【正文】 如業(yè)務(wù)招待費(fèi)及公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭(zhēng)取在限額以內(nèi)的部分充分列支。對(duì)于能夠合理預(yù)計(jì) 發(fā)生額的費(fèi)用、損失，應(yīng)采用預(yù)提方法計(jì)入費(fèi)用，適當(dāng)縮短以后年度需分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期。已發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)及時(shí)核銷 入賬。上述三種不同的費(fèi)用確認(rèn)方法，使企業(yè)在計(jì)算成本時(shí)可以選擇有利的方法來節(jié)稅。費(fèi)用攤銷時(shí)的確認(rèn)，一般有三種方法：一是直接作為當(dāng)期 費(fèi)用確認(rèn)；二是按其與營(yíng)業(yè)收入的關(guān)系加以確認(rèn)。如何在企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中，選擇最小的費(fèi)用支付額，即實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益與費(fèi)用支付的最佳組合，是運(yùn)用費(fèi)用分?jǐn)偡ǖ幕A(chǔ)。利用費(fèi)用分?jǐn)偡▉碛绊懫髽I(yè)納稅水平，涉及兩方面的問題：一是如何實(shí)現(xiàn)費(fèi)用支付最小化，二是如何實(shí)現(xiàn)費(fèi)用攤?cè)氤杀咀畲蠡?。運(yùn)用成本、費(fèi)用分?jǐn)偱c列支方法， 并非任意夸大成本、亂攤成本，而是在稅法允許的范圍內(nèi)，運(yùn)用成本計(jì)算程序和核算方法等合法手段進(jìn)行的財(cái)務(wù)稅收籌劃活動(dòng)。不同的折舊方法對(duì)納稅人會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響（本報(bào) 以前已通過案例《折舊方法不同，所得稅各異》作過介紹，讀者可參閱）。在計(jì)算折舊時(shí)，主要考慮以下幾個(gè)因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)殘值、固定資產(chǎn)清理費(fèi)用和固定資產(chǎn)折 舊年限。采取何種方法為佳，則應(yīng)具體情況具體分析。因此，存貨計(jì)價(jià)是納稅人調(diào)整應(yīng)稅利潤(rùn)的有利工具，選擇最有利的存貨計(jì)價(jià)方法能達(dá)到節(jié)稅目的。 主要有：，由于實(shí)物流轉(zhuǎn)與價(jià)值流轉(zhuǎn)往往不相一致，因而必須采用某種存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)，采用適當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法在期末存貨與已售貨物間分配成本。但企業(yè)若有前五年待彌補(bǔ)虧損，則以采用完工百分比法為佳。完成合同法可反映實(shí)際成本、費(fèi)用和毛利，若采取完工百分比法，則易造成前盈后虧的現(xiàn)象。長(zhǎng)期合同工程的收益計(jì)算可采用完工百分比法和完成合同法，考慮稅收因素的影響，采用完成合同法為佳。企業(yè)可推遲銷售收入的確認(rèn)時(shí)間，例如，直接收款銷貨時(shí)，可通過推遲收款時(shí)間或推遲提貨單的交付時(shí)間，把收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)延至次年，獲得延遲納稅的稅收利益。每種銷售結(jié)算方式都有收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)條件，企業(yè)通過對(duì)收入確認(rèn)條件的控制，可以控制收入確認(rèn)的時(shí)間。這樣，通過銷售結(jié)算方式的選擇，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，可以合理歸屬所得年度，以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。企業(yè)銷售貨物有多種結(jié)算方式，不同的結(jié)算方式其收入的確認(rèn)時(shí)間有不同的標(biāo)準(zhǔn)。 收入稅收籌劃策略，就是通過對(duì)取得收入的方式和時(shí)間、計(jì)算方法的選擇、控制，以達(dá)到節(jié)稅目的的策略。因而，注意維護(hù)自身合法權(quán)益也是納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃必不可少的一環(huán)。因?yàn)檫@樣下去必然會(huì)養(yǎng)成稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的惰性，即不注意征管水平的提高，只注意權(quán)力的濫用。加之這幾年稅收任務(wù)比較緊，稅務(wù)機(jī)關(guān)為完成任務(wù)想盡了辦法，權(quán)力的越位也就不可避免，比如有的地方實(shí)行包稅，有的地方強(qiáng)行攤派等。 五、維護(hù)自身合法權(quán)益 依法治稅是一把雙刃劍，它不僅要求納稅人依照稅法規(guī)定及時(shí)、足額地繳納稅款，而且要求稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定合理、合法地征收稅款。獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益既然是納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的，那么也理所當(dāng)然是稅務(wù)籌劃目的體系中不可缺少的元素之一。四、追求經(jīng)濟(jì)效益最大化 納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最終的目的應(yīng)定位于經(jīng)濟(jì)效益的最大化，而不應(yīng)該是少交稅款。 第三，納稅人經(jīng)過稅務(wù)籌劃，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，還可以使企業(yè)帳目更加清楚，使得管理更加有條不紊，更利于企業(yè)控制成本費(fèi)用，也因此更加有利于企業(yè)的健康發(fā)展。一旦某個(gè)企業(yè)或個(gè)人被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷漏稅，甚至是犯罪，那么該企業(yè)或個(gè)人的聲譽(yù)將會(huì)因此遭受嚴(yán)重的損失。雖然這種籌劃不會(huì)使納稅人直接獲取稅收上的好處，但由于納稅人經(jīng)過必要的籌劃之后，將會(huì)避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)處罰，這種損失的避免實(shí)際上相當(dāng)于獲取了一定經(jīng)濟(jì)利益。在這種狀態(tài)下，納稅人雖然不能直接獲取稅收上的好處，但卻能間接地獲取一定的經(jīng)濟(jì)利益，更加有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展與規(guī)模擴(kuò)大。這筆“無(wú)息貸款”的獲得為企業(yè)的籌資活動(dòng)省去了不少麻煩，尤其是對(duì)于那些資金緊張的企業(yè)來說更是這樣。也就是說，每期都可以用新“貸款”償還舊“貸款”，則相當(dāng)于一筆貸款永遠(yuǎn)不用清償。雖然這筆稅款遲早是要繳納的，但現(xiàn)在無(wú)償?shù)卣加眠@筆資金就相當(dāng)于從財(cái)政部門獲得了一筆無(wú)息貸款，經(jīng)濟(jì)效用是非常大的。資金的時(shí)間價(jià)值是指資金在經(jīng)歷一定時(shí)間的投資和再投資所增加的價(jià)值。相反，即使經(jīng)濟(jì)主體的應(yīng)納稅額有所增加，只要其增加幅度比經(jīng)濟(jì)增加的幅度小，籌劃就應(yīng)說是成功的。直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)包括兩層含義：第一層含義是絕對(duì)地減少經(jīng)濟(jì)主體的應(yīng)納稅款數(shù)額；第二層則是相對(duì)地減少經(jīng)濟(jì)主體的應(yīng)納稅款稅額，本文采用第二層含義。 稅務(wù)籌劃目的的具體定位 一、直接減輕稅收負(fù)擔(dān) 納稅人對(duì)稅收負(fù)擔(dān)最小化的追求，是稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的最初原因。但是，減輕稅收負(fù)擔(dān)不是，也不可能是稅務(wù)籌劃目的的全部。 再次，從理論者和中介機(jī)構(gòu)角度出發(fā)，由于將稅務(wù)籌劃目的的僅定位于直接減輕稅負(fù)上，限制了進(jìn)行理論研究和開展業(yè)務(wù)的視野，不利于從企業(yè)全局著眼進(jìn)行系統(tǒng)策劃，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，也不利于稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)水平的提升。往往是今天請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，暫時(shí)減輕稅負(fù)，明天稅務(wù)稽查又將方案推翻，不僅要補(bǔ)交稅款，而且還要加收滯納金和罰款，反而加重了自身稅負(fù)，同時(shí)這種片面籌劃也不利于企業(yè)的正常運(yùn)行和發(fā)展。納稅人的這種需求，也進(jìn)一步引致中介機(jī)構(gòu)稅務(wù)籌劃行為的扭曲。雖然說現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)公開承認(rèn)了稅務(wù)籌劃的合理性，但是這種承認(rèn)也只是停留在節(jié)稅籌劃的層面，即利用稅法中的優(yōu)惠政策，而對(duì)避稅籌劃仍是防備有加，甚至對(duì)正常的避稅籌劃案例不予承認(rèn)，并給予嚴(yán)厲的處罰。 片面強(qiáng)調(diào)減輕稅負(fù)的危害 首先，由于現(xiàn)實(shí)生活中相當(dāng)一部分納稅人打著稅務(wù)籌劃的旗號(hào)進(jìn)行偷漏逃稅，嚴(yán)重地破壞了稅法的嚴(yán)肅性，影響了國(guó)家財(cái)政收入的及時(shí)、足額入庫(kù)，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員對(duì)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生了極大的不信任。71 / 72稅 務(wù) 籌 劃2005年第2期（總第8期）潤(rùn)博財(cái)稅顧問工作室目 錄 1籌 劃 前 沿籌 劃 理 論稅務(wù)籌劃目的的具體分析 2籌 劃 技 術(shù)稅務(wù)籌劃六策略 5稅 務(wù) 律 師律 師 談 法2004中國(guó)稅收政策調(diào)整備忘錄 10律 師 提 醒外國(guó)投資者并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)股權(quán)中的稅務(wù)問題 19籌 劃 實(shí) 務(wù)縱論促進(jìn)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策 25財(cái) 稅 研 究對(duì)非貨幣性交易中收到補(bǔ)價(jià)方有關(guān)稅金處理問題的探討 30經(jīng) 典 案 例無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中的籌劃陷阱 34在征稅范圍之外尋良策 —企業(yè)承包工程設(shè)計(jì)籌劃案例 36法 規(guī) 速 遞 38關(guān) 于 潤(rùn) 博 65致 謙 信 67籌劃理論稅務(wù)籌劃目的的具體分析目前，說到稅務(wù)籌劃，一般人的第一反應(yīng)就是企業(yè)或個(gè)人運(yùn)用各種手段直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)，甚至有人很自然地將稅務(wù)籌劃與偷漏逃稅聯(lián)系在一起，認(rèn)為稅務(wù)籌劃旨在鼓勵(lì)納稅人逃避其對(duì)國(guó)家應(yīng)盡的納稅義務(wù)。這種對(duì)稅務(wù)籌劃目的的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，把實(shí)踐中的稅務(wù)籌劃引入誤區(qū)，使得稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)工作的開展困難重重，因此需要對(duì)稅務(wù)籌劃的目的進(jìn)行專門討論，以供大家展開討論。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)從國(guó)家利益出發(fā)，尤其是在稅收任務(wù)的擔(dān)子相當(dāng)沉重的今天，極力地反對(duì)人們進(jìn)行稅務(wù)籌劃，有時(shí)連正常、合法的稅務(wù)籌劃活動(dòng)也不例外。 其次，從納稅人角度來說，由于將稅務(wù)籌劃的目的僅定位在直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)層面，因而一部分納稅人的心理是只要能少交稅款，怎樣做都行?，F(xiàn)有的很多稅務(wù)籌劃案例屬于暗箱操作，技能并不高明，實(shí)質(zhì)是偷漏逃稅，因而經(jīng)不起推敲和稽查。而且，納稅人的這種行為嚴(yán)重干擾了正常的稅務(wù)籌劃市場(chǎng)的建立，擾亂了合理、合法的正常的稅務(wù)籌劃行為。 當(dāng)然，減輕稅收負(fù)擔(dān)是稅務(wù)籌劃最直接的目的，也是稅務(wù)籌劃之所以興起與發(fā)展的根本原因。稅務(wù)籌劃的目的還應(yīng)包括以下幾方面：獲取資金時(shí)間價(jià)值；實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)；追求經(jīng)濟(jì)效益最大化以及維護(hù)自身合法權(quán)益。毫無(wú)疑問，直接減輕稅收負(fù)擔(dān)也就必然是稅務(wù)籌劃所要實(shí)現(xiàn)的目的之一。因?yàn)榈谝粚雍x僅要求應(yīng)納稅額的減少，不管經(jīng)濟(jì)主體的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益如何，如果經(jīng)濟(jì)主體的實(shí)際業(yè)績(jī)因?yàn)榛I劃或其他原因大幅減少，即使相應(yīng)地應(yīng)納稅款稅額也有所減少，只要減少幅度不如實(shí)際業(yè)績(jī)的減少幅度，就肯定不能算作是成功的籌劃。 二、獲取資金時(shí)間價(jià)值 資金是有時(shí)間價(jià)值的，納稅人通過一定的手段將當(dāng)期應(yīng)該交納的稅款延緩到以后年度繳納，以獲得資金的時(shí)間價(jià)值，也是稅務(wù)籌劃目的體系的有機(jī)組成部分之一。既然資金具有時(shí)間價(jià)值，盡量減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，以延緩當(dāng)期的稅款繳納就具有理論與現(xiàn)實(shí)意義。而且從理論上講，如果企業(yè)每期都能將后期的一筆費(fèi)用在當(dāng)期列支，或?qū)?dāng)期的一筆收入在下期計(jì)入應(yīng)納稅所得額，則每期都可以使一部分稅款緩納，相當(dāng)于每期都獲得一筆無(wú)息貸款。在信用經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展的今天，企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，尤其是擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模時(shí)，經(jīng)常要舉借貸款。而且，企業(yè)的籌資規(guī)模將在一定程度上影響企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，但這種無(wú)息貸款不僅不會(huì)給企業(yè)增加半點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)，而且會(huì)有利于企業(yè)增強(qiáng)實(shí)力以抵御風(fēng)險(xiǎn)。三、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn) 涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，是指納稅人帳目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。 首先，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)可以避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失。 其次，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)可以避免發(fā)生不必要的名譽(yù)損失。在商品經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，好的品牌便意味著好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)地位，企業(yè)的品牌越好，其產(chǎn)品越容易被消費(fèi)者所接受，個(gè)人的品牌越好，則個(gè)人越容易被社會(huì)所接受。 第四，納稅人帳目不清，納稅不正確，即使是不被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，不遭受任何經(jīng)濟(jì)上、名譽(yù)上的損失，也會(huì)使納稅人承受精神上的成本。如果納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的僅定位在少交稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因?yàn)檫@樣其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款數(shù)額就會(huì)很少，甚至沒有。因此，納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)時(shí)，應(yīng)注意考慮以下幾方面的事情：加強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，提高管理水平；加大科技投入，改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)；尋找生產(chǎn)規(guī)模的最佳轉(zhuǎn)折點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)；促進(jìn)制度創(chuàng)新，獲取超額利潤(rùn)。由于我國(guó)法制建設(shè)還不夠完善，法治水平還有待進(jìn)一步提高，在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，人治的因素還在影響著人們的生活與工作，權(quán)力的越位要求納稅人利用稅務(wù)籌劃武器維護(hù)自身的合法權(quán)益。如果納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃不注意維護(hù)自身合法權(quán)益，而任由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)需要征收稅款，那么，無(wú)論該納稅人進(jìn)行如何周密的籌劃都無(wú)濟(jì)于事。這時(shí)，無(wú)論納稅人是否進(jìn)行稅務(wù)籌劃，都沒有任何意義，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)根本不依法征稅，企業(yè)籌劃的方案將得不到承認(rèn)。籌劃技術(shù)稅務(wù)籌劃六策略企業(yè)稅收籌劃的方法多種多樣，但從其開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的類型和減輕稅收負(fù)擔(dān)所采用的手段看，主要有收入稅收籌劃策略、成本費(fèi)用稅收籌劃策略、盈虧抵補(bǔ)稅收籌劃策略、租賃稅收籌劃策略、投資稅收籌劃策略、籌資稅收籌劃策略六種基本策略。其主要有以下方法： 　　。稅法規(guī)定：直接收款銷售以收到銷貨款或取得銷貨款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時(shí)間；賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間；而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售，待交付貨物時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。 　　。 因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，企業(yè)應(yīng)特別注意臨近年終所發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的籌劃。 　　。因?yàn)橥瓿珊贤ㄔ诠こ倘客旯つ甓炔艌?bào)繳所得稅，故可獲得延緩納稅之利益。如果企業(yè)每年均無(wú)虧損，宜采用完成合同法，因該方法可享受延緩納稅及合并計(jì)算費(fèi)用限額的利 益。 　　成本費(fèi)用稅收籌劃策略，即基于稅法對(duì)成本、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)算的不同規(guī)定，根據(jù)企業(yè)情況選擇有利方式的策略。存貨計(jì)價(jià)方法不同，企業(yè)存貨營(yíng)業(yè)成本就不同，從而影響應(yīng)稅利潤(rùn)，進(jìn)而影響所得稅。依現(xiàn)行稅法，存貨計(jì)價(jià)可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等不同方法，不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)納稅的影響是不同的，這既是財(cái)務(wù)管理的重要步驟，也是稅收籌劃的重要內(nèi)容。，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小，利潤(rùn)的高低和應(yīng)納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊 的計(jì)算就成為十分重要的問題。固定資產(chǎn)的折舊方法有：直線折舊法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。 、費(fèi)用的分?jǐn)偱c列支通過對(duì)成本各項(xiàng)內(nèi)容的計(jì)算、組合，使其達(dá)到一個(gè)最佳成本值，以實(shí)現(xiàn)最大限度地抵消利潤(rùn)少繳稅。（1）費(fèi)用分?jǐn)偡?。企業(yè)通常有多項(xiàng)費(fèi)用開支項(xiàng)目，每個(gè)項(xiàng)目都有其規(guī)定的開支范圍，如勞務(wù)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、管理費(fèi)定額、損耗標(biāo)準(zhǔn)、各種補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)等。我國(guó)財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在確認(rèn)有關(guān)收入的期間予以確認(rèn)。凡是與本期收入有直接聯(lián)系的耗費(fèi)，就是該期的費(fèi)用；三是按一定的方法計(jì)算攤銷額予 以確認(rèn)。（2）費(fèi)用列支法。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時(shí)列入費(fèi)用，存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時(shí)查明原因，屬于正常損耗部分及時(shí)列入費(fèi)用。例如低值易耗品、待攤費(fèi)用等的 攤銷應(yīng)選擇最短年限，增大前