、守法的自覺性； （2）制訂、修改企業(yè)規(guī)章制度，規(guī)范企業(yè)納稅或代扣代繳行為； （7）收集、整理定價依據(jù)，制定定價政策，參與定價談判； （2）貫徹執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)、稅務(wù)法規(guī)，制定公司財(cái)務(wù)管理辦法，并負(fù)責(zé)組織實(shí)施； 包括分權(quán)制度、預(yù)算制度、控制制度、決策系統(tǒng) 、考評系統(tǒng)等部分，具體根據(jù)企業(yè)規(guī)模、發(fā)展戰(zhàn)略、管理體系的要求制定。 主要體現(xiàn)在各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的稅負(fù)控制。年度納稅計(jì)劃的另一個作用是幫助企業(yè)建立一種“預(yù)警”機(jī)制，以發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致企業(yè)控制目標(biāo)發(fā)生變化的事件和趨勢。企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)至少包括下面幾部分： 有效收集涉稅業(yè)務(wù)信息涉稅風(fēng)險(xiǎn)一般伴隨業(yè)務(wù)運(yùn)作而產(chǎn)生，業(yè)務(wù)運(yùn)作信息是對企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營全過程的反映，它將分散在各個領(lǐng)域、各個部門的系統(tǒng)的重要信息資源進(jìn)行信息的再整合，以到達(dá)信息的完備性。但僅有這些條款是不夠的，因?yàn)?，因涉稅引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)并非完全是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任，企業(yè)有些經(jīng)濟(jì)活動并不完全能在財(cái)會記錄中予以反映，如擔(dān)保事項(xiàng)的發(fā)生、項(xiàng)目前期的洽談等，而在這些經(jīng)濟(jì)活動中則暗藏涉稅風(fēng)險(xiǎn)，一旦形成法律事實(shí)，則難以控制其中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。 企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)的目的是在企業(yè)內(nèi)部建立有效的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范體系，避免因制度缺陷而導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)的增加。作者結(jié)合在實(shí)際業(yè)務(wù)中的體會，認(rèn)為專業(yè)機(jī)構(gòu)為企業(yè)提供高附加值的專業(yè)服務(wù)應(yīng)該主要包括以下方面：首先是對客戶涉稅風(fēng)險(xiǎn)的評估，根據(jù)現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理論并結(jié)合客戶實(shí)際設(shè)計(jì)具有可操作性的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)；其次才是根據(jù)具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為客戶提供稅務(wù)籌劃服務(wù)。綜上所述，現(xiàn)代專業(yè)機(jī)構(gòu)在提供稅務(wù)專業(yè)服務(wù)時應(yīng)該走專業(yè)機(jī)構(gòu)融合化、專業(yè)人員復(fù)合化的途徑，只有這樣才能為企業(yè)提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)。律師提供稅務(wù)專業(yè)服務(wù)有獨(dú)特的優(yōu)勢，那就是其對法律的深刻了解和把握，業(yè)內(nèi)甚至提出律師提供稅務(wù)服務(wù)是“財(cái)稅與法律的優(yōu)美結(jié)合”的宣傳口號。但是隨著行業(yè)的發(fā)展壯大，其在稅務(wù)服務(wù)專業(yè)市場的地位會被承認(rèn)。其中最名正言順的自然數(shù)稅務(wù)師事務(wù)所，但是鑒于我國稅務(wù)師事務(wù)所發(fā)展的時間短、從業(yè)人員整體素質(zhì)偏低，行業(yè)發(fā)展規(guī)范程度不高，導(dǎo)致了目前稅務(wù)師以提供基本稅務(wù)代理事務(wù)為主的低端競爭現(xiàn)狀。從納稅人角度看，隨著我國稅收法制環(huán)境的不斷完善，納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制意識越來越強(qiáng)，更迫切的需要專業(yè)機(jī)構(gòu)為之提供專業(yè)的稅務(wù)服務(wù)。企業(yè)經(jīng)營者在不違背國家有關(guān)法律和政策這一大前提下，可以視企業(yè)的具體經(jīng)營目標(biāo)靈活加以運(yùn)用。這可能從反面再次說明了企業(yè)經(jīng)營是一個復(fù)雜的活動，稅收方面的因素只是企業(yè)經(jīng)營者所要考慮的一項(xiàng)重要因素，而非首要因素。例如，很多上市公司頻頻重組，但大多是為了剝離不良資產(chǎn)。為了吸引外資，我國對外資企業(yè)適用的稅法有減免稅期等優(yōu)惠規(guī)定，新辦企業(yè)可以從中受益。 　　而在發(fā)達(dá)國家，企業(yè)重組已經(jīng)屬于成熟行為，比較常見。這很大程度上可能與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和決策等方面存在的差異有關(guān)。而且，以虧損彌補(bǔ)為基礎(chǔ)，繼續(xù)派生出一系列稅務(wù)籌劃策略。 從國際上看，當(dāng)今100多個開征企業(yè)所得稅的國家中，絕大多數(shù)的公司所得稅法允許企業(yè)彌補(bǔ)虧損。N公司被振邦集團(tuán)合并，根據(jù)企業(yè)合并有關(guān)稅收政策，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。　　方案三：屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，有關(guān)的稅收負(fù)擔(dān)情況分析如下：M公司先將原料生產(chǎn)線重新包裝成一個全資子公司，即從M公司先分設(shè)出一個獨(dú)立的N公司，然后再實(shí)現(xiàn)振邦集團(tuán)對N公司的并購，即將資產(chǎn)買賣行為轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為?！　》桨付簩儆诋a(chǎn)權(quán)交易行為，其相關(guān)的稅收負(fù)擔(dān)如下：按照稅法政策有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營業(yè)稅和增值稅。振邦集團(tuán)與M公司雙方協(xié)商，形成了關(guān)于資產(chǎn)重組的三種可行方案：其一，振邦集團(tuán)以現(xiàn)金2000萬元直接購買M公司的原料生產(chǎn)線，M公司宣告破產(chǎn)；其二，振邦集團(tuán)以承擔(dān)全部債務(wù)的方式整體并購M公司；其三，M公司首先以原料生產(chǎn)線的評估價值2000萬元注冊一家全資子公司N，同時由N公司承擔(dān)M公司2000萬元債務(wù)，這樣，N公司資產(chǎn)總額為2000萬元，負(fù)債為2000萬元，凈資產(chǎn)為0，然后再由振邦集團(tuán)購買N公司，M公司破產(chǎn)。下面的案例可能從不同角度能夠給我們一些啟發(fā)。因此，從長期財(cái)務(wù)戰(zhàn)略來看，吸納“虧損”企業(yè)將成為集團(tuán)稅務(wù)籌劃的“秘密武器”。因此，如果不考慮其他因素，僅從納稅角度看，該贏利企業(yè)因此獲得了納稅方面的“收益”。 就資產(chǎn)重組而言，其首要目標(biāo)是追求利益的最大化。國內(nèi)外企業(yè)對利用資產(chǎn)重組進(jìn)行稅務(wù)籌劃的程度有所不同。一般情況下，稅法對納稅地點(diǎn)都有明確規(guī)定，如要改變納稅地點(diǎn)必須滿足稅法上的特別規(guī)定。合理利用這些條件與標(biāo)準(zhǔn)，可以適當(dāng)縮小稅基或避免擴(kuò)大稅基，從而獲得一定的稅收利益。又如個人投資辦企業(yè)可以結(jié)合企業(yè)組織形式的選擇在繳納個人所得稅還是繳納企業(yè)所得稅之間進(jìn)行取舍。 　 　　 盈余分配選擇法主要包括按時分配與推遲分配，現(xiàn)金股利與股票股利，以及貨幣分配與實(shí)物分配等多種選擇。在資產(chǎn)計(jì)價方面，如存貨的發(fā)出計(jì)價，稅法允許既可以按實(shí)際成本計(jì)價，也可以按計(jì)劃成本計(jì)價；同為實(shí)際成本計(jì)價又有加權(quán)平均、移動平均、先進(jìn)先出、后進(jìn)先出和個別計(jì)價等多種方法可供選擇。 　　 物資采購選擇法主要包括采購地點(diǎn)、采購對象和供應(yīng)商等方面的選擇?？梢娺@兩方面也存在著稅務(wù)籌劃的可能。就投資地點(diǎn)而言，有經(jīng)濟(jì)特區(qū)與非經(jīng)濟(jì)特區(qū)、東部地區(qū)與西部地區(qū)、境內(nèi)投資與境外投資等之分；就投資方式而言，有直接投資與間接投資之分，同是間接投資有股票投資與債券投資之分，同是債券投資有國家債券、企業(yè)債券與金融債券投資之分；就投資項(xiàng)目而言，有國家鼓勵的投資項(xiàng)目與國家限制的投資項(xiàng)目之分：就企業(yè)的組織形式而言，有內(nèi)資企業(yè)與中外合資企業(yè)、子公司與分公司、聯(lián)營企業(yè)與合伙企業(yè)、個體工商戶與私營企業(yè)等之分。總體而論，目前我國的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員及其他經(jīng)營管理人員稅務(wù)籌劃方面的專業(yè)素質(zhì)還有待進(jìn)一步提高。要做到嚴(yán)肅公正執(zhí)行稅法，要求稅法的執(zhí)行機(jī)關(guān)必須站在法律的立場上行使職權(quán)，而不是單純站在財(cái)政收入立場或者情感立場上行使職權(quán)，尤其是在稅法的具體解釋權(quán)賦予稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)的我國，更應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)，否則，企業(yè)即使是真正的稅務(wù)籌劃行為，結(jié)果也可能被稅務(wù)行政執(zhí)法人員視為偷稅或視為國家反對的避稅行為而加以查處。其三，幾乎所有的國家都實(shí)行多種稅的復(fù)合稅制，各稅種之間由于一些立法技術(shù)上的原因，存在著在稅種之間開展稅務(wù)籌劃的可能，即通過稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)繳納這種稅變成繳納那種稅，以減輕稅負(fù)。其次，在同一國家的不同地區(qū)之間，稅收政策差別普遍存在。 三、稅務(wù)籌劃的前提與條件 　　稅務(wù)籌劃與其他籌劃一樣，并不是在任何情況下都能夠獲得成功的。維權(quán)性稅收政策主要存在于關(guān)稅和涉外所得稅與財(cái)產(chǎn)稅中。如消費(fèi)稅中的卷煙、糧食白酒等實(shí)行高稅率，營業(yè)稅中對娛樂業(yè)實(shí)行最高稅率，企業(yè)所得稅規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，廣告費(fèi)、贊助費(fèi)、罰款、罰金、滯納金等不得在稅前扣除或者限定標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除，個人所得稅中對一次收入畸高的勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)行加成征稅，關(guān)稅中對需要限制進(jìn)口的貨物實(shí)行高稅率等等，都是限制性稅收政策的體現(xiàn)。如我國五十年代的對私改造時期，最重要的稅收政策是“公私區(qū)別對待，繁簡不同，工輕于商，各種經(jīng)濟(jì)成分之間負(fù)擔(dān)大體平衡”；在農(nóng)村和農(nóng)業(yè)稅收方面，長期以來國家實(shí)行低稅、輕稅政策；現(xiàn)階段實(shí)行社會主義市場經(jīng)濟(jì)，特別強(qiáng)調(diào)公平稅負(fù)、鼓勵競爭的稅收政策，等等。 　　二、稅收政策與稅務(wù)籌劃 　　稅務(wù)籌劃的過程實(shí)際上就是稅收政策的選擇過程。實(shí)踐中對避稅和稅務(wù)籌劃的區(qū)分有時不能像理論上那樣容易，因?yàn)榫唧w到某一種特定行為時，避稅和稅務(wù)籌劃的界限時常存在難以分辨的模糊性。稅務(wù)籌劃的例子在實(shí)踐中也隨處可見，如甲級卷煙原消費(fèi)稅稅率為45％，后調(diào)高至50％，有家企業(yè)便迅速調(diào)整生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，減少甲級煙生產(chǎn)量而增加丙級煙生產(chǎn)量，結(jié)果減輕了總體稅負(fù)，增加了經(jīng)濟(jì)效益，這就是一個成功的稅務(wù)籌劃案例。梅格斯博士認(rèn)為：“人們合理又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅務(wù)籌劃”。稅務(wù)籌劃就其目的和結(jié)果而言，常被稱為節(jié)稅（Tax Savings）。 　　 　　避稅最常見、最一般手法是利用“避稅港”（指一些無稅收負(fù)擔(dān)或稅負(fù)極低的特別區(qū)域）虛設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)或場所轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤，以及利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易通過轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤，實(shí)現(xiàn)避稅。我國學(xué)者張中秀在《避稅與反避稅全書》（1994年版）中寫道：“避稅是指納稅人針對稅法不完善及各種難以在短期內(nèi)消除的稅收缺陷，回避納稅義務(wù)的活動”。 　　 　　 避稅（Tax Avoidance）。偷稅在國際上一般稱為逃稅。 　　　　一、企業(yè)稅負(fù)與稅務(wù)籌劃 　　企業(yè)稅負(fù)是指企業(yè)承擔(dān)國家稅收的數(shù)額與程度，廣義稅負(fù)指企業(yè)向國家上繳的各種稅、費(fèi)和基金等的總負(fù)擔(dān)，狹義稅負(fù)僅指企業(yè)向國家上繳的各種稅的負(fù)擔(dān)，不包括各種稅外負(fù)擔(dān)。為了這一目的，有的不擇手段公然對抗稅法偷逃稅款，有的弄虛作假騙取出口退稅，有的試圖打所謂“擦邊球”規(guī)避稅收，有的企業(yè)則利用稅收政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。圍繞利益最大化目標(biāo)，企業(yè)經(jīng)營管理者們經(jīng)常關(guān)注的一個共性問題是，企業(yè)如何做才能繳納最少的稅收。本文試就稅務(wù)籌劃的理論界定、操作方法以及相關(guān)問題進(jìn)行探討，供讀者參考。以下對這些行為的性質(zhì)作一些剖析： 　　 偷稅（Tax Evasion）。從以上法律解釋可以看到，偷稅是一種違法行為，采用這種行為來獲取經(jīng)濟(jì)利益，其結(jié)果必然會受到法律的追究，因而減負(fù)的成本非常高昂。瑞典學(xué)者認(rèn)為，避稅是納稅人采取了完全合乎民法的手段，又充分利用了各種稅收法規(guī)，獲得不是立法者原來所期望的稅收利益的行為。又如，現(xiàn)行稅法規(guī)定，新辦企業(yè)可以免征一年企業(yè)所得稅，于是有人為了享受這項(xiàng)優(yōu)惠，精心玩起了“開關(guān)工廠”、“開關(guān)商店”的把戲，這種行為即便獲得成功，肯定也不符合稅法的立法本意。 　　 　　 稅務(wù)籌劃（Tax Plan