【正文】 入 ? 稅價格 ? 『正確答案』 ABCD （ 2）酒及酒精 ? 酒 包括白酒、黃酒、啤酒、其他酒。 ? ② 卷煙批發(fā)問題 課堂練習(xí) ? 【例題 ? ① 卷煙回購問題 ? 按照國稅函 【 2023】 955號文件規(guī)定，從 2023年 12月 20日起，對既有自產(chǎn)卷煙，同時又委托聯(lián)營企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)（以下簡稱卷煙回購企業(yè)），從聯(lián)營企業(yè)購進(jìn)后再直接銷售的卷煙，對外地銷售時不論是否加價，凡是符合下述條件的，不再征收消費稅，不符合下列條件的，則征收消費稅 : ? A、回購企業(yè)在委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙時，除提供給聯(lián)營企業(yè)所需 加工卷煙牌號 號外，還需同時提供稅務(wù)機(jī)關(guān) 已公示的消費稅計稅價格 ，聯(lián)營企業(yè)必須 按照已公示的調(diào)拔價格申報繳稅 。 增值稅與消費稅的聯(lián)系 ? 兩者都對貨物征收； ? 對于從價定率征收消費稅的商品，征收消費稅的同時需要征收增值稅，兩者計稅依據(jù)是一致的。 ? ：消費稅是單一環(huán)節(jié)征收，增值稅是在貨物所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)道道征收。外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備免交關(guān)稅、增值稅、消費稅。多選題】根據(jù)現(xiàn)行稅法，下列消費品的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，既征收增值稅又征收消費稅的有（ ）。 17%＋247。 5%＋247。 計算：乙商場零售金銀首飾應(yīng)繳納的消費稅、增值稅（不考慮進(jìn)項稅）。計算題】乙商場零售金銀首飾取得含稅銷售額，其中包括以舊換新首飾的含稅銷售額 元。（由海關(guān)代征） ? （ 4）零售應(yīng)稅消費品 ? 只有金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品 零售環(huán)節(jié)征收消費稅的有金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，具體要求： 零售環(huán)節(jié)征收消費稅的有金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，具體要求： ? （ 5）批發(fā)環(huán)節(jié)：只有 卷煙 在 批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅 ? 自 2023年 5月 1日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié) 加征一道從價稅 。 ? 委托加工應(yīng)稅消費品收回后，直接對外銷售的，不再繳納消費稅。 ? （ 2）委托加工應(yīng)稅消費品 ? 委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部份輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。 ? （金銀首飾除外）的單位 ? ? ? ? ? 『正確答案』 ABC ? 消費稅的征稅范圍 ? （ 1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品（主要環(huán)節(jié)） ? 生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售是消費稅征收的主要環(huán)節(jié)，因消費稅具有單一環(huán)節(jié)征稅的特點，生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅后，貨物在流通環(huán)節(jié)無論再轉(zhuǎn)銷多少次，不用再繳納消費稅。 ? 【例題 ? 消費稅是對 特定消費品和消費行為 在 特定環(huán)節(jié) 征收的一種間接稅，是世界各國普遍采用的一個稅種。第 3章 企業(yè)消費稅納稅籌劃及案例分析 徐泓 中國人民大學(xué) 學(xué)習(xí)目標(biāo) ? 了解消費稅特點與其納稅籌劃的關(guān)系； ? 了解消費稅稅納稅籌劃的動因 ? 掌握消費稅納稅籌劃的基本理論、原則、內(nèi)容、方法的運用，能夠根據(jù)納稅人的具體情況進(jìn)行納稅籌劃。 第 1節(jié) 消費稅納稅籌劃概述 一、消費稅 （一）消費稅的基本內(nèi)容 ? 消費稅是對我國境內(nèi)從事 生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口 應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其 銷售額或銷售數(shù)量 ，在 特定環(huán)節(jié) 征收的一種稅。 ? 消費稅的納稅人 ? 在中華人民共和國境內(nèi) 生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口 應(yīng)稅消費品的 單位和個人 。多選題】下列單位中屬于消費稅納稅人的有（ ）。 ? 生產(chǎn)應(yīng)稅消費品除了直接對外銷售應(yīng)征收消費稅外，納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品 換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、償還債務(wù)，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品以外的其他方面 都應(yīng)繳納消費稅。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應(yīng)稅消費品； ? 企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費品時，除受托方為個人的之外，應(yīng)由受托方在向委托方收取加工費時，代收代繳消費稅； ? 委托加工應(yīng)稅消費品收回后，再繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的，其加工環(huán)節(jié)繳納消費稅款可以抵扣。 ? ? （ 3）進(jìn)口應(yīng)稅消費品 ? 單位和個人進(jìn)口貨物屬于消費稅征收范圍的，在進(jìn)口環(huán)節(jié)也要繳納消費稅。相關(guān)內(nèi)容如下： 消費稅的納稅環(huán)節(jié)總結(jié) 課堂練習(xí) ? 【例題 在以舊換新業(yè)務(wù)中，舊首飾作價的含稅金額為 萬元，乙商場實際收取的含稅金額為 。 ? 『正確答案』 ? 應(yīng)納消費稅＝（ － ）247。 5%＝ （萬元） ? 應(yīng)納增值稅＝（ － ）247。 17%＝ （萬元） 課堂練習(xí) ? 【例題 ? ? ? ? ? ? 『正確答案』 AB 『答案解析』白酒在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費稅，批發(fā)環(huán)節(jié)不再征收消費稅。 增值稅與消費稅的區(qū)別 ? ： ? ：增值稅是價外稅，消費稅是價內(nèi)稅。 ? ：增值稅是按照兩類納稅人來計算的，消費稅的計算方法是根據(jù)應(yīng)稅消費品來劃分。 消費稅的稅目 ? 消費稅稅目、稅率表 （ 1）煙 ? 包括 卷煙 （進(jìn)口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計劃的企業(yè)及個人生產(chǎn)的卷煙）、 雪茄煙 和煙絲 三個子目。 ? B、回購企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算 ，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，如不分開核算，則一并計入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費稅。多選題】既有自產(chǎn)卷煙，同時又委托聯(lián)營企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)（以下簡稱卷煙回購企業(yè)），從聯(lián)營企業(yè)購進(jìn)后再直接銷售的卷煙，其不再征收消費稅的條件有（ ）。 ? 酒精 包括各種工業(yè)用、醫(yī)用和食用酒精。 ? （其他酒：是指除白灑、黃酒 、啤酒以外的酒精度數(shù)在 1度以上的各種酒類飲品。計算題 】 某市一娛樂公司 2023年 1月 1日開業(yè)，經(jīng)營范圍包括娛樂，餐飲及其他服務(wù)，當(dāng)年餐飲收入 600萬元（其中包括銷售自制的 180噸啤酒所取得的收入）。 10000＝ （萬元） ? 銷售自制的 180噸啤酒所取得的收入屬于 營業(yè)稅的混合銷售行為 ，征收營業(yè)稅。 ? 美容、修鉓類化妝品是指 香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍(lán)眼油、眼睫毛以及成套化妝品 ? 不包括：舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩。 ? 出國人員免稅商店 銷售的金銀首飾征收消費稅。 （ 6）成品油 ? 成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油 7個子目 （ 7）汽車輪胎 ? 包括用于各種汽車、掛車、專用車和其他機(jī)動車上的內(nèi)、外輪胎 ? 不繳納消費稅的輪胎： ? （ 1）子午線輪胎免征消費稅，翻新輪胎停止征收消費稅。 （ 8）小汽車 ? 征收范圍： 包括小轎車、中輕型商用客車 ? ① 含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過 9個座位（含）的，在設(shè)計和技術(shù)特性上用于載運乘客和貨物的各類乘用車； ? ② 含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在 1023座（含 23座）的在設(shè)計和技術(shù)特性上用于載運乘客和貨物的各類中輕型商用客車。 （ 9）摩托車 ? 包括 2輪和 3輪。 （ 10）高爾夫球及球具 ? 包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）。 （ 11）高檔手表 ? 高檔手表是指銷售價格（不含增值稅）每只在 10000元（含）以上的各類手表。 （ 13）木制一次性筷子 （ 14）實木地板 課堂練習(xí) ? 【考題 ? ? ? ? ? ? 『正確答案』 D 『答案解析』電動汽車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費稅的征稅范圍。多選題】根據(jù)現(xiàn)行消費稅政策，下列各項中不屬于應(yīng)稅消費品的有（ ）。 ? A、鉆石的進(jìn)口 B、化妝品的購買消費 ? C、卷煙的批發(fā) D、金銀首鉓的零售 ? 【答案】 CD ? 鉆石進(jìn)口環(huán)節(jié)不繳納消費稅，所以不能選 A；化妝品的生產(chǎn)商在出廠銷售時繳納消費稅，購買環(huán)節(jié)不納稅，所以不能選 B； 2023年 5月 1日后，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅；金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的零售商在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅，所以 CD正確。 ? A、進(jìn)口卷煙 B、進(jìn)口服裝 ? C、零售化妝品 D、零售白酒 ? 【答案】 A ? 服裝不屬于消費稅征稅范圍；化妝品、白酒屬于消費稅征稅范圍，但不是在零售環(huán)節(jié)繳納。 ? A、香水、香水精 ? B、高檔護(hù)膚類化妝品 ? C、指甲油、藍(lán)眼油 ? D、演員化妝用的上妝油、卸裝油 ? 【答案】 ABC ? 演員化妝用的上妝油、卸裝沒不屬于化妝品稅目的征收范圍。 ? （ 3）白酒、卷煙 2種應(yīng)稅消費品實行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計稅。 ? 全部價款中包含消費稅稅額，但不包括增值稅稅額； ? 價外費用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同，包括：價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。 （ 1＋增值稅稅率或征收率） 圖示 課堂練習(xí) ? 【例題】某企業(yè)全年生產(chǎn)兩輪摩托車 20萬輛，每輛生產(chǎn)成本 、市場不含稅銷售價 。由于部分摩托車由該生產(chǎn)企業(yè)直接送貨，運輸合同記載取得送貨的運輸費收入 468萬元并開具普通發(fā)票。但對因逾期未收回的 包裝物不再退還的和已收取 1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額 ，按照應(yīng)稅消費品的適用率征收消費稅。 ? （黃酒、啤酒因為是從量計征消費稅，所以不涉及包裝物交不交消費稅的問題） 包裝物押金的稅務(wù)處理 課堂練習(xí) ? 【 考題 ? ? ? ? ? ? 『 正確答案 』 ABCD 課堂練習(xí) ? 【 計算題 】 某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒 和 啤酒 。在 “其他業(yè)務(wù)收入 ”賬戶反映收取糧食白酒品牌使用費 4680元； “其他應(yīng)付款 ”賬戶反映本月銷售糧食白酒收取包裝物押金 9360元，銷售啤酒收取包裝物押金 1170元。 ? 糧食白酒應(yīng)納消費稅＝ 60000 ＋ 105000 20%＋4680247。 20%＝ 53400（元） ? 啤酒應(yīng)納消費稅＝ 150 220＝ 33000（元） ? 該酒廠應(yīng)納消費稅稅額＝ 53400＋ 33000＝ 86400（元）。 ? 自產(chǎn)自用 應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的 移送 使用數(shù)量。 ? 進(jìn)口 的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品的 進(jìn)口數(shù)量。 ? ，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量； ? ，為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)數(shù)量； ? ，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量； ? ，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口征稅數(shù)量； ? 『正確答案』 ACD （ 3）復(fù)合計征（從價定率和從量定額混合計算方法） ? 現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有 卷煙、白酒 采用復(fù)合計征方法。 課堂練習(xí) ? 【 計算題 】 某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 6月份將生產(chǎn)的某型號摩托車 30輛，以每輛出廠價 12023元（不含增值稅）給自設(shè) 非獨立核算 的門市部；門市部又以每輛 16380元（含增值稅） 全部 銷售給消費者。