【正文】 收問(wèn)題的通知》（以下簡(jiǎn)稱國(guó)稅發(fā)[2003]60號(hào)）。第五，對(duì)禽類加工產(chǎn)品出口應(yīng)退稅款實(shí)行及時(shí)足額退稅。為了貫徹落實(shí)該通知，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于當(dāng)月18日發(fā)出緊急通知，通知規(guī)定：第一，從當(dāng)年2月1日至7月31日，對(duì)屬于增值稅一般納稅人的家禽加工企業(yè)和冷藏冷凍企業(yè)加工銷售禽肉產(chǎn)品實(shí)行增值稅即征即退政策，并減免城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。由于國(guó)家實(shí)行天然林資源保護(hù)工程造成森工企業(yè)的房產(chǎn)、土地閑置1年以上不用的，可以暫免征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。4月1日，國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)出《關(guān)于開(kāi)展資源節(jié)約活動(dòng)的通知》。 11月5日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于對(duì)買賣封閉式證券投資基金繼續(xù)予以免征印花稅的通知》。 決定規(guī)定：要通過(guò)稅收優(yōu)惠等措施，鼓勵(lì)和引導(dǎo)社會(huì)資本以各種方式參與經(jīng)營(yíng)性的公益事業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)；靈活運(yùn)用稅收等手段，引導(dǎo)社會(huì)投資，優(yōu)化投資的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和地區(qū)結(jié)構(gòu)。通知規(guī)定：從2005年起，證券交易所、期貨交易所代收的有關(guān)監(jiān)管費(fèi)和證券公司、期貨經(jīng)紀(jì)公司代收的有關(guān)費(fèi)用，可以從其營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中扣除。4月27日，根據(jù)國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于加強(qiáng)高等學(xué)校學(xué)生食堂管理的通知，教育部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等部門聯(lián)合發(fā)出《關(guān)于支持高等學(xué)校進(jìn)一步做好學(xué)生食堂工作的若干意見(jiàn)》。 教育部承認(rèn)學(xué)歷的大專以上全日制高等院校和財(cái)政部會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的其他學(xué)校，不以營(yíng)利為目的，在合理數(shù)量范圍內(nèi)的進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的科學(xué)研究和教學(xué)用品，直接用于科學(xué)研究或教學(xué)的，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅。學(xué)校、幼兒園經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地，免征耕地占用稅。個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得，省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院各部委、中國(guó)人民解放軍軍以上單位和外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的教育方面的獎(jiǎng)學(xué)金，免征個(gè)人所得稅。特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)可以比照福利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，享受國(guó)家對(duì)福利企業(yè)實(shí)行的增值稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。通知規(guī)定：企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人通過(guò)宋慶齡基金會(huì)、中國(guó)福利會(huì)、中國(guó)殘疾人福利基金會(huì)、中國(guó)扶貧基金會(huì)、中國(guó)煤礦塵肺病治療基金會(huì)和中華環(huán)境保護(hù)基金會(huì)用于公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)，可以在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。通知中規(guī)定：企業(yè)所得稅的納稅人安置下崗、失業(yè)人員再就業(yè)，按照財(cái)政部、勞動(dòng)和社會(huì)保障部的規(guī)定取得的社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼和崗位補(bǔ)貼，免征企業(yè)所得稅。6月23日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)歸僑僑眷保護(hù)法實(shí)施辦法》。 12月28日至29日召開(kāi)的中央農(nóng)村工作會(huì)議提出：2005年要加大農(nóng)業(yè)稅減免力度；以農(nóng)村稅費(fèi)改革等改革為重點(diǎn)，深化農(nóng)村改革。 通知規(guī)定：從2004年起，對(duì)煙葉繼續(xù)征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。各地要確保轉(zhuǎn)移支付資金及時(shí)到位，?？顚Ｓ?，嚴(yán)禁截留挪用。沿海和其他有條件的地區(qū)也可以視地方財(cái)力情況進(jìn)行免征農(nóng)業(yè)稅的改革試點(diǎn)。沿海和其他有條件的地區(qū)也可以進(jìn)行免征農(nóng)業(yè)稅的試點(diǎn)。如果農(nóng)民在銷售上述農(nóng)產(chǎn)品的同時(shí)銷售其他非農(nóng)產(chǎn)品，其中農(nóng)產(chǎn)品銷售額占全部銷售額一半以上的，月銷售額不到5000元或者每次（日）銷售額不到200元的，也不繳納增值稅。通知規(guī)定：從當(dāng)年11月起，將集成電路、手持（車載）無(wú)線電話、數(shù)控機(jī)床等若干類信息技術(shù)產(chǎn)品的增值稅出口退稅率從13％提高到17％。該法規(guī)定：國(guó)家通過(guò)出口退稅和其他促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的方式，發(fā)展對(duì)外貿(mào)易；在對(duì)外貿(mào)易活動(dòng)中，不得有騙取出口退稅、走私等行為。進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；消費(fèi)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。到年底，全國(guó)共辦理出口退稅4200億元（其中2003年以前的累計(jì)欠退稅2004億元），比上年增長(zhǎng)106％。 2　進(jìn)出口 　　1月1日，修訂后的《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》開(kāi)始施行。12月27日，發(fā)布《關(guān)于東北地區(qū)軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)問(wèn)題的通知》，允許符合規(guī)定軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍，按照上述《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問(wèn)題的規(guī)定》等文件的規(guī)定辦理。根據(jù)該規(guī)定，遼寧、吉林和黑龍江三省從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)為主的增值稅一般納稅人，可以按照規(guī)定抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。積極穩(wěn)妥地推進(jìn)增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，搞好東北地區(qū)部分行業(yè)的試點(diǎn)；認(rèn)真落實(shí)出口退稅機(jī)制改革方案，抓緊制定配套措施。4月8日，國(guó)務(wù)院發(fā)出通知，印發(fā)《國(guó)務(wù)院2004年工作要點(diǎn)》。而企業(yè)與經(jīng)濟(jì)組織的資金拆借在利息計(jì)算和資金回收期限方面均有較大彈性和回旋余地，從而為籌劃提供了有利條件。其原因在于內(nèi)部集資與企業(yè)之間的拆借涉及的部門和機(jī)構(gòu)較多，容易使企業(yè)利潤(rùn)規(guī)模分散而降低。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)籌資渠道有：財(cái)政資金；金融機(jī)構(gòu)信貸資金；企業(yè)自我積累；企業(yè)間自我拆借；企業(yè)內(nèi)部集資；發(fā)行債券或股票籌資；商業(yè)信用籌資；租賃籌資。企業(yè)設(shè)立地點(diǎn)和行業(yè)的稅收籌劃。如果總機(jī)構(gòu)與子公司或分支機(jī)構(gòu)適用稅率不同，則上述情況又將發(fā)生變化。也有些國(guó)家只就分支機(jī)構(gòu)未再投資于固定資產(chǎn)的利潤(rùn)部分征稅。從稅法角度看，子公司是獨(dú)立納稅人。公司又分為有限責(zé)任公司和股份有限公司。 投資者在進(jìn)行直接投資時(shí)，還面臨著收購(gòu)現(xiàn)有虧損企業(yè)或興建新企業(yè)的選擇，這其中也存在一個(gè)稅收籌劃問(wèn)題。間接投資是指對(duì)股票或債券等金融資產(chǎn)的投資。 例如，我國(guó)不同行業(yè)之間的所得稅稅負(fù)差別較大。納稅人（投資者）在為進(jìn)行新的投資進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，基于投資凈收 益最大化的目的，應(yīng)從投資行業(yè)、投資方式、企業(yè)的組織形式等方面進(jìn)行優(yōu)化選擇。 　　融資租賃作為一種特殊的籌資方式，融資租賃費(fèi)用中由承租方支付的手續(xù)費(fèi)及安裝交付使用后支付的利息，可以在支付當(dāng)期直接從應(yīng) 納稅所得額中扣除，因此籌資成本較權(quán)益資金成本要低。對(duì)承租人來(lái)說(shuō)，租賃可獲取雙重好處：一是可以避免因長(zhǎng)期擁有設(shè)備而承擔(dān)負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)，二是可以在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤(rùn)，減少稅基，從而減少應(yīng)納稅額。稅法規(guī)定：企業(yè)以新設(shè)合并、吸收合并或兼并方式合并，被吸收或兼并企業(yè)已不具備獨(dú)立納稅人資格的，各企業(yè)合并或兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，可在稅法規(guī)定的彌補(bǔ)期限的剩余期間內(nèi)，由合并或兼并后的企業(yè)逐年彌補(bǔ)。企業(yè)在有前五年虧損可供抵補(bǔ)的年度，可以提前確認(rèn)收入。這種優(yōu)惠形式對(duì)扶持新辦企業(yè)的發(fā)展有重要作用，對(duì)具有風(fēng)險(xiǎn)的投資有相當(dāng)大的激勵(lì)作用。對(duì)于能夠合理預(yù)計(jì) 發(fā)生額的費(fèi)用、損失，應(yīng)采用預(yù)提方法計(jì)入費(fèi)用，適當(dāng)縮短以后年度需分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期。上述三種不同的費(fèi)用確認(rèn)方法，使企業(yè)在計(jì)算成本時(shí)可以選擇有利的方法來(lái)節(jié)稅。如何在企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，選擇最小的費(fèi)用支付額，即實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益與費(fèi)用支付的最佳組合，是運(yùn)用費(fèi)用分?jǐn)偡ǖ幕A(chǔ)。運(yùn)用成本、費(fèi)用分?jǐn)偱c列支方法， 并非任意夸大成本、亂攤成本，而是在稅法允許的范圍內(nèi)，運(yùn)用成本計(jì)算程序和核算方法等合法手段進(jìn)行的財(cái)務(wù)稅收籌劃活動(dòng)。在計(jì)算折舊時(shí)，主要考慮以下幾個(gè)因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)殘值、固定資產(chǎn)清理費(fèi)用和固定資產(chǎn)折 舊年限。因此，存貨計(jì)價(jià)是納稅人調(diào)整應(yīng)稅利潤(rùn)的有利工具，選擇最有利的存貨計(jì)價(jià)方法能達(dá)到節(jié)稅目的。但企業(yè)若有前五年待彌補(bǔ)虧損，則以采用完工百分比法為佳。長(zhǎng)期合同工程的收益計(jì)算可采用完工百分比法和完成合同法，考慮稅收因素的影響，采用完成合同法為佳。每種銷售結(jié)算方式都有收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)條件，企業(yè)通過(guò)對(duì)收入確認(rèn)條件的控制，可以控制收入確認(rèn)的時(shí)間。企業(yè)銷售貨物有多種結(jié)算方式，不同的結(jié)算方式其收入的確認(rèn)時(shí)間有不同的標(biāo)準(zhǔn)。因而，注意維護(hù)自身合法權(quán)益也是納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃必不可少的一環(huán)。加之這幾年稅收任務(wù)比較緊，稅務(wù)機(jī)關(guān)為完成任務(wù)想盡了辦法，權(quán)力的越位也就不可避免，比如有的地方實(shí)行包稅，有的地方強(qiáng)行攤派等。獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益既然是納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的，那么也理所當(dāng)然是稅務(wù)籌劃目的體系中不可缺少的元素之一。 第三，納稅人經(jīng)過(guò)稅務(wù)籌劃，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，還可以使企業(yè)帳目更加清楚，使得管理更加有條不紊，更利于企業(yè)控制成本費(fèi)用，也因此更加有利于企業(yè)的健康發(fā)展。雖然這種籌劃不會(huì)使納稅人直接獲取稅收上的好處，但由于納稅人經(jīng)過(guò)必要的籌劃之后，將會(huì)避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)處罰，這種損失的避免實(shí)際上相當(dāng)于獲取了一定經(jīng)濟(jì)利益。也就是說(shuō)，每期都可以用新“貸款”償還舊“貸款”，則相當(dāng)于一筆貸款永遠(yuǎn)不用清償。資金的時(shí)間價(jià)值是指資金在經(jīng)歷一定時(shí)間的投資和再投資所增加的價(jià)值。直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)包括兩層含義：第一層含義是絕對(duì)地減少經(jīng)濟(jì)主體的應(yīng)納稅款數(shù)額；第二層則是相對(duì)地減少經(jīng)濟(jì)主體的應(yīng)納稅款稅額，本文采用第二層含義。但是，減輕稅收負(fù)擔(dān)不是，也不可能是稅務(wù)籌劃目的的全部。往往是今天請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，暫時(shí)減輕稅負(fù)，明天稅務(wù)稽查又將方案推翻，不僅要補(bǔ)交稅款，而且還要加收滯納金和罰款，反而加重了自身稅負(fù)，同時(shí)這種片面籌劃也不利于企業(yè)的正常運(yùn)行和發(fā)展。雖然說(shuō)現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)公開(kāi)承認(rèn)了稅務(wù)籌劃的合理性，但是這種承認(rèn)也只是停留在節(jié)稅籌劃的層面，即利用稅法中的優(yōu)惠政策，而對(duì)避稅籌劃仍是防備有加，甚至對(duì)正常的避稅籌劃案例不予承認(rèn)，并給予嚴(yán)厲的處罰。71 / 72稅 務(wù) 籌 劃2005年第2期（總第8期）潤(rùn)博財(cái)稅顧問(wèn)工作室目 錄 1籌 劃 前 沿籌 劃 理 論稅務(wù)籌劃目的的具體分析 2籌 劃 技 術(shù)稅務(wù)籌劃六策略 5稅 務(wù) 律 師律 師 談 法2004中國(guó)稅收政策調(diào)整備忘錄 10律 師 提 醒外國(guó)投資者并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)股權(quán)中的稅務(wù)問(wèn)題 19籌 劃 實(shí) 務(wù)縱論促進(jìn)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策 25財(cái) 稅 研 究對(duì)非貨幣性交易中收到補(bǔ)價(jià)方有關(guān)稅金處理問(wèn)題的探討 30經(jīng) 典 案 例無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中的籌劃陷阱 34在征稅范圍之外尋良策 —企業(yè)承包工程設(shè)計(jì)籌劃案例 36法 規(guī) 速 遞 38關(guān) 于 潤(rùn) 博 65致 謙 信 67籌劃理論稅務(wù)籌劃目的的具體分析目前，說(shuō)到稅務(wù)籌劃，一般人的第一反應(yīng)就是企業(yè)或個(gè)人運(yùn)用各種手段直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)，甚至有人很自然地將稅務(wù)籌劃與偷漏逃稅聯(lián)系在一起，認(rèn)為稅務(wù)籌劃旨在鼓勵(lì)納稅人逃避其對(duì)國(guó)家應(yīng)盡的納稅義務(wù)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)從國(guó)家利益出發(fā)，尤其是在稅收任務(wù)的擔(dān)子相當(dāng)沉重的今天，極力地反對(duì)人們進(jìn)行稅務(wù)籌劃，有時(shí)連正常、合法的稅務(wù)籌劃活動(dòng)也不例外。現(xiàn)有的很多稅務(wù)籌劃案例屬于暗箱操作，技能并不高明，實(shí)質(zhì)是偷漏逃稅，因而經(jīng)不起推敲和稽查。 當(dāng)然，減輕稅收負(fù)擔(dān)是稅務(wù)籌劃最直接的目的，也是稅務(wù)籌劃之所以興起與發(fā)展的根本原因。毫無(wú)疑問(wèn)，直接減輕稅收負(fù)擔(dān)也就必然是稅務(wù)籌劃所要實(shí)現(xiàn)的目的之一。 二、獲取資金時(shí)間價(jià)值 資金是有時(shí)間價(jià)值的，納稅人通過(guò)一定的手段將當(dāng)期應(yīng)該交納的稅款延緩到以后年度繳納，以獲得資金的時(shí)間價(jià)值，也是稅務(wù)籌劃目的體系的有機(jī)組成部分之一。而且從理論上講，如果企業(yè)每期都能將后期的一筆費(fèi)用在當(dāng)期列支，或?qū)?dāng)期的一筆收入在下期計(jì)入應(yīng)納稅所得額，則每期都可以使一部分稅款緩納，相當(dāng)于每期都獲得一筆無(wú)息貸款。而且，企業(yè)的籌資規(guī)模將在一定程度上影響企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，但這種無(wú)息貸款不僅不會(huì)給企業(yè)增加半點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)，而且會(huì)有利于企業(yè)增強(qiáng)實(shí)力以抵御風(fēng)險(xiǎn)。 首先，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)可以避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失。在商品經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，好的品牌便意味著好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)地位，企業(yè)的品牌越好，其產(chǎn)品越容易被消費(fèi)者所接受，個(gè)人的品牌越好，則個(gè)人越容易被社會(huì)所接受。如果納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的僅定位在少交稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因?yàn)檫@樣其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款數(shù)額就會(huì)很少，甚至沒(méi)有。由于我國(guó)法制建設(shè)還不夠完善，法治水平還有待進(jìn)一步提高，在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，人治的因素還在影響著人們的生活與工作，權(quán)力的越位要求納稅人利用稅務(wù)籌劃武器維護(hù)自身的合法權(quán)益。這時(shí)，無(wú)論納稅人是否進(jìn)行稅務(wù)籌劃，都沒(méi)有任何意義，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)根本不依法征稅，企業(yè)籌劃的方案將得不到承認(rèn)。其主要有以下方法： 　　。 　　。 　　。如果企業(yè)每年均無(wú)虧損，宜采用完成合同法，因該方法可享受延緩納稅及合并計(jì)算費(fèi)用限額的利 益。存貨計(jì)價(jià)方法不同，企業(yè)存貨營(yíng)業(yè)成本就不同，從而影響應(yīng)稅利潤(rùn)，進(jìn)而影響所得稅。，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小，利潤(rùn)的高低和應(yīng)納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊 的計(jì)算就成為十分重要的問(wèn)題。 、費(fèi)用的分?jǐn)偱c列支通過(guò)對(duì)成本各項(xiàng)內(nèi)容的計(jì)算、組合，使其達(dá)到一個(gè)最佳成本值，以實(shí)現(xiàn)最大限度地抵消利潤(rùn)少繳稅。企業(yè)通常有多項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支項(xiàng)目，每個(gè)項(xiàng)目都有其規(guī)定的開(kāi)支范圍，如勞務(wù)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、管理費(fèi)定額、損耗標(biāo)準(zhǔn)、各種補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)等。凡是與本期收入有直接聯(lián)系的耗費(fèi)，就是該期的費(fèi)用；三是按一定的方法計(jì)算攤銷額予 以確認(rèn)。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時(shí)列入費(fèi)用，存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時(shí)查明原因，屬于正常損耗部分及時(shí)列入費(fèi)用。盈虧抵補(bǔ)籌劃策略 盈虧抵補(bǔ)是準(zhǔn)許企業(yè)在—定時(shí)期以某—年度的虧損，去抵以后年度的盈余，以減少以后年度的應(yīng)納稅額。盈虧抵補(bǔ)