【正文】 下情況分別處理： ① 企業(yè)過去沒有使用過與該項(xiàng)固定資產(chǎn)功能相同或類似的固定資產(chǎn)， 但有充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限短于 《 實(shí)施條例 》 規(guī)定的計(jì)算折舊最低年限的， 企業(yè)可根據(jù)該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和國稅發(fā)[2021]81號(hào)的規(guī)定，對(duì)該固定資產(chǎn) 采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。 案例分析 4 【 分析 】 如果該企業(yè)事前進(jìn)行納稅籌劃， 可以考慮將部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，比如，可以將若干次餐飲招待費(fèi)改為宣傳產(chǎn)品用的贈(zèng)送禮品 。由此可節(jié)約企業(yè)所得稅 2萬元（ 8萬元 25％）。 案例分析 3 【 案例 】 A企業(yè) 2021年度發(fā)生會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)共計(jì) 18萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi) 6萬元，其中，部分會(huì)務(wù)費(fèi)的會(huì)議邀請(qǐng)函以及相關(guān)憑證等保存不全，導(dǎo)致 5萬元的會(huì)務(wù)費(fèi)無法扣除。則銷售公司合計(jì)應(yīng)納稅所得額為 84萬元（ 60萬元 +24萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅 21萬元（ 84萬元 25％） 。企業(yè)應(yīng)納所得稅 65萬元（ 260萬元 25％）。 二、納稅籌劃的新理念二 納稅籌劃的新理念二： 納稅籌劃必須考慮到公司發(fā)展戰(zhàn)略。 根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，張某提供的代辦服務(wù)屬?勞務(wù)報(bào)酬所得?范疇。其中：營(yíng)業(yè)稅： 1450000 5％ =72500(元 )；城市維護(hù)建設(shè)稅： 72500 7％ =5075(元 )；教育費(fèi)附加：72500 3％ =2175(元 )；房產(chǎn)稅： 1450000 12％=174000(元 )；印花稅： 1450000 1‰=1450( 元 )。 根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，個(gè)人取得的再轉(zhuǎn)租所得應(yīng)當(dāng)按?財(cái)產(chǎn)租賃所得?征收個(gè)人所得稅。 （ 2）印花稅。經(jīng)雙方協(xié)商，張某年定額支付房主租賃費(fèi) 145萬元，剩余的租賃收益歸張某所有。 會(huì)計(jì)憑證是：企業(yè)正常賬務(wù)處理中涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)記賬憑證和外來和自制原始憑證。? 在計(jì)稅依據(jù)上，根據(jù) 《 營(yíng)業(yè)稅暫行條例 》 第五條：?納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。所以，轉(zhuǎn)租人不應(yīng)繳納房產(chǎn)稅。 由此計(jì)算年個(gè)人所得稅：(180000090000630027001800420211450000800 12) (120％ ) 10％ =15808(元 )。 根據(jù)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定，張某提供的是屬服務(wù)業(yè)中的代理業(yè)務(wù)，對(duì)其受托辦理的事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按?服務(wù)業(yè)?繳納營(yíng)業(yè)稅 。 案例 1： 巧簽房屋轉(zhuǎn)租合同的稅收成本分析 房主應(yīng)繳納的地方各稅 (費(fèi) )為 255200元 。 [分析 ] 業(yè)務(wù)招待費(fèi)若按發(fā)生額 150萬的 60％扣除，則超過了稅法規(guī)定的銷售收入的 5‰ ，根據(jù)孰低原則，只能扣除 40萬元（ 8000萬元 5‰ ）。 案例分析 2 【 籌劃后分析 】 維思集團(tuán) 當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除 （ 7500萬元 5‰ ）；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生 900萬元，未超過銷售收入的 15％。因?yàn)榧{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、董事費(fèi)，只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，均可獲得稅前全額扣除，不受比例的限制。僅此項(xiàng)超支費(fèi)用企業(yè)需繳納企業(yè)所得稅 （ 9萬元 25％）。 [籌劃前分析 ] 根據(jù)稅法的規(guī)定，該企業(yè) 2021年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額為 40萬元（ 8000萬元 5‰ ）。 二、 利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃 政策法律依據(jù) 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第六十條規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： ① 房屋、建筑物， 為 20年 ； （ 2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10年； ② 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等， 為5年； ③ ）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為 4年 ； ④ ）電子設(shè)備，為 3年 。 因此，享受企業(yè)所得稅減免期間的企業(yè)可以把折舊年限定在高于稅法規(guī)定的最低折舊年限，可以在以后少繳納稅。按照規(guī)定，企業(yè)可選用最低折舊年限為 10 60%＝ 6（年），縮短年限前，企業(yè)年折舊額為（ 100－ 10） 247。 案例分析 6 某企業(yè)各年適用稅率均為 25%， 2021年不采取加速折舊時(shí)的應(yīng)納稅所得額為 2萬元，采取加速折舊時(shí)的應(yīng)納稅所得額為 18萬元， 2021年以后連續(xù) 5個(gè)年度共能彌補(bǔ)虧損 8萬元， 2021年應(yīng)納稅所得額為 30萬元，則企業(yè)共有 10萬元虧損得不到彌補(bǔ)。 [分析 ] （ 1）采用平均年限法， 5年的實(shí)際稅負(fù)總額＝（ 2021 3－ 400 3） 25%＝ 1200（萬元），平均每年負(fù)擔(dān) 1200/5=240萬元； （ 2） 采取加速折舊法， 5年的實(shí)際稅負(fù)總額＝（ 2021 3－ 288－ 216－ 216） 25%＝ 1310（萬元），平均每年負(fù)擔(dān) 1310/5=262萬元。 內(nèi)資企業(yè)是設(shè)立成具有法人資格的企業(yè)如公司制企業(yè)還是設(shè)立成個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)，其稅收負(fù)擔(dān)明顯不同。 三、利用不同的組織形式進(jìn)行籌劃 按照 《 中華人民共和國公司法 》 規(guī)定， 子公司是獨(dú)立法人，如果盈利或虧損，均不能并入母公司利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的居民企業(yè)單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。 A公司的整體稅負(fù)，設(shè)立分公司的所得稅稅負(fù)比設(shè)立子公司的所得稅稅負(fù)多 （ ）萬元。 綜上所述，在設(shè)立企業(yè)時(shí)，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的納稅籌劃，再?zèng)Q定是設(shè)立公司還是合伙企業(yè)，是子公司還是分公司 四、利用新辦企業(yè)減免稅起始時(shí)間進(jìn)行籌劃 （一）新辦軟件企業(yè)的納稅籌劃 根據(jù) 《 關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知 》 （財(cái)稅 [2021]1號(hào)）第一條第二款：? 我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起， 第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。 ? 和第八十八條： ? 企業(yè)所得稅法第二十七條第（三）項(xiàng)所稱符合條件的 環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。 因此，什么時(shí)候取得第一筆收入，是企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真思考的問題。 案例分析 10 [納稅籌劃方案 ] 2021年開始營(yíng)業(yè)， 假設(shè) 2021年的虧損金額在轉(zhuǎn)移到 2021年后，其它條件不變的情況下， 2021年到 2021年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為－ 600萬元、600萬元、 2021萬元、 3000萬元、 4000萬元、 5000萬元。 ? 規(guī)定可知： 企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度 。因此，企業(yè)必須未雨綢繆，算好時(shí)間提前量。 案例分析 11 [籌劃分析 ] 該公司在 2021年應(yīng)納稅金額為 2021 25%＝500萬元。 ? 這里的公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于 《 中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》 規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。2021年和 2021年每年應(yīng)納企業(yè)所得稅均為 ［（ 10010） 25%］ 。 六、 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 （二）有關(guān)環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用和安全生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠。其中企業(yè)安置殘疾人員的， 在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的 100％辦 I計(jì)扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用納稅籌劃，有效地獲得國家通過稅收優(yōu)惠政策所給予的資金支持。 普通標(biāo)準(zhǔn)住宅標(biāo)準(zhǔn)必須同時(shí)滿足：住宅小區(qū)建筑容積率在 、單套建筑面積在 120平方米以下；實(shí)際成交價(jià)格低于同級(jí)別土地上住房平均交易價(jià)格；允許單套建筑面積和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)浮動(dòng)，但向上浮動(dòng)的比例不得超過上述標(biāo)準(zhǔn)的 20%。 企業(yè)稅后利潤(rùn) 為 2410500100100080320123 =。 案例分析 13 如果該房地產(chǎn)公司進(jìn)行納稅籌劃， 將該房屋進(jìn)行簡(jiǎn)單裝修，費(fèi)用為 200萬元，房屋售價(jià)增加至1200萬元。 案例分析 14 假設(shè)某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造一幢面積為 5000㎡ （其中商場(chǎng) 1500m㎡ ，住宅 3500㎡ ）的聯(lián)體商住樓。 案例分析 14 通過上述計(jì)算可以看出，按 分別核算法計(jì)算的應(yīng)交土地增值稅 元 少于按合并計(jì)算法計(jì)算的土地增值稅 ，這是因?yàn)椴捎梅謩e核算法，普通標(biāo)準(zhǔn)住房增值率低于 20％的部分能夠得到準(zhǔn)確計(jì)算，因此適用免稅規(guī)定，可以免征土地增值稅。 因此， 應(yīng)當(dāng)繳納土地增值稅 600 50%400 15%=240萬元。 同樣，不考慮企業(yè)所得稅，該房地產(chǎn)開發(fā)公司的利潤(rùn)為 +3001009=。那么：如果該企業(yè)利息費(fèi)用能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┝私鹑跈C(jī)構(gòu)證明，則 ：房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用 =利息費(fèi)用 +(300+500) 5% =利息費(fèi)用 +40萬元。 案例分析 17 2021年 11月 16日，甲公司擬將其持有的乙公司 60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，希望取得收入 600萬元，該項(xiàng)股權(quán)的計(jì)稅成本為 350萬元。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得的企業(yè)所得稅為 120萬元 25%=30萬元。 (經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性 )。 ② 收購企業(yè) 取得被收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以 被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 企業(yè)所得稅政策的適用 盡管符合控股合并的條件，盡管所支付的對(duì)價(jià)均為上市公司的股權(quán)，但 由于 A公司只收購了水泥有限公司 C的 50％股權(quán)，沒有達(dá)到 75％的要求，因此應(yīng)當(dāng)適用一般性處理： 案例分析 19 [籌劃前分析 ] （ 1）被收購企業(yè)的股東： B公司，應(yīng)確認(rèn)。 案例分析 19 [案例 ] 2021年 9月，上市公司 A發(fā)布重大重組預(yù)案公告稱，公司將通過定向增發(fā)股票，向該公司的實(shí)際控制人中國海外控股公司 B （該 B公司注冊(cè)地在英屬維爾京群島）發(fā)行 36,809萬股 A股股票，收購 B持有的水泥有限公司 C的 50%的股權(quán)。（符合 85%） （ 5）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的 原主要股東，在重組后連續(xù) 12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。 案例分析 18 （ 1）納稅籌劃思路及籌劃后的納稅分析 為避免重復(fù)征稅，可以先 將留存收益進(jìn)行分配，降低凈資產(chǎn)，再轉(zhuǎn)讓，從而降低轉(zhuǎn)讓所得。從節(jié)稅的角度，甲公司應(yīng)如何稅收籌劃？ 案例分析 17 （ 1）籌劃前的納稅分析 甲公司直接向丙公司轉(zhuǎn)讓其持有的乙公司 60%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)為 600萬元，本方案下甲公司的納稅額為： (600－ 350) 25%=。 案例分析 16 對(duì)于該企業(yè)來說， 如果預(yù)計(jì)利息費(fèi)用高于40萬元，企業(yè)應(yīng)力爭(zhēng)按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，并取得有關(guān)金融機(jī)構(gòu)證明，以便據(jù)實(shí)扣除有關(guān)利息費(fèi)用，從而增加扣除項(xiàng)目金額； 反之，如果企業(yè)預(yù)計(jì)利息費(fèi)用低于 40萬元的話，那么就不必按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，也不必提供有關(guān)金融機(jī)構(gòu)證明，以便多扣除房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，達(dá)到增加扣除項(xiàng)目金額的目的。 十一、土地增值稅的籌劃 （四） 利用增加扣除項(xiàng)目金額進(jìn)行稅收籌劃 稅法準(zhǔn)予納稅人從轉(zhuǎn)讓收入額 減除的扣除項(xiàng)目包括五個(gè)部分 ：取得土地使用權(quán)所支付的金額；房地產(chǎn)開發(fā)成本；房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用；與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目，主要是指從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人允許扣除取得土地使用權(quán)所支付金額和開發(fā)成本之和的 20%。 應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加 50 （ 7%+3%） =5萬元。 ? 十一、土地增值稅的籌劃 （三）分別簽定裝修合同和銷售合同進(jìn)行納稅籌劃 籌劃方案：分別簽定裝修合同和銷售合同進(jìn)行納稅籌劃 由于房地產(chǎn)的增值率越高，所適用的稅率也越高，因此， 如果有可能分解房地產(chǎn)銷售的價(jià)格，就有可能存在實(shí)施納稅籌劃的空間，通過降低房地產(chǎn)的增值率，則房地產(chǎn)銷售所承擔(dān)的土地增值稅就可以大大降低。 案例分析 14 （ 1）以房地產(chǎn)成本核算的最基本核算項(xiàng)目為單位計(jì)算（合并計(jì)算） 扣除項(xiàng)目金額：（ 300+700） （ 1+20％）+50+ 1650 ％ =（萬元） 增值額： =（萬元） 增值率： 247。 該房地產(chǎn)公司需要繳納營(yíng)業(yè)稅 1200 5%=60萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加 60 （ 7%+3%） =6萬元。 企業(yè)所得稅為（ 2400500100100080320） 25%=100萬元 企業(yè)稅后利潤(rùn) 為 2400500100100080320100=300萬元 。 二是房地產(chǎn)企業(yè)可以通過增加扣除項(xiàng)目，使增值率在 20%這個(gè)臨界點(diǎn)上。 然而如果企業(yè)與科研