【正文】 形式是記載有計(jì)算機(jī)程序及其有關(guān)文檔的存儲(chǔ)介質(zhì)(包括軟盤、硬盤和光盤等)；以軟件產(chǎn)品的開發(fā)生產(chǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，符合企業(yè)所得稅納稅人條件；年銷售自產(chǎn)軟件收入占企業(yè)年總收入的比例達(dá)到35%以上；年軟件技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入占企業(yè)年總收入的比例達(dá)到50%以上(須經(jīng)技術(shù)市場(chǎng)合同登記)；年用于軟件技術(shù)的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)占企業(yè)年總收入的5%以上。（3）軟件產(chǎn)品登記的有效期為五年，有效期滿后可申請(qǐng)續(xù)延。企業(yè)運(yùn)營(yíng)階段（1）企業(yè)自己開發(fā)或?qū)⑦M(jìn)口軟件本土化開發(fā)后需要進(jìn)行軟件產(chǎn)品的登記或備案，只有獲得軟件產(chǎn)品登記證書并經(jīng)信息產(chǎn)業(yè)部通告后，登記備案才生效，才能享受相關(guān)的優(yōu)惠政策。根據(jù)規(guī)定，位于高新區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)享受企業(yè)所得稅15%的優(yōu)惠稅率。第三章 軟件產(chǎn)品的生產(chǎn)第十三條進(jìn)口軟件中在我國(guó)境內(nèi)進(jìn)行本地化開發(fā)、生產(chǎn)的產(chǎn)品，其在我國(guó)境內(nèi)開發(fā)的部分，由著作權(quán)人及原開發(fā)單位提供其在我國(guó)境內(nèi)開發(fā)的證明材料，并按照國(guó)產(chǎn)軟件產(chǎn)品登記備案所需材料提交，報(bào)信息產(chǎn)業(yè)部審查批準(zhǔn)后，可享受《產(chǎn)業(yè)政策》所規(guī)定的有關(guān)鼓勵(lì)政策。第八條 國(guó)產(chǎn)軟件產(chǎn)品的登記和備案應(yīng)由該軟件產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)單位提出申請(qǐng)，并提交下列材料：（一）軟件產(chǎn)品登記申請(qǐng)表；（二）企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本和復(fù)印件；（三）申請(qǐng)登記軟件產(chǎn)品的樣品；（四）在我國(guó)境內(nèi)開發(fā)并由申請(qǐng)單位合法擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的有效證明；（五）由信息產(chǎn)業(yè)部授權(quán)的軟件檢測(cè)機(jī)構(gòu)出具的檢測(cè)證明材料；（六）其他需要出具的材料。■本辦法所稱進(jìn)口軟件，是指在我國(guó)境外開發(fā)，以各種形式在我國(guó)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的軟件產(chǎn)品。經(jīng)認(rèn)定的軟件企業(yè)因調(diào)整、分立、合并、重組等原因發(fā)生變更的，應(yīng)在變更事實(shí)發(fā)生后三個(gè)月內(nèi)，向其所在地認(rèn)定機(jī)構(gòu)辦理變更手續(xù)或重新辦理認(rèn)定申請(qǐng)。第十六條 軟件企業(yè)認(rèn)定實(shí)行年審制度。第十四條 軟件企業(yè)認(rèn)定機(jī)構(gòu)依據(jù)第十二條的標(biāo)準(zhǔn)組織對(duì)軟件企業(yè)的認(rèn)定申請(qǐng)材料進(jìn)行審查。第八條 軟件企業(yè)認(rèn)定機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)授權(quán)區(qū)域內(nèi)軟件企業(yè)的認(rèn)定和年審的組織工作。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在審批軟件企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)有關(guān)稅收優(yōu)惠時(shí)，應(yīng)對(duì)企業(yè)的申報(bào)資料認(rèn)真進(jìn)行符合性審查。軟件企業(yè)需要認(rèn)定和年審，集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和產(chǎn)品需要認(rèn)定。 二、從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起用5個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。四、對(duì)經(jīng)認(rèn)定屬于新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)同時(shí)又是國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的新辦高新技術(shù)企業(yè)，可以享受新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)的減免稅優(yōu)惠。2000年7月1日以前成立的軟件生產(chǎn)企業(yè)，不享受新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)的免征或減征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。湖南省湘西土家族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州，比照西部地區(qū)執(zhí)行上述政策。再投資不滿5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款?！霭凑肇?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》[(94)財(cái)稅字第001號(hào)]的規(guī)定，執(zhí)行自投產(chǎn)年度起兩年免征企業(yè)所得稅的內(nèi)資企業(yè)，改按執(zhí)行自獲利年度起企業(yè)所得稅“兩免三減半”的政策。 財(cái)稅（2002）70號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的通知 一、自2002年1月1日起至2010年底，對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品(含單晶硅片)，按17%的稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策，所退稅款由企業(yè)用于擴(kuò)大再生產(chǎn)和研究開發(fā)集成電路產(chǎn)品。 準(zhǔn)予和取消享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)一經(jīng)認(rèn)定，應(yīng)立即通知企業(yè)所在地主管海關(guān)。 符合上述第二條第(三)款條件的集成電路免稅商品目錄由信息產(chǎn)業(yè)部會(huì)同國(guó)家計(jì)委、外經(jīng)貿(mào)部、海關(guān)總署等有關(guān)部門擬定，報(bào)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后執(zhí)行。 三、關(guān)于稅務(wù)管理 (一)軟件企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)由信息產(chǎn)業(yè)部會(huì)同教育部、科技部、國(guó)家稅務(wù)總局等有關(guān)部門制定。 (五)對(duì)經(jīng)認(rèn)定的軟件生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口所需的自用設(shè)備，以及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)(含軟件)及配套件、備件，不需出具確認(rèn)書、不占用投資總額，除國(guó)務(wù)院國(guó)發(fā)[1997]37號(hào)文件規(guī)定的《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》和《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。 ■企業(yè)自營(yíng)出口或委托、銷售給出口企業(yè)出口的軟件產(chǎn)品，不適用增值稅即征即退辦法。財(cái)稅〔2000〕25號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)政策問題的通知》一、關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策 (一)自2000年6月24日起至2010年底以前，對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17％的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3％的部分實(shí)行即征即退政策。第三十一條 信息產(chǎn)業(yè)部、國(guó)家質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局負(fù)責(zé)擬定軟件產(chǎn)品國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)。第二十九條 軟件企業(yè)實(shí)行年審制度。國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)名單由國(guó)家計(jì)委、信息產(chǎn)業(yè)部、外經(jīng)貿(mào)部和國(guó)家稅務(wù)總局共同確定。對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，２０１０年前按１７％的法定稅率征收增值稅，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過３％的部分即征即退，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)。乙企業(yè)因重新注冊(cè)，新增加的管理成本約在１００萬元左右。甲企業(yè)通過在低稅率地區(qū)設(shè)立子公司，節(jié)省所得稅額為９１５萬元（１６５０－７３５）。假設(shè)甲企業(yè)的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、稅金及附加中的１０％轉(zhuǎn)移給乙企業(yè)，乙企業(yè)除增加甲企業(yè)轉(zhuǎn)移過來的費(fèi)用及稅金外，由于新建立公司另增加管理成本１００萬元。甲企業(yè)適用所得稅稅率為３３％，其他有關(guān)數(shù)據(jù)如下：　?。ǎ保┊a(chǎn)品銷售收入２００００萬元；　?。ǎ玻┊a(chǎn)品銷售成本１２５００萬元；　?。ǎ常┊a(chǎn)品銷售稅金及附加２００萬元；　?。ǎ矗┕芾碣M(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用合計(jì)２３００萬元；　?。ǎ担├麧?rùn)總額５０００萬元；　?。ǎ叮?yīng)納所得稅額１６５０萬元。一般而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整的價(jià)格比正常價(jià)格略高一點(diǎn)，也就是說，如果納稅人不幸被調(diào)整，不僅沒有籌劃效益，而且還會(huì)有一定的損失，這種損失不僅包括這種價(jià)格本身帶來的損失，而且還包括納稅人進(jìn)行納稅籌劃所花費(fèi)的成本。 總結(jié) 納稅人在利用價(jià)格平臺(tái)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)注意進(jìn)行成本效益分析，保證籌劃的有效性。 信箱公司沒有專門的業(yè)務(wù)，只是起幫助企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的作用。如果甲企業(yè)的利潤(rùn)變?yōu)镻’A，則丙企業(yè)的利潤(rùn)增加（PAP’A）其應(yīng)納企業(yè)所得稅為T’=P’A X+(PAP’A)y而轉(zhuǎn)讓定價(jià)前甲企業(yè)應(yīng)納所得稅為T=PA X因而T’T=(P’APA)x+(PA P’A)y =(yx)(PAP’A)因?yàn)镻’APA,yx所以T’T0很顯然，這種籌劃照樣能節(jié)省稅款。假定丙企業(yè)與乙企業(yè)同處一地，其適用稅率也為Y，而且假定丙企業(yè)與甲企業(yè)是關(guān)聯(lián)企業(yè)。 上面假設(shè)了甲企業(yè)和乙企業(yè)同是一個(gè)利益集團(tuán)時(shí)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)簡(jiǎn)單模型，但現(xiàn)實(shí)生活中這樣的例子并不多見，因而，簡(jiǎn)單模型不能說明企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)原理的全部，有必要引入轉(zhuǎn)讓定價(jià)擴(kuò)大模型。則甲、乙兩企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅為： T’=P’A X+P’B YT’—T=(P’APA)X+(P’BPB)Y=(PBP’B)X+(P’BPB)Y=(YX)(P’BPB)由于P’B—PB0 YX因而T’—T〈0顯然，兩企業(yè)所承受的稅率不相同時(shí)，利潤(rùn)從稅率高的企業(yè)向稅率低的企業(yè)轉(zhuǎn)移有利于關(guān)聯(lián)企業(yè)整體稅負(fù)的減少。按照正常價(jià)格進(jìn)行交易，甲企業(yè)的利潤(rùn)為PA，乙企業(yè)的利潤(rùn)為PB。 (8)利用管理費(fèi)用轉(zhuǎn)讓。 (7)利用貸款業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓。②利用不同國(guó)家不同的折舊政策而進(jìn)行的納稅籌劃。有些企業(yè)將本企業(yè)的生產(chǎn)配方、生產(chǎn)工藝技術(shù)、商標(biāo)或特許權(quán)無償或低價(jià)提供給一些關(guān)聯(lián)企業(yè)，其報(bào)酬不通過技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入核算，而是從對(duì)方的企業(yè)留利中獲取好處。 (5)利用無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。機(jī)械設(shè)備購(gòu)銷業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，一般都表現(xiàn)為抬高價(jià)格，以次充好，以舊冒新的情況。通過控制零部件和原材料的購(gòu)銷價(jià)格進(jìn)而影響產(chǎn)品成本來實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。這樣的產(chǎn)品購(gòu)銷通常采用三種方式：一是由一方完全掌握產(chǎn)品銷售權(quán)，對(duì)另一方的產(chǎn)品實(shí)行包銷；二是按一定比例包銷部分產(chǎn)品；三是實(shí)行委托代理銷售，支付代理銷售費(fèi)用。關(guān)聯(lián)企業(yè)主要是指具有直接或間接控制和被控制法律關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)。這里又分為實(shí)際成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法，實(shí)際成本法是指以銷售利潤(rùn)中心所購(gòu)產(chǎn)品的實(shí)際成本定價(jià)；標(biāo)準(zhǔn)成本法是指以預(yù)先規(guī)定的假設(shè)成本定價(jià)。企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)或轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)是合法的。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不是依照市場(chǎng)買賣規(guī)則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，而是根據(jù)他們之間的共同利益或?yàn)榱俗畲笙薅鹊鼐S護(hù)他們之間的收入進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓?，F(xiàn)在，我國(guó)把主觀欠稅列入違法犯罪行為，要求客觀欠稅的企業(yè)應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)緩交，但緩交期限最長(zhǎng)不得超過3個(gè)月?！　◎_稅是一種特定的行為，指采取弄虛作假和欺騙等手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng)稅行為，虛構(gòu)成發(fā)生的應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅行為偽造成大額的應(yīng)稅行為，從而從國(guó)家騙取出口退稅款的一種少交稅款的行為。那么，如何界定無意識(shí)呢？它包含納稅人對(duì)政策理解模糊不清或由于計(jì)算錯(cuò)誤等原因?qū)е律俳欢惪睢３杀九c收益比較的結(jié)果決定著籌劃方案是否執(zhí)行?；I劃的成本可以分為資金成本、時(shí)間成本、機(jī)會(huì)成本。不同的納稅人和不同的征稅對(duì)象，稅法規(guī)定的待遇不同，這在另一方面向納稅人顯示出可選擇低稅負(fù)決策的機(jī)會(huì)。它具有四個(gè)基本特點(diǎn)：1. 合法性合法性是指稅務(wù)籌劃只能在法律許可的范疇內(nèi)，符合國(guó)家政策導(dǎo)向和稅法規(guī)定的前提下，采取科學(xué)的措施，對(duì)經(jīng)稅務(wù)營(yíng)、投資、理財(cái)精心安排，以達(dá)到節(jié)稅的目的。 籌劃前沿：主要介紹當(dāng)前稅務(wù)籌劃界最新的理論發(fā)展和籌劃技術(shù)； 稅務(wù)律師：是我們的財(cái)稅、法律專家就某些行業(yè)財(cái)稅法規(guī)的總結(jié)、解釋和分析； 籌劃實(shí)務(wù)：主要介紹籌劃實(shí)務(wù)，希望達(dá)到理論與實(shí)務(wù)的完美結(jié)合并具有 實(shí)際可操作性； 財(cái)稅研究：則把企業(yè)的財(cái)務(wù)與稅務(wù)籌劃相結(jié)合，以期實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的合法財(cái)務(wù)處理，為您展現(xiàn)全新的財(cái)稅理念； 經(jīng)典案例：選擇經(jīng)典且具實(shí)效性的稅務(wù)籌劃案例，希望能給您的企業(yè)帶來一點(diǎn)籌劃思路； 法規(guī)速遞：專家精選最新的財(cái)稅法規(guī)，使您及時(shí)掌握最新法規(guī)，為企業(yè)稅務(wù)籌劃未雨綢繆。47 / 48稅 務(wù) 籌 劃2004年第1期（總第1期）潤(rùn)博財(cái)稅顧問工作室目錄 1卷 首 語 3籌 劃 前 沿籌 劃 理 論關(guān)于稅務(wù)籌劃 4籌 劃 技 術(shù)價(jià)格平臺(tái) 5稅 務(wù) 律 師律 師 談 法軟件企業(yè)稅收法規(guī) 9律 師 提 醒稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析及規(guī)避 17籌 劃 實(shí) 務(wù)固定資產(chǎn)出售的稅務(wù)籌劃 20財(cái) 稅 研 究淺談現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃 24經(jīng) 典 案 例“外購(gòu)”改“設(shè)廠” 方便又實(shí)惠 25減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，降低營(yíng)業(yè)稅負(fù) ——營(yíng)業(yè)稅籌劃思路之一 27法 規(guī) 速 遞 29關(guān) 于 潤(rùn) 博 46卷首語親愛的讀者您好！在我們的努力下第一期《稅務(wù)籌劃》（電子版）終于和您見面了，激動(dòng)的情緒難以用言語來形容。這是我們?cè)诔浞挚紤]了您和您的企業(yè)的需求后精心設(shè)計(jì)的。設(shè)計(jì)最優(yōu)化的稅務(wù)籌劃方案，實(shí)現(xiàn)財(cái)、稅、法的完美結(jié)合是我們的目標(biāo)！ 雖然我們有堅(jiān)定的信心、飽滿的熱情，但雜志中的錯(cuò)誤和不當(dāng)之處必然存在，希望您及時(shí)聯(lián)系我們，我們相信，在您的支持下，《稅務(wù)籌劃》一定會(huì)越辦越好！ 潤(rùn)博財(cái)稅顧問工作室 2004年7月30日籌劃理論關(guān)于稅務(wù)籌劃 稅務(wù)籌劃是納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，選擇最優(yōu)的納稅方案，以爭(zhēng)取稅收經(jīng)濟(jì)利益最大化的籌劃活動(dòng)。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)通常滯后于應(yīng)稅行為，這就在客觀上提供了納稅人在納稅之前事先做出籌劃的可能性。成本性收益的背后就意味著成本的發(fā)生，稅務(wù)籌劃也不例外。機(jī)會(huì)成本則指企業(yè)執(zhí)行籌劃方案而放棄了其他的方案，而其他方案的執(zhí)行也會(huì)為企業(yè)帶來收益其他方案的收益對(duì)于籌劃方案來說就是機(jī)會(huì)成本?！　÷┒愔饕刂讣{稅人在無意識(shí)的情況下，少交或者不交稅款的一種行為?？苟愋袨橹苯佑|犯了法律。它分為主觀和客觀等兩種：①主觀欠稅是指企業(yè)有錢而不交；②客觀欠稅是指企業(yè)想交稅，但是沒錢?；I劃技術(shù)價(jià)格平臺(tái)概述價(jià)格平臺(tái)是指納稅人利用經(jīng)濟(jì)主體在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的自由定價(jià)權(quán)，以價(jià)格的上下浮動(dòng)作為納稅籌劃的操作空間而形成的一個(gè)范疇，其核心內(nèi)容是轉(zhuǎn)讓定價(jià)。它是納稅籌劃的基本方法之一?；I劃方法企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)時(shí)定價(jià)的主要方式有：①以內(nèi)