【正文】 的贈(zèng)送禮品 。試對(duì)該企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。由此可節(jié)約企業(yè)所得稅 2萬(wàn)元（ 8萬(wàn)元 25％）。 超過(guò)的 9萬(wàn)元（ 6萬(wàn)元 +5萬(wàn)元一 2萬(wàn)元）不得扣除，也不能轉(zhuǎn)到以后年度扣除 。 案例分析 3 【 案例 】 A企業(yè) 2021年度發(fā)生會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)共計(jì) 18萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi) 6萬(wàn)元，其中，部分會(huì)務(wù)費(fèi)的會(huì)議邀請(qǐng)函以及相關(guān)憑證等保存不全，導(dǎo)致 5萬(wàn)元的會(huì)務(wù)費(fèi)無(wú)法扣除。 一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的籌劃 （二）業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)與會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)分別核算 在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，企業(yè)應(yīng)將 會(huì)務(wù)費(fèi)（會(huì)議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分，不能將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否則對(duì)企業(yè)將產(chǎn)生不利影響 。則銷(xiāo)售公司合計(jì)應(yīng)納稅所得額為 84萬(wàn)元（ 60萬(wàn)元 +24萬(wàn)元），應(yīng)納企業(yè)所得稅 21萬(wàn)元（ 84萬(wàn)元 25％） 。兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)應(yīng)納所得稅 65萬(wàn)元（ 260萬(wàn)元 25％）。試計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額并擬進(jìn)行納稅籌劃。 二、納稅籌劃的新理念二 納稅籌劃的新理念二： 納稅籌劃必須考慮到公司發(fā)展戰(zhàn)略。加上張某負(fù)擔(dān)的裝修費(fèi) 10萬(wàn)元，張某共負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)總額為 84630元， 比方案一節(jié)省158608元 84630元 =73978元。 根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，張某提供的代辦服務(wù)屬?勞務(wù)報(bào)酬所得?范疇。那么，張某以房主名義租賃房屋，張某應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅 (費(fèi) )： 案例 1： 巧簽房屋轉(zhuǎn)租合同的稅收成本分析 （ 1）營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。其中：營(yíng)業(yè)稅： 1450000 5％ =72500(元 )；城市維護(hù)建設(shè)稅： 72500 7％ =5075(元 )；教育費(fèi)附加：72500 3％ =2175(元 )；房產(chǎn)稅： 1450000 12％=174000(元 )；印花稅： 1450000 1‰=1450( 元 )。同時(shí)，個(gè)人出租房屋取得的所得暫減按 l0％的稅率征收個(gè)人所得稅。 根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，個(gè)人取得的再轉(zhuǎn)租所得應(yīng)當(dāng)按?財(cái)產(chǎn)租賃所得?征收個(gè)人所得稅。 案例 1： 巧簽房屋轉(zhuǎn)租合同的稅收成本分析 （ 3）房產(chǎn)稅 根據(jù)稅法的規(guī)定，房產(chǎn)稅的實(shí)際承擔(dān)人應(yīng)當(dāng)為房屋產(chǎn)權(quán)所有人。 （ 2）印花稅。? 同時(shí)， 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干問(wèn)題的通知 》 (國(guó)稅發(fā) [1995]076號(hào)規(guī)定 ：?單位和個(gè)人將承租的場(chǎng)地、物品、設(shè)備等再轉(zhuǎn)租給他人的行為也屬于租賃行為，應(yīng)按‘服務(wù)業(yè)’稅目中‘租賃業(yè)’項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。經(jīng)雙方協(xié)商，張某年定額支付房主租賃費(fèi) 145萬(wàn)元，剩余的租賃收益歸張某所有。 法律憑證是：企業(yè)經(jīng)常交易過(guò)程中的合同、協(xié)議 和企業(yè)內(nèi)部的各種文件制度規(guī)定。 會(huì)計(jì)憑證是：企業(yè)正常賬務(wù)處理中涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)記賬憑證和外來(lái)和自制原始憑證。張某通過(guò)市場(chǎng)測(cè)算， 轉(zhuǎn)租可以取得收入在 180萬(wàn)元，差額收益為 35萬(wàn)元。? 在計(jì)稅依據(jù)上，根據(jù) 《 營(yíng)業(yè)稅暫行條例 》 第五條：?納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 根據(jù) 《 印花稅暫行條例 》 ，財(cái)產(chǎn)租賃合同應(yīng)按租賃金額的千分之一貼花。所以，轉(zhuǎn)租人不應(yīng)繳納房產(chǎn)稅。財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，每次收入不超過(guò) 4000元的，減除費(fèi)用 800元； 4000元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。 由此計(jì)算年個(gè)人所得稅：(180000090000630027001800420211450000800 12) (120％ ) 10％ =15808(元 )。 張某與房主共同應(yīng)繳納地方各稅費(fèi)：158608+255200=413808(元 )。 根據(jù)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定，張某提供的是屬服務(wù)業(yè)中的代理業(yè)務(wù)，對(duì)其受托辦理的事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按?服務(wù)業(yè)?繳納營(yíng)業(yè)稅 。另外，對(duì)個(gè)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得，一次取得應(yīng)納稅所得額超過(guò) 20210元至 50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成：超過(guò) 50000元的部分，加征十成。 案例 1： 巧簽房屋轉(zhuǎn)租合同的稅收成本分析 房主應(yīng)繳納的地方各稅 (費(fèi) )為 255200元 。 納稅籌劃是公司發(fā)展戰(zhàn)略的一部分，公司在做籌劃時(shí)必須于公司的發(fā)展戰(zhàn)略不相悖！ 第二講、企業(yè)所得稅的新節(jié)稅籌劃技巧及經(jīng)典案例分析 一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的籌劃 業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)作為期間費(fèi)用籌劃的基本原則是： 在遵循稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，盡可能加大據(jù)實(shí)扣除費(fèi)用的額度，對(duì)于有扣除限額的費(fèi)用應(yīng)該用夠標(biāo)準(zhǔn)，直到規(guī)定的上限。 [分析 ] 業(yè)務(wù)招待費(fèi)若按發(fā)生額 150萬(wàn)的 60％扣除，則超過(guò)了稅法規(guī)定的銷(xiāo)售收入的 5‰ ，根據(jù)孰低原則，只能扣除 40萬(wàn)元（ 8000萬(wàn)元 5‰ ）。 案例分析 2 【 籌劃方案 】 把維思集團(tuán)將其 下設(shè)的銷(xiāo)售部門(mén)注冊(cè)成一個(gè)獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司。 案例分析 2 【 籌劃后分析 】 維思集團(tuán) 當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除 （ 7500萬(wàn)元 5‰ ）；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生 900萬(wàn)元，未超過(guò)銷(xiāo)售收入的 15％。 案例分析 2 因此，則整個(gè)利益集團(tuán)總共應(yīng)納企業(yè)所得稅為（ +21萬(wàn)元 ），相較與納稅籌劃前節(jié)省所得稅 （ 65萬(wàn)元一 元）。因?yàn)榧{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、董事費(fèi)，只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，均可獲得稅前全額扣除，不受比例的限制。該企業(yè) 2021年度的銷(xiāo)售收入為 400萬(wàn)元。僅此項(xiàng)超支費(fèi)用企業(yè)需繳納企業(yè)所得稅 （ 9萬(wàn)元 25％）。 一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的籌劃 （三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合理轉(zhuǎn)換 在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，企業(yè)除了應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)（會(huì)議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分外， 還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，并通過(guò)二者間的合理轉(zhuǎn)換進(jìn)行納稅籌劃。 [籌劃前分析 ] 根據(jù)稅法的規(guī)定，該企業(yè) 2021年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額為 40萬(wàn)元（ 8000萬(wàn)元 5‰ ）。這樣可以將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的總額降低為 65萬(wàn)元，而將業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的支出提高到 205萬(wàn)元。 二、 利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃 政策法律依據(jù) 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第六十條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： ① 房屋、建筑物， 為 20年 ； （ 2）飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10年； ② 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等， 為5年； ③ ）飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為 4年 ； ④ ）電子設(shè)備，為 3年 。 二、 利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃 政策法律依據(jù) （ 2）企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的政策規(guī)定 ②企業(yè)在原有的固定資產(chǎn)未達(dá)到 《 實(shí)施條例 》 規(guī)定的最低折舊年限前， 使用功能相同或類(lèi)似的新固定資產(chǎn)替代舊固定資產(chǎn)的， 企業(yè)可根據(jù)舊固定資產(chǎn)的實(shí)際使用年限和國(guó)稅發(fā)[2021]81號(hào)的規(guī)定，對(duì)新替代的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。 因此，享受企業(yè)所得稅減免期間的企業(yè)可以把折舊年限定在高于稅法規(guī)定的最低折舊年限，可以在以后少繳納稅。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限，以此來(lái)達(dá)到節(jié)稅及其他理財(cái)目的。按照規(guī)定，企業(yè)可選用最低折舊年限為 10 60%＝ 6（年），縮短年限前，企業(yè)年折舊額為（ 100－ 10） 247。 12＝ （萬(wàn)元）， 月折舊額提高 － ＝ （萬(wàn)元），可以少繳納所得稅 元 25%=1250元。 案例分析 6 某企業(yè)各年適用稅率均為 25%， 2021年不采取加速折舊時(shí)的應(yīng)納稅所得額為 2萬(wàn)元，采取加速折舊時(shí)的應(yīng)納稅所得額為 18萬(wàn)元， 2021年以后連續(xù) 5個(gè)年度共能彌補(bǔ)虧損 8萬(wàn)元， 2021年應(yīng)納稅所得額為 30萬(wàn)元，則企業(yè)共有 10萬(wàn)元虧損得不到彌補(bǔ)。 同樣的收益，因?yàn)檎叟f方法不同，采用加速折舊法比平均年限法增加稅負(fù) 300 25%＝ 75（萬(wàn)元）。 [分析 ] （ 1）采用平均年限法， 5年的實(shí)際稅負(fù)總額＝（ 2021 3－ 400 3） 25%＝ 1200（萬(wàn)元），平均每年負(fù)擔(dān) 1200/5=240萬(wàn)元； （ 2） 采取加速折舊法， 5年的實(shí)際稅負(fù)總額＝（ 2021 3－ 288－ 216－ 216） 25%＝ 1310（萬(wàn)元），平均每年負(fù)擔(dān) 1310/5=262萬(wàn)元。 居民企業(yè) 應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 內(nèi)資企業(yè)是設(shè)立成具有法人資格的企業(yè)如公司制企業(yè)還是設(shè)立成個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)，其稅收負(fù)擔(dān)明顯不同。 而個(gè)人投資設(shè)立營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)時(shí)，若設(shè)立成個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)，就僅需要繳納個(gè)人所得稅，不需繳納企業(yè)所得稅 。 三、利用不同的組織形式進(jìn)行籌劃 按照 《 中華人民共和國(guó)公司法 》 規(guī)定， 子公司是獨(dú)立法人，如果盈利或虧損，均不能并入母公司利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的居民企業(yè)單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。 案例分析 8 [案例 ] A公司所得稅稅率為 25%.2021年 1月擬投資設(shè)立一公司，預(yù)測(cè)其當(dāng)年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為 3萬(wàn)元，假定 A公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 100萬(wàn)元。 A公司的整體稅負(fù)，設(shè)立分公司的所得稅稅負(fù)比設(shè)立子公司的所得稅稅負(fù)多 （ ）萬(wàn)元。 B公司當(dāng)年繳納的所得稅 =1000 25%=250萬(wàn)元；集團(tuán)公司整體稅負(fù) =250萬(wàn)元。 綜上所述，在設(shè)立企業(yè)時(shí)，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的納稅籌劃，再?zèng)Q定是設(shè)立公司還是合伙企業(yè)，是子公司還是分公司 四、利用新辦企業(yè)減免稅起始時(shí)間進(jìn)行籌劃 （一）新辦軟件企業(yè)的納稅籌劃 根據(jù) 《 關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知 》 （財(cái)稅 [2021]1號(hào)）第一條第二款：? 我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起， 第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。 也就是至少要等到企業(yè)獲得資質(zhì)認(rèn)證后才能進(jìn)入獲利年度，以便充分享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠。 ? 和第八十八條： ? 企業(yè)所得稅法第二十七條第（三）項(xiàng)所稱符合條件的 環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。 四、利用新辦企業(yè)減免稅起始時(shí)間進(jìn)行籌劃 （ 二）公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的納稅籌劃 [籌劃技巧 ] 選擇好第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的時(shí)間。 因此，什么時(shí)候取得第一筆收入，是企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真思考的問(wèn)題。假設(shè)該公司 2021年提供申報(bào)資料，于2021年獲得有關(guān)部門(mén)的資格確認(rèn) 。 案例分析 10 [納稅籌劃方案 ] 2021年開(kāi)始營(yíng)業(yè)， 假設(shè) 2021年的虧損金額在轉(zhuǎn)移到 2021年后，其它條件不變的情況下， 2021年到 2021年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為－ 600萬(wàn)元、600萬(wàn)元、 2021萬(wàn)元、 3000萬(wàn)元、 4000萬(wàn)元、 5000萬(wàn)元。 納稅籌劃方案節(jié)稅： 2375－ 1500＝ 875萬(wàn)元。 ? 規(guī)定可知： 企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度 。也就是說(shuō)， 取得資格要在享受優(yōu)惠開(kāi)始之前，如果優(yōu)惠期限開(kāi)始了，而相應(yīng)的資格證書(shū)還沒(méi)拿到，那么只能在剩余期限享受優(yōu)惠。因此，企業(yè)必須未雨綢繆，算好時(shí)間提前量。 案例分析 11 [籌劃分析 ] 該公司 2021年彌補(bǔ) 2021年虧損不納稅。 案例分析 11 [籌劃分析 ] 該公司在 2021年應(yīng)納稅金額為 2021 25%＝500萬(wàn)元。 五、 適時(shí)利用對(duì)外捐贈(zèng)進(jìn)行納稅籌劃 企業(yè)捐贈(zèng)是一種支出，但有時(shí)候捐贈(zèng)時(shí)機(jī)選擇得好，相當(dāng)于一種廣告，并且這種廣告效益比一般的廣告要好得多，特別有利于樹(shù)立企業(yè)良好的社會(huì)形象。 ? 這里的公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于 《 中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》 規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)?，F(xiàn)提出三套方案： 第一套方案 是 2021年底直接捐給某貧困地區(qū) 第二套方案 是 2021年底通過(guò)省級(jí)民政部門(mén)捐贈(zèng)給貧困地區(qū)； 第三套方案 是 2021年底通過(guò)省級(jí)民政部門(mén)捐贈(zèng) 10萬(wàn)元， 2021年初通過(guò)省級(jí)民政部門(mén)捐贈(zèng) 10萬(wàn)元。2021年和 2021年每年應(yīng)納企業(yè)所得稅均為 ［（ 10010） 25%］ 。 新企業(yè)所得稅法放寬了地域限制，擴(kuò)大到全國(guó)范圍，同時(shí)嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。 六、 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 （二）有關(guān)環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用和安全生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠。 六、 利用