【正文】 照《國家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的補充通知》（國稅發(fā)〔2003〕76號）規(guī)定：原企業(yè)按國家工商行政管理總局的規(guī)定應(yīng)當(dāng)辦理變更登記的，如企業(yè)擴建、改變領(lǐng)導(dǎo)（隸屬）關(guān)系、企業(yè)名稱、企業(yè)類型、經(jīng)濟性質(zhì)、經(jīng)營范圍、經(jīng)營期限、經(jīng)營方式、法定代表人、股東或公司發(fā)起人姓名（名稱）、注冊資本、增設(shè)或撤銷分支機構(gòu)以及住所、經(jīng)營場所變更等有關(guān)事項的，即使辦理了設(shè)立（開業(yè)）登記，其企業(yè)所得稅仍由原征管機關(guān)征管。具體使用哪種檢查方式，應(yīng)該根據(jù)具體情況決定。（二）對于后廠收入的檢查，可以以該企業(yè)的微機儲存數(shù)據(jù)為準。在這種銷售模式下，銷售記錄和維修記錄已經(jīng)成為汽車經(jīng)銷商每天向生產(chǎn)廠家報送的必需資料。如果強制保養(yǎng)期內(nèi)或者期滿發(fā)生的機動車事故需要修理，經(jīng)銷商的特約維修廠會按照市場統(tǒng)一定價收取維修費用。汽車行業(yè)經(jīng)銷商也不例外。從20032004年度的檢查看，通過發(fā)票做手腳現(xiàn)象已經(jīng)基本消失了。這些因素就決定了汽車經(jīng)銷商要在經(jīng)營上投入大量的資金來維持經(jīng)營，再加上汽車銷售的利潤越來越小，甚至規(guī)模小的汽車經(jīng)銷商開始虧損經(jīng)營，使得銀行資金注入開始減少。 二、增值稅方面（一）提車手續(xù)費收入目前，對于某些供不應(yīng)求的車型，汽車經(jīng)銷商往往向購車人收取一定數(shù)量的加價費用—提車費（也叫訂車手續(xù)費）。2003年以后，隨著保險費率的放開，保監(jiān)委不再允許保險公司返還手續(xù)費，但是保險公司通過暗箱操作，返還率仍然不低于15%。這種保險合同的簽定主要決定于車戶的還貸期限，現(xiàn)在的還款期限長的為兩年期、短的為一年期。這一部分收入非常隱蔽，在檢查時如沒有銀行和購車戶的配合很難發(fā)現(xiàn)。另外，隨著汽車銷售貸款業(yè)務(wù)的普及，各汽車銷售公司為了對自己所售車輛的管理，同時防止溜貸、跑貸、欠貸現(xiàn)象的發(fā)生，順應(yīng)了交通部和省交通廳文件的精神，分別成立了貨運聯(lián)合車隊，對所售車輛進行了集中管理，統(tǒng)一懸掛本銷售公司的標志，每月收取100元/輛的管理費（邢臺市大致標準），主要服務(wù)內(nèi)容為，為所轄車戶辦理車輛保險和事故索賠、購買養(yǎng)路費和車輛年檢等事項。稅務(wù)律師汽車銷售行業(yè)涉稅風(fēng)險分析近幾年來，汽車銷售行業(yè)已由過去混車銷售轉(zhuǎn)為品牌專賣，形成了比較完善的一條龍售后服務(wù)模式，服務(wù)項目逐漸增多，由此帶來了行業(yè)的快速發(fā)展，相關(guān)稅收明顯增加。如果將進銷差價合理地轉(zhuǎn)化為運費，則企業(yè)可大大減輕稅負。即可早抵扣稅款；（2）增值稅稅率（包括征收率）為17％、13％、6％、4％和0％，且普通發(fā)票（運費發(fā)票、收購憑證除外）不得抵扣稅款，因此，企業(yè)進貨必須綜合考慮稅負、時間價值和是否可以抵扣等諸多因素，以降低企業(yè)成本；（3）現(xiàn)行稅法規(guī)定，合法的運費發(fā)票可按7％抵扣增值稅款，且定額發(fā)票、郵寄費、裝卻費和保險費等不得抵扣?！　。┢髽I(yè)購貨稅收籌劃方法　　企業(yè)購貨的稅收籌劃主要表現(xiàn)為一般納稅人籌劃。從而平均當(dāng)期利潤，最大限度地抵消利潤，減少應(yīng)稅所得額，降低稅負。企業(yè)期末存貨與銷售成本成反比關(guān)系，并影響企業(yè)當(dāng)期利潤：芳期初存貨不變，期末存貨低，則當(dāng)期銷售成本高，當(dāng)期利潤小，所繳所得稅少。具體措施是：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的原材料、產(chǎn)品或勞務(wù)等采用“高進低出”或“低進高出”等辦法，將收入轉(zhuǎn)移到低稅負區(qū)，把費用轉(zhuǎn)移到高稅負區(qū)，以達到降低整體稅負的目的。總之，各種籌資方式的選擇并無定數(shù)，必須根據(jù)具體情況綜合考慮資金成本、稅負和收益等因素，以企業(yè)整體利益最大為目標進行選擇。單就稅負而言。增值部分合法計提折舊，以減少所得稅額，從而實現(xiàn)減輕稅負的目的；一般地，清算期應(yīng)單獨作為一個納稅年度，其間必有清算費用，如同時有大量盈利，則可籌劃合法適當(dāng)延長清算期，以沖減利潤，減輕稅負。企業(yè)清算必然涉及清算所得和所得稅款，因此就有必要進行稅收籌劃。但必須注意：要符合稅法規(guī)定（尤其是手續(xù)）?！　∑髽I(yè)兼并的稅收籌劃：兼并是指企業(yè)因某種合法原因?qū)蓚€或兩個以上的企業(yè)合并成一個企業(yè)的經(jīng)濟行為。包括兩種：一是企業(yè)以部分財產(chǎn)和業(yè)務(wù)增設(shè)一個新企業(yè)，原企業(yè)續(xù)存；二是一分為二，原企業(yè)注銷。它們帶來的稅收負擔(dān)是不一樣的?！　∽詈螅瑥钠髽I(yè)設(shè)立時的投資行業(yè)和方式看。在稅收政策上，經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟開放區(qū)、“老、少、邊、窮”地區(qū)和保稅區(qū)比其他非開發(fā)區(qū)享有更多的優(yōu)惠。這三種形式的從屬機構(gòu)在設(shè)立手續(xù)、核算和納稅形式以及稅收優(yōu)惠等方面是不同的。所以，企業(yè)都千方百計，找人托關(guān)系也要申請認定為一般納稅人，以便減輕稅負；凡此等等。如前所述，企業(yè)進行經(jīng)濟活動的根本目的就是獲取最大利益，稅收籌劃必須圍繞這一目的進行。筆者從財務(wù)會計角度考慮，認為可分為兩類：財務(wù)管理式籌劃和會計處理式籌劃。影響稅收籌劃的因素有很多，概括起來主要包括稅收政策、納稅成本、投資結(jié)構(gòu)、應(yīng)稅收益構(gòu)成、時間價值等。如果一個國家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無視其存在，這可能意味著：一方面納稅人經(jīng)營水平層次較低，對現(xiàn)有稅法沒有太深層次的掌握，就更談不上依法納稅和誠信納稅；另一方面意味著一個國家稅收立法質(zhì)量差，如果稅收法規(guī)漏洞永遠存在，這又怎能談得上依法治稅呢？　　有利于完善稅制，增加國家稅收。稅收籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道，這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性，使其遠離稅收違法行為。從業(yè)人員不能是一般的企業(yè)辦稅人員或會計人員，必須是經(jīng)過專門訓(xùn)練或深刻研究，同時具備稅收學(xué)、法學(xué)、財務(wù)管理學(xué)、財務(wù)會計學(xué)和運籌學(xué)等專業(yè)知識的人員。比如，企業(yè)的交易行為發(fā)生之后，才承擔(dān)繳納增值稅或營業(yè)稅的義務(wù)。原因何在？原來他們在逃避我國的外匯管制，追求其集團總體利益最大化。進行稅收籌劃的根本目的就是要取得整體最大利益?！笆韬觥笔且驗閷η闆r不了解，而“不要求”則是因為新生事物或特殊現(xiàn)象?，F(xiàn)實中納稅人從事經(jīng)濟活動的最終目標就是獲取最大利益，而他們在涉稅方面的手段就是堅持一個原則：不違反具有法律效力的稅收法規(guī)。這是稅收籌劃最基本的特征。　　筆者認同第三種觀點。九十年代以前，大部分國內(nèi)人士，包括稅企，甚至理論界的一些人都這樣認為；第二種，認為稅收籌劃就是避稅，即通過合法子段減輕稅收負擔(dān)。那么，什么是稅收籌劃？如何進行稅收籌劃呢？　　目前，我國稅收籌劃還處于初始階段。 眾所周知，英飛凌公司是以生產(chǎn)電腦芯片等高科技產(chǎn)品為主的高科技企業(yè)，是德國股票指數(shù)DAX中的一員，是德國高科技企業(yè)中的旗艦式企業(yè)，它在德國乃至于世界的高科技領(lǐng)域的地位是很高的?！? 作者：劉劍文企業(yè)稅收籌劃問題探討前不久。這些犯罪包括偷、抗、欠、騙稅方面的犯罪和增值稅專用發(fā)票方面的犯罪，其中大多數(shù)犯罪主體可以由單位構(gòu)成?；I劃者稍有不慎，就會使籌劃活動由合法走向非法，成為偷稅、漏稅、欠稅及騙稅行為，就要承擔(dān)法律責(zé)任。合法避稅就是稅收籌劃。我們認為，避稅和稅收籌劃兩者的關(guān)系是一種屬種關(guān)系，即避稅包括稅收籌劃。偷稅是有意采取欺騙手段違反稅法來逃避應(yīng)繳稅款，采取的手段有偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或不列、少列收入等，這種行為違背了稅收法律主義，違法地減輕了自己的納稅義務(wù)，減少了政府的財政收入，是稅法所禁止的行為，對偷稅者要追究法律責(zé)任。另外還需要強調(diào)的是，以上基本原則都必須在法律所允許的限度內(nèi)，或者說合法原則是最初的原則也是最后的原則?！　??！　??！　?。凡稅法規(guī)定可列支的費用、損失及扣除項目應(yīng)充分列扣。　　。企業(yè)稅收籌劃要從整體稅負來考慮：同時，應(yīng)衡量“節(jié)稅”與“增收”的綜合效果。完整的帳簿憑證，是稅收籌劃是否合法的重要依據(jù)。　　盡管稅收籌劃是一項技術(shù)性很強的綜合工作，但在籌劃過程中，還應(yīng)遵循一些基本的原則。我國納稅人權(quán)利保護的水平在不斷提高，因此，稅收籌劃也必將在納稅人行使自己權(quán)利的過程中不斷發(fā)展壯大。世界稅收籌劃比較發(fā)達的國家都是納稅人權(quán)利保護比較完善的國家，而納稅人權(quán)利保護比較完善的國家也都是稅收籌劃比較發(fā)達的國家。稅收是國家依據(jù)法律的規(guī)定對具備法定稅收要素的人所為的強制征收，稅收不是捐款?！　《愂栈I劃首先在稅收法治比較完善的國家興起也在某種程度上驗證了我們的觀點。我們認為，稅收籌劃的前提條件主要包括兩個方面：稅收法治的完善和納稅人權(quán)利的保護。稅收籌劃并不是在任何條件和環(huán)境下都可以進行的。中國企業(yè)和美國企業(yè)之間進行貿(mào)易，就要熟悉美國的稅法規(guī)定，如美國的網(wǎng)上交易實行零稅率，如果我們不了解，就無法據(jù)此進行稅收籌劃活動。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時應(yīng)盡量選擇成功概率較大的方案。而不能只關(guān)注一個稅種，否則就可能出現(xiàn)在某一個稅種上減輕了稅收負擔(dān)，而在另外一個稅種上增加了稅收負擔(dān)，總體上可能是沒有獲得任何稅收利益，甚至還加重了企業(yè)的稅收負擔(dān)。企業(yè)進行稅收籌劃的目的，就是要在法律允許的限度內(nèi)最大限度的減輕稅收負擔(dān)，降低稅務(wù)成本，從而增加資本總體收益。此外，選擇納稅時間也屬于稅收籌劃的范圍?！　〉谌I劃性?！　〉诙?，選擇性。稅收籌劃是根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定進行的選擇行為，是完全合法的。目前，稅收籌劃在發(fā)達國家已成為令人羨慕的職業(yè)，在會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所有一批人是專門從事這項工作的。由于稅收籌劃在客觀上可以降低稅收負擔(dān)，因此，稅收籌劃又稱為“節(jié)稅”。作為實現(xiàn)低稅負的一項專業(yè)活動稅收籌劃，正逐漸受到社會各界的關(guān)注，這是國內(nèi)目前還比較新的課題。稅 務(wù) 籌 劃北京中恒潤博稅務(wù)咨詢有限公司目 錄 1籌 劃 前 沿稅收籌劃的基本理論問題 3企業(yè)稅收籌劃問題探討 9稅 務(wù) 律 師汽車銷售行業(yè)涉稅風(fēng)險分析 16關(guān)于《擅自改變核算方法不是籌劃》一文觀點的商榷 　　19籌 劃 實 務(wù)建筑施工業(yè)稅收籌劃規(guī)律與技巧 21違規(guī)避稅不可取 加強內(nèi)控為良策 28經(jīng) 典 案 例安裝勞務(wù)籌劃沒有不變方法 30一知半解搞籌劃　稅負未減反增加 32財 稅 實 務(wù) IT企業(yè)自我納稅評估及優(yōu)化 34得力集團內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負實證分析 38聲明：本電子刊物僅限于專業(yè)人士研究、學(xué)習(xí)及進行稅務(wù)籌劃參考之用，請勿應(yīng)用于任何商業(yè)用途，請勿因任何原由發(fā)布于網(wǎng)絡(luò)等公眾媒體渠道，由此引起的版權(quán)糾紛本工作室不承擔(dān)任何責(zé)任?！边@種觀念，正逐漸被中國的政府和企業(yè)所接受?！　∫?、稅收籌劃的概念與特征　?。ㄒ唬┒愂栈I劃的概念　　稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營活動的事先籌劃或安排進行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負擔(dān)，獲得“節(jié)稅”的稅收利益的合法行為。在西方的大公司里，一般都設(shè)立了稅收籌劃的專門機構(gòu)，它的稅收籌劃人員每年可以給公司節(jié)約一筆數(shù)額可觀的資金?！　。ǘ┒愂栈I劃的特征　　從稅收籌劃的產(chǎn)生及其定義來看，稅收籌劃有如下五個主要特征：　　第一，合法性。因此，我們要熟悉現(xiàn)行的法律和政策規(guī)定。例如，企業(yè)對于存貨的計價，有先進先出法、后進先出法、零售價法等可供選擇，企業(yè)應(yīng)通過對物價因素、稅法規(guī)定的考慮，進行權(quán)衡選擇，以確定最佳納稅效果。但法律所規(guī)定的僅僅是稅收要素，即納稅主體、征稅對象、稅基、稅率、稅收減免等，但法律無法規(guī)定納稅人的應(yīng)稅所得，也就是說，法律無法規(guī)定納稅人的稅基的具體數(shù)額，這樣就給納稅人通過適當(dāng)安排自己的經(jīng)營活動來減少稅基提供了可能，由于納稅人所籌劃的僅僅是應(yīng)稅事實行為，而并沒有涉及到法律規(guī)定的稅收要素，因此，稅收籌劃與稅收法律主義是不矛盾的。　　第四，目的性。比如，企業(yè)要交納5個或10個稅種，可能有1個稅種的稅率較高，但其他稅種的稅率比較低，因而，總體稅負還是比較低的，在這種情況下，應(yīng)綜合考慮，選擇最佳方案。稅收籌劃是一種事先安排，涉及較多的不確定性因素，其成功率并非百分之百；同時，稅收籌劃的經(jīng)濟效益也是一個預(yù)估的范圍，不是絕對數(shù)字。國際稅收籌劃則要考慮不同國家、國際組織的稅法規(guī)定，相關(guān)國家的稅收協(xié)定等?！　《?、稅收籌劃的前提條件　　稅收籌劃的前提條件是指進行稅收籌劃所必須具備的基本條件。因此，探討稅收籌劃的前提條件是研究稅收籌劃的一個非常重要的基本理論問題。稅收法治的完善之所以是稅收籌劃的前提條件是因為稅收籌劃是在法律所允許的范圍內(nèi)進行的籌劃活動，而如果沒有完備的法律，則一方面無法確定自己所進行的籌劃是否處于法律所允許的范圍內(nèi)，也就無法區(qū)分自己的行為是稅收籌劃還是違法避稅甚至偷稅，另一方面，稅法不健全，納稅人往往通過鉆法律的漏洞來達到減輕稅收負擔(dān)的效果，而沒有必要進行耗費精力和人力、物力的稅收籌劃行為?！　。ǘ┘{稅人權(quán)利的保護　　納稅人權(quán)利保護也是稅收籌劃的前提條件，因為，稅收籌劃本身就是納稅人的基本權(quán)利稅負從輕權(quán)的基本體現(xiàn)。如果對納稅人權(quán)利都不承認或者不予重視，那么作為納稅人權(quán)利之一的稅收籌劃權(quán)當(dāng)然得不到保障。稅收籌劃作為納稅人的一項基本權(quán)利，應(yīng)當(dāng)?shù)玫椒傻谋Ｗo，應(yīng)當(dāng)?shù)玫秸麄€社會的鼓勵與支持。對企業(yè)而言，有可能實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化；對政府來講，則有助于更好地體現(xiàn)政府稅收法律及政策的導(dǎo)向功能，促進稅收法律法規(guī)的完善。企業(yè)應(yīng)納稅額要得到稅務(wù)機構(gòu)的認可，而認可的依據(jù)就是檢查企業(yè)的帳簿憑證?！　?。稅收籌劃的本意在于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中把稅收成本作為一項