【正文】 一節(jié) 納稅人的稅收籌劃 概念：消費稅是指對消費品和特定的消費行為（如打高 爾夫球、一次性筷子等）按消費流轉額征收的 一種商品流轉稅。 消費稅的特點： 1）征稅環(huán)節(jié)單一 2）稅率檔次多 3）稅負差異大。 一、納稅人的法律界定 消費稅稅目 國際上有一般消費稅和特別消費稅兩種。 （ 1）煙 （ 2）酒及酒精 （ 3）化妝品 （ 4）貴重首飾及珠寶玉石 （ 5）鞭炮、煙火 （ 6）成品油 （ 7）汽車輪胎 （ 8）小汽車 （ 9）摩托車 （ 10）高爾夫球及球具 （ 11）高檔手表 （ 12）游艇 （ 13）一次性木質筷子 （ 14）實木地板 【 注 】 消費者是間接的納稅人，是真正的負稅人。 —— 由受托方代扣代繳 （ 3）進口應稅消費品的納稅人 —— 進口報關環(huán)節(jié) 比較：消費稅 價內稅 計算公式： 含稅價格 =不含消費稅價格 247。 通常采用：企業(yè)合并或分設。 分設：是為了低價轉移產品，降低稅負。 企業(yè) A主要經營糧食類白酒，適用消費稅率 20%。 企業(yè) A每年向企業(yè) B提供價值 2億元、計 5000萬千克的糧食酒。 此時，企業(yè) B共欠企業(yè) A共計 5000萬貨款。企業(yè) A領導人經過研究，決定對企業(yè) B進行收購，其決策的主要依據如下： （ 1）因合并前，企業(yè) B資產和負債均為 5000萬元，凈資產 為零。 該購并行為屬于吸收合并（承擔 B全部債務），不用繳 納所得稅。 合并分析 （ 2）合并可以遞延部分稅款。 2）合并后： 而這筆稅款一部分可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納 （消費稅從價計征部分和增值稅），獲得遞延納稅好處； 另一部分稅款（從量計征的消費稅稅款）則免于繳納了 （ 3）企業(yè) B生產的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將經營的主要方 向轉向藥酒生產，而且轉向后，企業(yè)應繳的消費稅款將減少。如果企業(yè)轉產為藥酒生產企業(yè)，則稅負將 會大大減輕。 合并前應納消費稅款為： A廠應納消費稅 =20220 20%+5000 2 =9 000（萬元） B廠應納消費稅 =25 000 20%+5000 2 =10 000（萬元） 合計應納稅款 =9 000+10 000 =19 000（萬元） 合并后應納消費稅款為： =25000 20% +5000 2 =10 000 （萬元） 合并后節(jié)約消費稅稅款 =19 000－ 10 000=9 000（萬元） 第二節(jié) 消費稅計稅依據的稅收籌劃 計稅依據：是計算應納稅額的根據，是征稅對象量的表現。 因此這里的銷售額不含增值稅，但含消費稅。 （ 1+增值稅率或征收率） 【 注 】 增值稅和消費稅的計稅依據在生產環(huán)節(jié)和進口環(huán)節(jié)是一致的。 （ 1消費比例稅率） —— 復合計證 （ 3）委托加工 組成計稅價格 =（材料成本 +加工費） /（ 1消費稅率） 消費稅計稅依據 =材料成本 +加工費 +消費稅 增值稅計稅依據 =加工費 +消費稅 （ 4）進口應稅消費品 組成計稅價格 =（關稅完稅價格 +關稅） /（ 1消費稅率） 消費稅計稅價格 =關稅完稅價格 +關稅 +消費稅 （ 5）零售金銀飾品、鉆石、鉆石飾品等 應納稅額 =不含增值稅的銷售額 5% 從價計征的應稅消費品計稅依據的確定 計算公式： 應納稅額 =應稅消費品的銷售數量 單位稅額 從量計征的主要有：黃酒 、 啤酒 、 汽油 、 柴油等消費品 。 【 注 】 在確定銷售量時 ， 如果實際銷售的計量單位與 《 消 費稅稅目表 》 規(guī)定的計量單位不一致時 ， 應按規(guī) 定標準換算 。 1）酒類產品計稅依據的確定 糧食白酒的比例稅率為 20%，定額稅率為每 500克 應納稅額 =銷售數量 定額稅率（ ） +銷售額 比例稅率（ 20%） 【 案例 】 ：糧食白酒生產成本每公斤為 1元。計算應納消費稅額。 【 例 】 如 100元一條煙需向國家繳納消費稅為： =100 56%+100 5%+1 =。 （ 1比例稅率） 【 例 】 某酒廠（增值稅一般納稅人）將自產糧食白酒 1噸（ 2022斤）發(fā) 給職工做福利，其成本 4000元 /噸，成本利潤率 5%，問當月應納的消費 稅和增值稅銷項稅是多少？ 消費稅從量稅額 =2022斤 =1 000（元） 從價稅組成計稅價格 =【 4000 （ 1+5%） +1 000】 /（ 120%） =6 500（元） 應納消費稅 =1000+6500 20% = 2300（元） 增值稅的銷項稅 =6500 17%=1 105（元） 或：增值稅銷項稅 =【 4000 （ 1+5%） +2300】 17%=1 105（元） 幾種特殊情況復合計稅納稅的組成計稅價格計算公式 （ 2）委托加工 組成計稅價格 =（材料成本 +加工費 +委托加工數量 定額稅率） 247。 （ 1消費比例稅率） 幾種特殊情況復合計稅納稅