【正文】 第二，要深刻理解與把握財稅機關(guān)對相關(guān)邊際納稅的法律解釋和執(zhí)法實踐。3．匯率制度分析。它是各個稅種普遍適用的法律。六、減免稅的有關(guān)規(guī)定。在分析這個問題時，要注意如果稅法對征稅對象直接規(guī)定了的話，那么不在界定范圍內(nèi)的就不是征稅對象，也根本不需要稅務(wù)籌劃。由于國家政策不僅具有時空性而且具有時效性，因此國家政策的變動就有可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗，達(dá)不到預(yù)期的目標(biāo)。在其他條件相同的前提下，風(fēng)險越大，期望投資報酬率越大，節(jié)稅價值就越小。經(jīng)營過程中的風(fēng)險主要是由于企業(yè)不能準(zhǔn)確預(yù)測到經(jīng)營方案的實現(xiàn)所帶來的風(fēng)險，實質(zhì)上是一種簡單的經(jīng)營風(fēng)險，即經(jīng)營過程未實現(xiàn)預(yù)期結(jié)果而使籌劃失誤的風(fēng)險。但是稅務(wù)籌劃針對的是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為，而每個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為都有其特殊性，而且籌劃方案的確定與具體實施，都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機關(guān)并不介入。通常，稅務(wù)籌劃成功的概率與納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)成正比例關(guān)系。首先是稅務(wù)籌劃風(fēng)險的基本概念、存在的客觀性、分類及計量；其次著重就政策、法律風(fēng)險進(jìn)行分析；之后對稅務(wù)籌劃的具體實施程序進(jìn)行簡要介紹；最后對稅務(wù)籌劃風(fēng)險的管理做一總結(jié)。上述兩文件的頒布，對納稅人來說主要意義在于申請代開增值稅專用發(fā)票的資格、程序等有了明確規(guī)定，簡化了程序，降低了納稅成本。文件自2005年1月1日開始執(zhí)行。東北地區(qū)軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)實施擴大增值稅抵扣范圍的政策按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定的通知》(財稅[2004]156號)、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)2004年東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法的通知》(財稅[2004]168號)和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍的緊急通知》(財稅[2004]226號)等文件有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。在納稅人進(jìn)行納稅申報時，應(yīng)按照文件中規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)報告風(fēng)險準(zhǔn)備金的計提、動用情況和凈資產(chǎn)數(shù)額等資料。該文件針對的納稅人范圍較小，只適用于上海期貨交易所、大連商品交易所和鄭州商品交易所。該規(guī)定實際上提高了電信企業(yè)發(fā)行債券的利息扣除標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)收款的處理電信企業(yè)收取的預(yù)收性質(zhì)的價款（包括用戶預(yù)存款、預(yù)收有價卡款和其他預(yù)收款）應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)銷售營業(yè)收入，計算繳納企業(yè)所得稅，對以前年度已征收企業(yè)所得稅的預(yù)收款不再確認(rèn)為以后年度的應(yīng)納稅收入。”首先規(guī)定自2003年1月1日起執(zhí)行，又規(guī)定“凡在此之前的規(guī)定與本通知不一致的，一律以本通知為準(zhǔn)”。在財稅[2004]204號中，是對財稅[2004]203號的補充規(guī)定，明確了中國證券登記結(jié)算公司代收的部分款項可以從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除，執(zhí)行差額納稅的政策，涉及的代收項目有：按規(guī)定提取的證券結(jié)算風(fēng)險基金；代收代付的證券公司資金交收違約墊付資金利息；結(jié)算過程中代收代付的資金交收違約罰息。在其他條件相同的情況下，退稅額越大，退還的已納稅額就越大，因而節(jié)減的稅收就越多，從而使退稅額最大化，以達(dá)到節(jié)稅最大化。退稅一般只適用于某些特定行為的納稅人，因此，退稅技術(shù)適用的范圍較小。比如，我國對外商投資企業(yè)的再投資，允許退還已納企業(yè)所得稅的40％，就是一種獎勵性的退稅。使納稅延長期最長化，可以達(dá)到節(jié)稅的最大化。因此，延期納稅節(jié)稅技術(shù)具有相對的確定性。(2)延期納稅技術(shù)的特點如下： 1)相對節(jié)稅。比如，有的國家規(guī)定，農(nóng)民在某一年度取得特別多的所得，可以將這一年的所得分散到數(shù)年之內(nèi)繳納稅收。一個必須不斷進(jìn)行科研開發(fā)才能求得生存發(fā)展的企業(yè)，在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，就可以選擇兩個方案中繳納稅收更少的方案。 (3)抵免技術(shù)要旨有： 1)抵免項日最多化。 (2)抵免技術(shù)的特點如下：1)絕對節(jié)稅。 作為稅收優(yōu)惠或獎勵方法的稅收抵免就如我國規(guī)定，外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從購置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。每年顧客招待費基本差不多的公司，在其他條件基本相似的條件下，完全可以通過選擇前面的扣除顧客招待費的方法以獲得貨幣的時間價值，節(jié)減更多的稅收。在合法、合理的情況下，盡量使各項扣除額能夠最大化?？鄢沁m用于所有納稅人的規(guī)定，幾乎每個納稅人都能采用此法節(jié)稅，因此，扣除技術(shù)是一種能夠普遍運用、適用范圍較大的稅務(wù)籌劃技術(shù)?？鄢夹g(shù)是指在合法、合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的稅務(wù)籌劃技術(shù)。稅收中廣義的扣除還包括：從應(yīng)計稅額中減去一部分，即“稅額扣除”、“稅額抵扣”、“稅收抵免”。例如，一對英國夫婦有40英鎊在其丈夫名下的共同財產(chǎn)，他們有一個兒子。但適用范圍窄并不是說不能使用，一些國家稅務(wù)局向納稅人免費寄的納稅宣傳小冊子也指導(dǎo)納稅人如何分劈所得和財產(chǎn)，以便節(jié)稅。但是，如果丈夫把存款轉(zhuǎn)回到妻子名下，讓妻子分得利息收入，那么，這對夫婦4萬元的年所得的最高邊際稅率就會從40％降至20％，(—)。在合法、合理的情況下，應(yīng)盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。 3)適用范圍較大。 (1)稅率差異技術(shù)是指在合法、合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的稅務(wù)籌劃技術(shù)。稅務(wù)籌劃的減稅技術(shù)主要是合法、合理地利用國家獎勵性減稅政策而節(jié)減稅收的技術(shù)。 (3)免稅技術(shù)要旨有： 1) 在合法、合理的前提下，盡量爭取多的免稅待遇。免稅技術(shù)的運用是絕對節(jié)稅原理，直接免除納稅人的稅收絕對額，屬于絕對節(jié)稅的稅務(wù)籌劃范圍。 2．稅務(wù)籌劃的免稅技術(shù)手段(1)免稅技術(shù)的概念?？傊?，集團公司通過稅務(wù)籌劃，將稅收杠桿的制約導(dǎo)向功能有機地融會到企業(yè)財務(wù)決策和戰(zhàn)略選擇中，以期優(yōu)化集團市場價值取向，促使集團整體理財行為的科學(xué)化，最終實現(xiàn)企業(yè)集團的最大效益。（2）集團內(nèi)部各納稅企業(yè)盈虧存在差異，比如有Ｃ、Ｄ兩企業(yè)，Ｃ企業(yè)處在高利潤期，Ｄ企業(yè)處在虧損期，通過互惠定價可以轉(zhuǎn)移利潤，原理同上。它不由市場供求決定，主要服從于集團整體利潤的要求。一般認(rèn)為，課稅范圍越寬廣，越易于稅收轉(zhuǎn)嫁。商品或生產(chǎn)要素的供求彈性決定著稅收能否轉(zhuǎn)嫁、如何轉(zhuǎn)嫁以及轉(zhuǎn)嫁的有效程度。而且通過發(fā)行該類債券，實現(xiàn)“資本弱化”，達(dá)到降低籌資成本，實現(xiàn)最大稅后收益的目的（因為從市場角度看，權(quán)益融資成本一般會高于債務(wù)融資，而且二者的稅務(wù)負(fù)擔(dān)不同，權(quán)益融資的稅務(wù)成本遠(yuǎn)高于債務(wù)融資，在此不詳細(xì)論述）。同時依據(jù)實質(zhì)重于形式原則，考察與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移，來具體區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃。當(dāng)出租人和承租人屬同一利益集團時，租賃可以使他們之間直接、公開地將資產(chǎn)從一個企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個企業(yè)。另外，企業(yè)集團通過兼并收購虧損企業(yè)。：企業(yè)集團可以根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對被投資企業(yè)所從事產(chǎn)業(yè)的選擇，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。：目前，我國一些企業(yè)集團積極致力于資本運作、企業(yè)重組，選擇合理的投資方式所帶來的稅負(fù)水平減少效應(yīng)將具有重要經(jīng)濟意義。我國目前對內(nèi)、外資企業(yè)征收的稅收主要有流轉(zhuǎn)稅、所得稅和其他各稅三大部分。當(dāng)經(jīng)濟處于通貨膨脹期間，延緩納稅的理財效益更為明顯。在稅法中除少數(shù)稅種采用單一稅率外，均有各種不同的稅率，有的還采用累進(jìn)稅率，在稅務(wù)籌劃方面有著廣闊的籌劃空間。企業(yè)集團稅務(wù)籌劃基本思路，一般可從以下方面著手進(jìn)行：我國的企業(yè)集團實際上自1994年以后開始出現(xiàn)，這與我國的經(jīng)濟發(fā)展是同步的，尤其是民營企業(yè)集團的發(fā)展、壯大?？毓晒镜闹饕蝿?wù)就是制定集團的發(fā)展戰(zhàn)略、進(jìn)行集團層面的資本運營、對下屬企業(yè)進(jìn)行控制，一般其本身并不從事具體的經(jīng)營活動。：是指企業(yè)集團依據(jù)稅法對不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對核心企業(yè)的類型選擇，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。由此可見，企業(yè)集團在兼并重組內(nèi)部企業(yè)時在法律允許的行業(yè)內(nèi)可考慮積極吸引外資，共同組建集團核心企業(yè)。以貨幣方式進(jìn)行投資同樣能夠達(dá)到籌劃效果。企業(yè)集團在進(jìn)行投資決策時，要使投資行為既符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，又要體現(xiàn)出稅收的政策導(dǎo)向，通過對生產(chǎn)性企業(yè)和非生產(chǎn)性企業(yè)不同稅收優(yōu)惠的分析比較，綜合考慮流轉(zhuǎn)稅和所得稅的總體負(fù)擔(dān)，選擇最佳投資方案。對承租單位來講，租金的支付比較穩(wěn)定，與購買機器設(shè)備相比，具有較大的均衡性。如由于企業(yè)債務(wù)金額上升，凈利潤率、資產(chǎn)收益率、股本收益率等指標(biāo)就會下降，資產(chǎn)負(fù)債率就會上升。再次，集團公司可以采用可轉(zhuǎn)換債券模式。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在繳納稅款之后，通過各種途徑，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人承擔(dān)的過程，其旨在消除或減輕自身的納稅義務(wù)。如果需求彈性大于供給彈性時，則向前轉(zhuǎn)嫁的可能性大，即稅收會更多地落在商品或生產(chǎn)要素提供者的身上；如果需求彈性小于供給彈性，則向后轉(zhuǎn)嫁的部分較大，即稅收會更多地落在購買者或最終的消費者身上。但從長期來看，在產(chǎn)品生產(chǎn)成本不變的條件下，各個生產(chǎn)者是形成整個行業(yè)提價的一股不可低估的力量，從而稅收最終要加在價格之中，而完全向后轉(zhuǎn)嫁給消費者?；セ荻▋r法作為集團企業(yè)間一種頗為有效的稅務(wù)籌劃方法，一般有以下兩種籌劃定勢： （1）集團內(nèi)部各納稅企業(yè)稅率存在差異，比如有Ａ、Ｂ兩企業(yè)，Ａ企業(yè)適用的稅率高，Ｂ企業(yè)適用的稅率低或處在免稅期，當(dāng)Ａ企業(yè)銷售產(chǎn)品給Ｂ企業(yè)時，應(yīng)低價銷售；相反，Ｂ企業(yè)銷售產(chǎn)品給Ａ企業(yè)時，應(yīng)提高價格。采用互惠定價轉(zhuǎn)移利潤是一種藝術(shù)，需要在商品價格波動的合理范圍內(nèi)進(jìn)行，并且有充足的理由。成本費用的調(diào)整適用于類企業(yè)集團的所有企業(yè)，在具體運用時，有發(fā)出材料計算法、庫存成本計算法、折舊計算法、費用分配法以及技術(shù)改造運用法等。之所以稱為稅式支出，是因為它在某些方面與政府的直接支付或補助金有類似作用：①像政府的直接補助那樣增加受惠者收入；②將影響受惠者的支出模式；③減少政府的歲入，從而像增加政府支出一樣，會增加政府財政赤字或減少財政盈余。又如，一個國家所得稅法規(guī)定業(yè)主轉(zhuǎn)讓營業(yè)資產(chǎn)是應(yīng)稅的，要就資本利得繳納所得稅，但業(yè)主退休時的轉(zhuǎn)讓可以免征所得稅，那么，一個在退休時轉(zhuǎn)讓營業(yè)資產(chǎn)的資本利得就是免稅利得。因此，免稅技術(shù)往往不能普遍運用，適用范圍較窄。與免稅技術(shù)相比，減稅是對納稅額的一部分實行減免。稅率差異主要是出于財政、經(jīng)濟政策的原因，一個國家對不同企業(yè)組織形式規(guī)定不同的稅率，公司的適用稅率為50％，經(jīng)濟合作社的適用稅率為45％；一個國家對不同地區(qū)的納稅人規(guī)定不同的稅率，一般地區(qū)的公司所得稅稅率為35％，某一個特區(qū)的公司所得稅稅率為20％；不同國家,性質(zhì)相同或相似的稅種而稅率不同，A國的公司所得稅稅率為45％，B國的公司所得稅稅率為38％，C國的公司所得稅稅率為28％。 2)技術(shù)較為復(fù)雜。在合法、合理的情況下，盡量尋求適用稅率的最低化2）盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。把所得或財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進(jìn)行分劈，可以使計稅基數(shù)降至低稅率稅級，從而降低最高邊際適用稅率，節(jié)減稅收。一些企業(yè)往往通過分立為多個小企業(yè)，強行分割所得來降低適用稅率，因此，被許多國家認(rèn)為是一種避稅行為。比如，嚴(yán)格遵循稅務(wù)局宣傳冊子的指導(dǎo)來分劈所得和財產(chǎn)。所以，丈夫生前就把共同財產(chǎn)分劈成兩個都小于23．1萬英鎊的部分，由夫婦各自把自己部分的財產(chǎn)留給兒子，可以節(jié)減6．76萬英鎊的遺產(chǎn)稅。我國的《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，所有納稅人準(zhǔn)予扣除與其取得收入有關(guān)的成本、費用、稅金和損失的金額。各國稅法中的各種扣除、寬免、沖抵規(guī)定是最為繁瑣復(fù)雜，也是變化最多、變化最大的規(guī)定，而要節(jié)減更多的稅收就要精通所有有關(guān)的最新稅法，計算出結(jié)果并加以比較，所以扣除技術(shù)較為復(fù)雜。在其他條件相同的情況下，扣除的項目越多，計稅基數(shù)就越小，計稅基數(shù)越小，應(yīng)納稅額就越小，因而節(jié)減稅收就越多。在其他條件相同的情況下，扣除越早，早期繳納的稅收就越少，早期的現(xiàn)金凈流量就越大，可用于擴大流動資本和進(jìn)行投資的資金也越多，將來的收益也越多，因而相對節(jié)減稅收越多。納稅人貸方金額沖抵借方金額：借貸相抵后貸方有余額的，表示納稅人的已納稅額大于其借方應(yīng)納稅額，納稅人應(yīng)得到退稅；借方有余額的表示納稅人的l，說明納稅額大于已納稅額，還應(yīng)補足應(yīng)納稅額。 2．稅務(wù)籌劃的抵免技術(shù) (1)抵免技術(shù)的概念。抵免普遍適用于所有納稅人，不是只適用于某些特定納稅人的優(yōu)惠，因此抵免技術(shù)適用范圍較大。在合法、合理的情況下，盡量使各抵免項目的抵免金額最大化。我國規(guī)定，境外進(jìn)入免稅區(qū)的貨物，除國家另有規(guī)定外，免征增值稅和消費稅，以后如果免稅進(jìn)入保稅區(qū)的貨物運往非保稅區(qū)，這時才再照章征收增值稅和消費稅，以后如果保稅區(qū)生產(chǎn)的產(chǎn)品，除國家另有規(guī)定外，運往境外，免征增值稅和消費稅。 2．稅務(wù)籌劃的延期納稅技術(shù) (1)延期納稅技術(shù)概念。延期納稅技術(shù)可以作為利用稅法延期納稅規(guī)定、財會制度選擇性方法以及其他規(guī)定等進(jìn)行節(jié)稅的稅務(wù)籌劃技術(shù)，幾乎適用于所有納稅人，適用范圍較大。 2)延長期最長化。退稅技術(shù)手段1．退稅的含義 退稅是指稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定對納稅人已納稅款的退還。退稅技術(shù)運用的是絕對節(jié)稅原理, 直接減少納稅人的稅收絕對額，屬于絕對節(jié)稅籌劃范圍2)技術(shù)要求較為簡單。在其他條件相同的情況下，退稅的項目越多，退還的已納稅額就越多，因而節(jié)減的稅收就越多，從而使退稅項目最多化，以達(dá)到節(jié)稅的最大化。日前，財政部與國家稅務(wù)總局在同一天聯(lián)合頒布了涉及營業(yè)稅的兩個優(yōu)惠文件，為刺激資本市場復(fù)蘇、進(jìn)一步減輕有關(guān)資本市場中介機構(gòu)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)提供了極大的空間。財稅[2004]206號的頒布實際上證明了財政部與國家稅務(wù)總局出臺相關(guān)法規(guī)時的不嚴(yán)謹(jǐn)，看一下財稅[2003]16號中關(guān)于開始執(zhí)行時間以及執(zhí)行銜接辦法的規(guī)定：“通知自2003年1月1日起執(zhí)行。三、電信企業(yè)所得稅扣除政策新優(yōu)惠2004年12月21日，國家稅務(wù)總局與財政部聯(lián)合出臺了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（財稅[2004]215號），對電信企業(yè)的所得稅有關(guān)費用扣除問題做出了新的規(guī)定，該文件共計對8個項目進(jìn)行了明確：業(yè)務(wù)銷售中捆綁提供通信產(chǎn)品和服務(wù)優(yōu)惠的所得稅處理電信企業(yè)采用積分計劃等營銷方式，對用戶提供一定額度的業(yè)務(wù)使用時長、流量或業(yè)務(wù)使用費優(yōu)惠折扣及采用捆綁銷售方式提供的話機或其他有價物品、有價通信卡等支出，允許作為商業(yè)折扣或成本費用在稅前扣除。職工教育經(jīng)費的稅前扣除根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于大力推進(jìn)職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定》（國發(fā)[2002]16號）有關(guān)規(guī)定，％的標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅前扣除。