【正文】 ] 根據稅法的規(guī)定，該企業(yè) 2021年度的業(yè)務招待費的扣除限額為 40萬元（ 8000萬元 5‰ ）。該企業(yè)2021年度的預計銷售額 8000萬元。 一、業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的籌劃 （三）業(yè)務招待費與廣告費、業(yè)務宣傳費合理轉換 在核算業(yè)務招待費時，企業(yè)除了應將會務費（會議費）、差旅費等項目與業(yè)務招待費等嚴格區(qū)分外， 還應當嚴格區(qū)分業(yè)務招待費和業(yè)務宣傳費，并通過二者間的合理轉換進行納稅籌劃。嚴格將業(yè)務招待費盡量控制在 2萬元以內，各種會務費、差旅費都按稅法規(guī)定保留了完整合法的憑證，同時，在不違反規(guī)定的前提下將部分類似會務費性質的業(yè)務招待費并入會務費項目核算，使得當年可扣除費用達 8萬元。僅此項超支費用企業(yè)需繳納企業(yè)所得稅 （ 9萬元 25％）。 案例分析 3 【 籌劃前分析 】 根據稅法的規(guī)定，如憑證票據齊全則 18萬元的會務費、差旅費可以全部扣除，但其中憑證不全的 5萬元會務費和會議費只能算作業(yè)務招待費，而該企業(yè) 2021年度可扣除的業(yè)務招待費限額為 2萬元（ 400萬元 5‰ ）。該企業(yè) 2021年度的銷售收入為 400萬元。同時，不能故意將業(yè)務招待費混入會務費、差旅費中核算，否則屬于逃避繳納稅款 。因為納稅人發(fā)生的與其經營活動有關的合理的差旅費、會務費、董事費，只要能夠提供證明其真實性的合法憑證，均可獲得稅前全額扣除，不受比例的限制。 納稅人應根據企業(yè)規(guī)模的大小以及產品的具體特點，兼顧成本與效益原則，從長遠利益考慮，決定是否設立獨立納稅單位。 案例分析 2 因此，則整個利益集團總共應納企業(yè)所得稅為（ +21萬元 ），相較與納稅籌劃前節(jié)省所得稅 （ 65萬元一 元）。 銷售公司當年 業(yè)務招待費可扣除 36萬元，未超過銷售收入的 5‰ ；廣告費和業(yè)務宣傳費合計發(fā)生 350萬元，未超過銷售收入的 15％。 案例分析 2 【 籌劃后分析 】 維思集團 當年業(yè)務招待費可扣除 （ 7500萬元 5‰ ）；廣告費和業(yè)務宣傳費合計發(fā)生 900萬元，未超過銷售收入的 15％。假設維思集團的稅前利潤為 40萬元，銷售公司的稅前利潤為60萬元。 案例分析 2 【 籌劃方案 】 把維思集團將其 下設的銷售部門注冊成一個獨立核算的銷售公司。 該企業(yè)總計應納稅所得額為 260萬元（ 100萬元 +110萬元 +50萬元）。 [分析 ] 業(yè)務招待費若按發(fā)生額 150萬的 60％扣除，則超過了稅法規(guī)定的銷售收入的 5‰ ，根據孰低原則，只能扣除 40萬元（ 8000萬元 5‰ ）。 案例分析 2 【 案例 】 維思集團 2021年度實現產品銷售收入 8000萬元， ? 管理費用 ? 中列支業(yè)務招待費 150萬元， ? 營業(yè)費用 ? 中列支廣告費、業(yè)務宣傳費合計 1250萬元，稅前會計利潤總額為 100萬元。 納稅籌劃是公司發(fā)展戰(zhàn)略的一部分，公司在做籌劃時必須于公司的發(fā)展戰(zhàn)略不相悖！ 第二講、企業(yè)所得稅的新節(jié)稅籌劃技巧及經典案例分析 一、業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的籌劃 業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費作為期間費用籌劃的基本原則是： 在遵循稅法與會計準則的前提下，盡可能加大據實扣除費用的額度，對于有扣除限額的費用應該用夠標準，直到規(guī)定的上限。 張某與房主共同應繳納地方各稅 (費 )： 74630+ 255200 =329830(元 )。 案例 1： 巧簽房屋轉租合同的稅收成本分析 房主應繳納的地方各稅 (費 )為 255200元 。 案例 1： 巧簽房屋轉租合同的稅收成本分析 以上合計 張某應繳納地方各稅(費 )：17500+1225+525+55380=74630(元 )。另外，對個人取得的勞務報酬所得，一次取得應納稅所得額超過 20210元至 50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成：超過 50000元的部分，加征十成。 案例 1： 巧簽房屋轉租合同的稅收成本分析 （ 2）個人所得稅。 根據營業(yè)稅政策規(guī)定，張某提供的是屬服務業(yè)中的代理業(yè)務，對其受托辦理的事項應當按?服務業(yè)?繳納營業(yè)稅 。 張某年定額支付房主租賃費仍然是145萬元， 但合同約定：裝修費 10萬元由張某負擔，超過租賃費的收益歸張某所有。 張某與房主共同應繳納地方各稅費：158608+255200=413808(元 )。 房主應繳納的地方各稅 (費 )為 255200元 。 由此計算年個人所得稅：(180000090000630027001800420211450000800 12) (120％ ) 10％ =15808(元 )。 案例 1： 巧簽房屋轉租合同的稅收成本分析 同時準予扣除的項目除了在轉租過程中實際繳納的稅金和教育費附加外，還準予扣除能夠提供有效、準確憑證，證明由納稅人負擔的該出租財產實際開支的修繕費用，以每次 800元為限，一次扣除不完的，準予在下一次繼續(xù)扣除，直至扣完為止。財產租賃所得以一個月內取得的收入為一次，每次收入不超過 4000元的，減除費用 800元； 4000元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應納稅所得額。以湖北省為例， 張某應繳納房產稅： (18000001450000) 12％=42021(元 ) 案例 1： 巧簽房屋轉租合同的稅收成本分析 （ 4）個人所得稅。所以，轉租人不應繳納房產稅。應繳納印花稅 1800元。 根據 《 印花稅暫行條例 》 ，財產租賃合同應按租賃金額的千分之一貼花。 案例 1： 巧簽房屋轉租合同的稅收成本分析 基于以上政策規(guī)定，張某應承擔以下稅負： （ 1）租賃業(yè)營業(yè)稅： 1800000 5％=90000(元 )；城市維護建設稅： 90000 7％ =6300(元 )；教育費附加： 90000 3％=2700(元 )。? 在計稅依據上，根據 《 營業(yè)稅暫行條例 》 第五條：?納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。 根據 《 國家稅務總局關于印發(fā) 營業(yè)稅稅目注釋 (試行稿 )的通知 》 (國稅發(fā) [1993]149號 )規(guī)定 ：?租賃業(yè)，是指在約定的時間內將場地、房屋、物品、設備或設施等轉讓他人使用的業(yè)務。張某通過市場測算， 轉租可以取得收入在 180萬元，差額收益為 35萬元。 案例 1： 巧簽房屋轉租合同的稅收成本分析 張某欲長期租賃某單位一棟房屋，計劃通過改造裝修后 (裝修費用在 10萬元 )，將所租賃的房屋用于經營性轉租，從中獲取差額收益。 會計憑證是：企業(yè)正常賬務處理中涉及的會計報表、會計記賬憑證和外來和自制原始憑證。 2021年度 企業(yè)納稅籌劃技巧及經典案例解析 主講人：肖太壽 博客地址： 第一講 企業(yè)進行納稅籌劃方案設計的新理念 一、納稅籌劃的新理念一 納稅籌劃的新理念一： 三證統(tǒng)一 三證統(tǒng)一的內涵： 法律憑證、會計憑證和稅務憑證。 法律憑證是：企業(yè)經常交易過程中的合同、協議 和企業(yè)內部的各種文件制度規(guī)定。 稅務憑證是發(fā)票、各類合法憑證。經雙方協商，張某年定額支付房主租賃費 145萬元，剩余的租賃收益歸張某所有。張某應當如何與房主簽訂合同以節(jié)約稅收成本 ? 案例 1： 巧簽房屋轉租合同的稅收成本分析 方 案一：張某與房主簽訂房屋租賃合同的稅負分析。? 同時， 《 國家稅務總局關于營業(yè)稅若干問題的通知 》 (國稅發(fā) [1995]076號規(guī)定 ：?單位和個人將承租的場地、物品、設備等再轉租給他人的行為也屬于租賃行為，應按‘服務業(yè)’稅目中‘租賃業(yè)’項目征收營業(yè)稅。? 因此，將租用房屋再轉租出去，應全額按租金收入計算繳納營業(yè)稅，不能扣除租賃成本。 （ 2）印花稅。承租合同和轉租合同，均應當按規(guī)定繳納印花稅。 案例 1： 巧簽房屋轉租合同的稅收成本分析 （ 3）房產稅 根據稅法的規(guī)定，房產稅的實際承擔人應當為房屋產權所有人。但在實踐中，部分省 (市 )將房屋轉租看作是房屋出租行為的延續(xù)，規(guī)定實際取得收益人即轉租人應當就轉租的差額繳納房產稅。 根據個人所得稅法的規(guī)定，個人取得的再轉租所得應當按?財產租賃所得?征收個人所得稅。 需要特別說明的是：對能提供原承租合同及合法完稅憑證的，原支付的租金可分次 (月 )從租金收入中扣除，但不再重復扣除基本費用標準。同時，個人出租房屋取得的所得暫減按 l0％的稅率征收個人所得稅。 案例 1： 巧簽房屋轉租合同的稅收成本分析 以上合計 張某應繳納地方各稅 ：90000+6300+2700+1800+42021+15808=158608(元)。其中：營業(yè)稅： 1450000 5％ =72500(元 )；城市維護建設稅： 72500 7％ =5075(元 )；教育費附加：72500 3％ =2175(元 )；房產稅： 1450000 12％=174000(元 )；印花稅： 1450000 1‰=1450( 元 )。 案例 1： 巧簽房屋轉租合同的稅收成本分析 方案二：張某與房主簽訂委托租賃合同的稅負分析。那么，張某以房主名義租賃房屋，張某應繳納的各項稅 (費 )： 案例 1： 巧簽房屋轉租合同的稅收成本分析 （ 1）營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加。 張某代理取得的勞務收入為 35萬元，由此計算應繳納營業(yè)稅： 350000 5％ =17500(元 )；城市維護建設稅： 17500 7％ =1225(元 )；教育費附加： 17500 3％ =525(元 )。 根據個人所得稅法規(guī)定，張某提供的代辦服務屬?勞務報酬所得?范疇。但勞務報酬所得屬于同一項目連續(xù)性收入的，是以一個月內取得的收入為一次， 張某月所得處于 20210元到 50000元之間，由此計算應繳納年個人所得稅：[(350000/1217500/121225/12525/12) (120％ ) 30％ 2021] 12=55380(元 )。加上張某負擔的裝修費 10萬元，張某共負擔的稅費總額為 84630元， 比方案一節(jié)省158608元 84630元 =73978元。其中：營業(yè)稅： 1450000 5％ =72500(元 )；城市維護建設稅： 72500 7％ =5075(元 )；教育費附加： 72500 3％ =2175(元 )；房產稅： 1450000 12％ =174000(元 )；印花稅：1450000 1‰=1450( 元 )。 二、納稅籌劃的新理念二 納稅籌劃的新理念二： 納稅籌劃必須考慮到公司發(fā)展戰(zhàn)略。 一、業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的籌劃 （一）設立獨立核算的銷售公司可提高扣除費用額度 按規(guī)定，業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費均是以營業(yè)收入作為扣除計算標準的， 如果將集團公司的銷售部門設立成一個獨立核算的銷售公司，將集團公司產品銷售給銷售公司，再由銷售公司實現對外銷售，這樣就增加了一道營業(yè)收入，在整個利益集團的利潤總額并未改變的前提下，費用限額扣除的標準可同時獲得提高 。試計算企業(yè)應納所得稅額并擬進行納稅籌劃。企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費合計共 1250萬元，超過當年銷售收入的 15％，兩者取其低故只能扣除 1200萬元。企業(yè)應納所得稅 65萬元（ 260萬元 25％）。 先將產品以7500萬元的價格銷售給銷售公司，銷售公司再以 8000萬元的價格對外銷售，維思集團與銷售公司發(fā)生的業(yè)務招待費分別為 90萬元和 60萬元，廣告費和業(yè)務宣傳費分別為 900萬元、 350萬元 。兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅。則維思集團合計應納稅所得額為 （ 40萬元 +90萬元 —元），應納企業(yè)所得稅 （ 25％）。則銷售公司合計應納稅所得額為 84萬元（ 60萬元 +24萬元），應納企業(yè)所得稅 21萬元（ 84萬元 25％） 。 【 風險提示 】 設立獨立核算的銷售公司除了可以獲得節(jié)稅收益外，對于擴大整個利益集團產品銷售市場，規(guī)范銷售管理均有重要意義， 但也會因此增加一些管理成本。 一、業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的籌劃 （二）業(yè)務招待費應與會務費、差旅費分別核算 在核算業(yè)務招待費時，企業(yè)應將 會務費（會議費）、差旅費等項目與業(yè)務招待費等嚴格區(qū)分，不能將會務費、差旅費等擠入業(yè)務招待費，否則對企業(yè)將產生不利影響 。例如發(fā)生會務費時，按照規(guī)定應該有詳細的會議簽到簿、召開會議的文件，否則不能證實會議費的真實性，仍然不得稅前扣除。 案例分析 3 【 案例 】 A企業(yè) 2021年度發(fā)生會務費、差旅費共計 18萬元，業(yè)務招待費 6萬元，其中，部分會務費的會議邀請函以及相關憑證等保存不全，導致 5萬元的會務費無法扣除。試計算企業(yè)所得稅額并擬進行納稅籌劃。 超過的 9萬元（