【正文】 關(guān)于大力推進(jìn)職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定》（國發(fā)[2002]16號）有關(guān)規(guī)定，％的標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅前扣除。對到期失效的有價通信卡沉淀金額，應(yīng)于到期日次月全部結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)收入，計算繳納企業(yè)所得稅。三、電信企業(yè)所得稅扣除政策新優(yōu)惠2004年12月21日，國家稅務(wù)總局與財政部聯(lián)合出臺了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（財稅[2004]215號），對電信企業(yè)的所得稅有關(guān)費(fèi)用扣除問題做出了新的規(guī)定，該文件共計對8個項目進(jìn)行了明確：業(yè)務(wù)銷售中捆綁提供通信產(chǎn)品和服務(wù)優(yōu)惠的所得稅處理電信企業(yè)采用積分計劃等營銷方式，對用戶提供一定額度的業(yè)務(wù)使用時長、流量或業(yè)務(wù)使用費(fèi)優(yōu)惠折扣及采用捆綁銷售方式提供的話機(jī)或其他有價物品、有價通信卡等支出，允許作為商業(yè)折扣或成本費(fèi)用在稅前扣除。該規(guī)定明確了財稅[2003]16號的有關(guān)規(guī)定取代了以前的相關(guān)規(guī)定；最后又規(guī)定“此前因與本通知規(guī)定不一致而已征的稅款不再退還，未征稅款不再補(bǔ)征”，該款實際上明確了銜接執(zhí)行辦法，但是該款規(guī)定有導(dǎo)致不公平稅收待遇的嫌疑。財稅[2004]206號的頒布實際上證明了財政部與國家稅務(wù)總局出臺相關(guān)法規(guī)時的不嚴(yán)謹(jǐn)，看一下財稅[2003]16號中關(guān)于開始執(zhí)行時間以及執(zhí)行銜接辦法的規(guī)定：“通知自2003年1月1日起執(zhí)行。營業(yè)稅作為流轉(zhuǎn)稅的稅種之一，是地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)稅收收入的主體稅種，所以在政策規(guī)定上一直比較嚴(yán)格，基本采取全額納稅的原則，差額納稅一直屬于特例規(guī)定。日前，財政部與國家稅務(wù)總局在同一天聯(lián)合頒布了涉及營業(yè)稅的兩個優(yōu)惠文件，為刺激資本市場復(fù)蘇、進(jìn)一步減輕有關(guān)資本市場中介機(jī)構(gòu)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)提供了極大的空間。 例如，A國規(guī)定企業(yè)用稅后所得進(jìn)行再投資可以退還已納所得稅稅額的50％，一個想不斷擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的公司，在其他條件基本相似或利弊相抵的條件下，選擇用稅后的所得而不是用借入資本進(jìn)行再投資，無疑可以節(jié)減稅收。在其他條件相同的情況下，退稅的項目越多，退還的已納稅額就越多，因而節(jié)減的稅收就越多，從而使退稅項目最多化，以達(dá)到節(jié)稅的最大化。 4)具有一定的風(fēng)險性。退稅技術(shù)運(yùn)用的是絕對節(jié)稅原理, 直接減少納稅人的稅收絕對額，屬于絕對節(jié)稅籌劃范圍2)技術(shù)要求較為簡單。 2．稅務(wù)籌劃的退稅技術(shù) (1)退稅技術(shù)的概念。退稅技術(shù)手段1．退稅的含義 退稅是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定對納稅人已納稅款的退還。例如，國家規(guī)定公司國外投資所得只要留在國外不匯回，就可以暫不納稅。 2)延長期最長化。 (3)延期納稅技術(shù)要旨有： 1)延期納稅項目最多化。延期納稅技術(shù)可以作為利用稅法延期納稅規(guī)定、財會制度選擇性方法以及其他規(guī)定等進(jìn)行節(jié)稅的稅務(wù)籌劃技術(shù)，幾乎適用于所有納稅人，適用范圍較大。延期納稅技術(shù)運(yùn)用的是相對節(jié)稅原理的納稅絕對額并沒有減少，是利用貨幣時間價值節(jié)減稅收節(jié)稅型稅務(wù)籌劃。 2．稅務(wù)籌劃的延期納稅技術(shù) (1)延期納稅技術(shù)概念。 三是鼓勵和促進(jìn)投資。我國規(guī)定，境外進(jìn)入免稅區(qū)的貨物，除國家另有規(guī)定外，免征增值稅和消費(fèi)稅，以后如果免稅進(jìn)入保稅區(qū)的貨物運(yùn)往非保稅區(qū)，這時才再照章征收增值稅和消費(fèi)稅，以后如果保稅區(qū)生產(chǎn)的產(chǎn)品，除國家另有規(guī)定外，運(yùn)往境外，免征增值稅和消費(fèi)稅。延期納稅技術(shù)手段1．延期納稅的含義 延期納稅是指延緩一定時期后再繳納稅收。在合法、合理的情況下，盡量使各抵免項目的抵免金額最大化。在合法、合理的情況下，盡量爭取更多的抵免項目。抵免普遍適用于所有納稅人，不是只適用于某些特定納稅人的優(yōu)惠，因此抵免技術(shù)適用范圍較大。抵免技術(shù)運(yùn)用的是絕對節(jié)稅原理，直接減少納稅人的稅收絕對額，屬于絕對節(jié)稅范疇。 2．稅務(wù)籌劃的抵免技術(shù) (1)抵免技術(shù)的概念。 基本扣除的方法就如奧地利的個人基本抵免額，納稅人可以從其應(yīng)納稅額中扣除個人基本抵免額。納稅人貸方金額沖抵借方金額：借貸相抵后貸方有余額的，表示納稅人的已納稅額大于其借方應(yīng)納稅額，納稅人應(yīng)得到退稅；借方有余額的表示納稅人的l，說明納稅額大于已納稅額，還應(yīng)補(bǔ)足應(yīng)納稅額。抵免技術(shù)手段1．稅收抵免的含義 稅收抵免是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額。在其他條件相同的情況下，扣除越早，早期繳納的稅收就越少，早期的現(xiàn)金凈流量就越大，可用于擴(kuò)大流動資本和進(jìn)行投資的資金也越多，將來的收益也越多，因而相對節(jié)減稅收越多。在其他條件相同的情況下，扣除的金額越大，計稅基數(shù)就越小，應(yīng)納稅金額就越小，因而節(jié)減稅收就越多。在其他條件相同的情況下，扣除的項目越多，計稅基數(shù)就越小，計稅基數(shù)越小，應(yīng)納稅額就越小，因而節(jié)減稅收就越多。 4)具有相對穩(wěn)定性。各國稅法中的各種扣除、寬免、沖抵規(guī)定是最為繁瑣復(fù)雜，也是變化最多、變化最大的規(guī)定，而要節(jié)減更多的稅收就要精通所有有關(guān)的最新稅法，計算出結(jié)果并加以比較，所以扣除技術(shù)較為復(fù)雜。在同樣多收入的情況下，各項扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計稅基數(shù)就會越小，應(yīng)納稅額也越小，所節(jié)減的稅款就越大。我國的《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，所有納稅人準(zhǔn)予扣除與其取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金和損失的金額。比如，我國的《企業(yè)所得稅暫行條例》第十二條規(guī)定，納稅人來源于境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中扣除；又如，我國的《增值稅暫行條例》規(guī)定，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣進(jìn)項稅額后的余額；再如，英國個人在年終匯算清繳個人所得稅時，是以計算出來的該人該年度應(yīng)計稅額減去該人該年度從源扣繳的預(yù)提稅和預(yù)繳稅款抵免額后的余額，作為該人該年度的應(yīng)清繳稅額。所以，丈夫生前就把共同財產(chǎn)分劈成兩個都小于23．1萬英鎊的部分，由夫婦各自把自己部分的財產(chǎn)留給兒子，可以節(jié)減6．76萬英鎊的遺產(chǎn)稅。丈夫有這樣的想法，如果他先去世，要把共同財產(chǎn)留給妻子，因為英國規(guī)定，丈夫留給妻子的遺產(chǎn)可享受免稅，妻子去世后再將財產(chǎn)留給兒子，財產(chǎn)并沒有發(fā)生被征兩次稅的情況。比如，嚴(yán)格遵循稅務(wù)局宣傳冊子的指導(dǎo)來分劈所得和財產(chǎn)。 3)分劈技術(shù)較為復(fù)雜。一些企業(yè)往往通過分立為多個小企業(yè)，強(qiáng)行分割所得來降低適用稅率，因此，被許多國家認(rèn)為是一種避稅行為。 出于調(diào)節(jié)收入、解決失業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長等原因，一個國家對不同規(guī)模企業(yè)有時規(guī)定不同的稅率，如我國對年應(yīng)稅所得超過10萬元的企業(yè)的所得稅稅率為33％，對年應(yīng)稅所得3—10萬元的企業(yè)所得稅稅率為27％，對年應(yīng)稅所得不超過3萬元的企業(yè)所得稅稅率為18％。把所得或財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進(jìn)行分劈，可以使計稅基數(shù)降至低稅率稅級，從而降低最高邊際適用稅率，節(jié)減稅收。分劈技術(shù)手段 分劈具有“分開”之意，不是強(qiáng)行分割的意思。在合法、合理的情況下，盡量尋求適用稅率的最低化2）盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。稅率差異是普遍存在著的，幾乎每個納稅人都有一定的挑選范圍，因此，稅率差異技術(shù)是一種能普遍運(yùn)用，適用范圍較大的稅務(wù)籌劃技術(shù)。 2)技術(shù)較為復(fù)雜。與按高稅率繳納稅收相比，按低稅率少繳納的稅收就是節(jié)減的稅收。稅率差異主要是出于財政、經(jīng)濟(jì)政策的原因，一個國家對不同企業(yè)組織形式規(guī)定不同的稅率，公司的適用稅率為50％，經(jīng)濟(jì)合作社的適用稅率為45％；一個國家對不同地區(qū)的納稅人規(guī)定不同的稅率，一般地區(qū)的公司所得稅稅率為35％，某一個特區(qū)的公司所得稅稅率為20％；不同國家,性質(zhì)相同或相似的稅種而稅率不同，A國的公司所得稅稅率為45％，B國的公司所得稅稅率為38％，C國的公司所得稅稅率為28％。 例如，A、B、C、D四個國家公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似或利弊基本相抵。與免稅技術(shù)相比，減稅是對納稅額的一部分實行減免。與繳納稅收相比，免征的稅收就是節(jié)減的稅收，免征的稅收越多，節(jié)減的稅收也越多。因此，免稅技術(shù)往往不能普遍運(yùn)用，適用范圍較窄。2)技術(shù)簡單。又如，一個國家所得稅法規(guī)定業(yè)主轉(zhuǎn)讓營業(yè)資產(chǎn)是應(yīng)稅的，要就資本利得繳納所得稅，但業(yè)主退休時的轉(zhuǎn)讓可以免征所得稅，那么，一個在退休時轉(zhuǎn)讓營業(yè)資產(chǎn)的資本利得就是免稅利得。免稅技術(shù)是指合法、合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免征對象的稅務(wù)籌劃技術(shù)。之所以稱為稅式支出，是因為它在某些方面與政府的直接支付或補(bǔ)助金有類似作用：①像政府的直接補(bǔ)助那樣增加受惠者收入；②將影響受惠者的支出模式；③減少政府的歲入，從而像增加政府支出一樣，會增加政府財政赤字或減少財政盈余。參考文章：蔡昌 《集團(tuán)公司稅收籌劃策略》（中國稅務(wù)報2002年2月126日）盧盈軍 《企業(yè)集團(tuán)如何進(jìn)行納稅籌劃》 （中華財會網(wǎng)）張美中 《企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組階段的納稅籌劃》（稅收與市場調(diào)查）2002年第四期籌劃技術(shù)稅務(wù)籌劃的八大技術(shù)手段免稅技術(shù)手段1．免稅的含義 免稅是國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況(特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項目，或由于納稅人的特殊情況)所給予納稅人完全免稅的照顧或獎勵措施。成本費(fèi)用的調(diào)整適用于類企業(yè)集團(tuán)的所有企業(yè)，在具體運(yùn)用時，有發(fā)出材料計算法、庫存成本計算法、折舊計算法、費(fèi)用分配法以及技術(shù)改造運(yùn)用法等。采用互惠定價轉(zhuǎn)移利潤是一種藝術(shù)，需要在商品價格波動的合理范圍內(nèi)進(jìn)行，并且有充足的理由。但是，采用互惠定價轉(zhuǎn)移利潤必須有度。互惠定價法作為集團(tuán)企業(yè)間一種頗為有效的稅務(wù)籌劃方法，一般有以下兩種籌劃定勢： （1）集團(tuán)內(nèi)部各納稅企業(yè)稅率存在差異，比如有Ａ、Ｂ兩企業(yè)，Ａ企業(yè)適用的稅率高，Ｂ企業(yè)適用的稅率低或處在免稅期，當(dāng)Ａ企業(yè)銷售產(chǎn)品給Ｂ企業(yè)時，應(yīng)低價銷售；相反，Ｂ企業(yè)銷售產(chǎn)品給Ａ企業(yè)時，應(yīng)提高價格。所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)，是各自有著獨(dú)立法人資格但彼此又有某種相關(guān)利益關(guān)系的企業(yè)。但從長期來看，在產(chǎn)品生產(chǎn)成本不變的條件下，各個生產(chǎn)者是形成整個行業(yè)提價的一股不可低估的力量，從而稅收最終要加在價格之中，而完全向后轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。從量計稅，由于稅額不受價格變動影響，稅收轉(zhuǎn)嫁困難；從價計稅，由于稅額隨價格的升降而波動，稅收轉(zhuǎn)嫁就比較容易。如果需求彈性大于供給彈性時，則向前轉(zhuǎn)嫁的可能性大，即稅收會更多地落在商品或生產(chǎn)要素提供者的身上；如果需求彈性小于供給彈性，則向后轉(zhuǎn)嫁的部分較大，即稅收會更多地落在購買者或最終的消費(fèi)者身上。在稅收轉(zhuǎn)嫁的問題上，較為常見的是：一部分稅收通過提高商品或生產(chǎn)要素的價格，向后轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的購買者；另一部分稅收則通過壓低商品或生產(chǎn)要素進(jìn)價，向前轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的提供者。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在繳納稅款之后，通過各種途徑，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人承擔(dān)的過程，其旨在消除或減輕自身的納稅義務(wù)。三、企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營活動中的稅務(wù)籌劃探討企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營活動中的稅務(wù)籌劃特點(diǎn)主要是利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、互惠定價、成本費(fèi)用調(diào)整等方式實現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移，從而從集團(tuán)整體層面上達(dá)到降低稅負(fù)、實現(xiàn)稅后收益最大化的目標(biāo)。再次，集團(tuán)公司可以采用可轉(zhuǎn)換債券模式。一般在租賃合同中不要涉及資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移和廉價購買權(quán)問題，或?qū)⒆赓U期設(shè)定為比租賃資產(chǎn)有效經(jīng)濟(jì)年限的７５％稍短一些即可，這樣可以避免被認(rèn)定為融資租賃。如由于企業(yè)債務(wù)金額上升，凈利潤率、資產(chǎn)收益率、股本收益率等指標(biāo)就會下降，資產(chǎn)負(fù)債率就會上升。同一利益集團(tuán)中的一方出于某種稅收目的，將贏利較好的生產(chǎn)項目連同設(shè)備一道以租賃形式轉(zhuǎn)租給另一方，并按照有關(guān)規(guī)定收取相對足額的租金，最終可使該利益集團(tuán)的稅負(fù)降低。對承租單位來講，租金的支付比較穩(wěn)定，與購買機(jī)器設(shè)備相比，具有較大的均衡性。實行低成本擴(kuò)張戰(zhàn)略，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)重組，也可以享受盈虧抵補(bǔ)的稅收好處。企業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行投資決策時，要使投資行為既符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，又要體現(xiàn)出稅收的政策導(dǎo)向，通過對生產(chǎn)性企業(yè)和非生產(chǎn)性企業(yè)不同稅收優(yōu)惠的分析比較，綜合考慮流轉(zhuǎn)稅和所得稅的總體負(fù)擔(dān)，選擇最佳投資方案。例如，我國對生產(chǎn)性企業(yè)和非生產(chǎn)性企業(yè)存在一定的稅收差別，主要體現(xiàn)在外商投資企業(yè)所得稅方面。以貨幣方式進(jìn)行投資同樣能夠達(dá)到籌劃效果。以中外合資經(jīng)營企業(yè)為例，投資者可以用貨幣方式投資，也可以用建筑物、廠房、機(jī)械設(shè)備或其他物件、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)、場地使用權(quán)等作價投資。由此可見，企業(yè)集團(tuán)在兼并重組內(nèi)部企業(yè)時在法律允許的行業(yè)內(nèi)可考慮積極吸引外資，共同組建集團(tuán)核心企業(yè)。內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)存在很大區(qū)別：內(nèi)資企業(yè)的減低優(yōu)惠稅率幅度較小，為18%、27%兩檔，這主要是照顧投資規(guī)模較小、盈利水平較低的小型企業(yè)；而外商投資企業(yè)的減低優(yōu)惠稅率幅度較大，分別為15%、24%兩檔，主要是體現(xiàn)地區(qū)性和產(chǎn)業(yè)性的政策傾斜。：是指企業(yè)集團(tuán)依據(jù)稅法對不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對核心企業(yè)的類型選擇，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。具體來說，企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)籌劃應(yīng)依據(jù)上述籌劃思路，主要從投資、籌資、經(jīng)營活動三個領(lǐng)域制定集團(tuán)的稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略?？毓晒镜闹饕蝿?wù)就是制定集團(tuán)的發(fā)展戰(zhàn)略、進(jìn)行集團(tuán)層面的資本運(yùn)營、對下屬企業(yè)進(jìn)行控制，一般其本身并不從事具體的經(jīng)營活動。企業(yè)集團(tuán)的基本特點(diǎn)：(1)通過資本紐帶明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系和資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任；(2)建立和健全母子公司的產(chǎn)權(quán)關(guān)系和公司治理結(jié)構(gòu)；(3)進(jìn)行了資產(chǎn)和組織上的重組，實現(xiàn)了從松散型管理向緊密型管理、從職能型結(jié)構(gòu)向事業(yè)部結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變。我國的企業(yè)集團(tuán)實際上自1994年以后開始出現(xiàn)，這與我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是同步的，尤其是民營企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展、壯大。根據(jù)我國的工商登記法規(guī)規(guī)定，登記成立企業(yè)集團(tuán)公司是需要滿足一定條件的，但是本文中所探討的企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃并不限于經(jīng)過法定登記成立的企業(yè)集團(tuán)公司，而是包括所有的具有企業(yè)集團(tuán)公司性質(zhì)的經(jīng)營體，這是因為，企業(yè)集團(tuán)可以不需要注冊或者在名稱中體現(xiàn)出來，因為任何一個從事多元化經(jīng)營、母子公司產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確和采用了多分部制結(jié)構(gòu)的企業(yè)就可以被看成是一個企業(yè)集團(tuán)(或者是控股公司、多行業(yè)經(jīng)營企業(yè)、多分部制企業(yè)，只是為了方便我們才稱之為企業(yè)集團(tuán))，即使它們并不滿足我國的有關(guān)工商登記法規(guī)。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃基本思路，一般可從以下方面著手進(jìn)行：縮小稅基，可以減少應(yīng)納稅額，例如在稅法允許范圍和限額內(nèi)，實現(xiàn)各項成本費(fèi)用扣除和攤銷的最大化等，減少應(yīng)納稅所得額。在稅法中除少數(shù)稅種采用單一稅率外，均有各種不同的稅率，有的還采用累進(jìn)稅率，在稅務(wù)籌劃方面有著廣闊的籌劃空間。當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于通貨膨脹期間，延緩納稅的理財效益