【正文】 費：一是允許按公司銷售收入一定百分比計算出來的金額扣除；二是按有限額規(guī)定的實際發(fā)生的顧客招待費扣除。稅收抵免額的原意是納稅人的貸方稅額——納稅人已納稅額，稅收抵免的原意是納稅人在匯算清繳時，可以用其貸方已納稅額沖減其借方應(yīng)納稅額。 作為避免雙重征稅方法的稅收抵免就如我國的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十二條規(guī)定，外商投資企業(yè)來源于境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中扣除；又如英國個人在匯算清繳其個人所得稅時，允許其將已被從源扣繳的股息預(yù)提稅、利息預(yù)提稅、工薪預(yù)扣稅等從其應(yīng)納稅額中扣除。很多國家包括我國，都規(guī)定了稅收優(yōu)惠性抵免，包括諸如投資抵免、研究開發(fā)抵免等。稅收抵免額越大，沖抵應(yīng)納稅額的數(shù)額就越大，應(yīng)納稅額則越小，從而節(jié)減的稅額就越大。盡管有些稅收抵免與扣除有相似之處，但總的說來，各國規(guī)定的稅收優(yōu)惠性或基本扣除性抵免一般種類有限，計算也不會很復(fù)雜，因此抵免技術(shù)較為簡單。抵免在一定時期內(nèi)具有相對穩(wěn)定、風險較小的特點，因此，采用抵免技術(shù)進行稅務(wù)籌劃具有相對的確定性。使抵免項目最多化，可以達到節(jié)稅的最大化。例如，一個國家規(guī)定公司委托科研機構(gòu)或大學(xué)進行科研開發(fā)，支付的科研開發(fā)費用的65％可直接抵免應(yīng)納公司所得稅，還規(guī)定公司當年科研開發(fā)費用超過過去3年平均數(shù)25％的部分，可直接抵免當年的應(yīng)納公司所得稅。按照折舊制度、商品存貨制度等規(guī)定進行的延期納稅安排。 二是防止納稅人稅負畸輕畸重。又如，有些國家允許只要國外子公司的利潤留在國外繼續(xù)投資經(jīng)營，不匯回國內(nèi)，就可以一直延緩至匯回國內(nèi)時再納稅。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對總額，但等于得到一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，使納稅人在本期有更多的資金擴大流動資本，用于資本投資；由于通貨膨脹、貨幣貶值，今天的1元錢要比將來的1元錢更值錢；由于貨幣時間價值，即今天多投入的資金可以產(chǎn)生收益，使將來可以獲得更多的稅后收益，相對節(jié)減稅收。大多數(shù)延期納稅涉及財務(wù)制度各個方面的許多規(guī)定和其他一些技術(shù)，并涉及財務(wù)管理的方方面面，需要有一定的數(shù)學(xué)、統(tǒng)計和財務(wù)管理知識，各種延期納稅節(jié)稅方案要通過較為復(fù)雜的財務(wù)計算才能比較，才能知道相對節(jié)減稅收的多少，技術(shù)較為復(fù)雜。延期納稅主要是利用財務(wù)原理，不是某些相對來說風險較大，容易變化的政策。在其他條件包括一定時期納稅總額相同的情況下，延期納稅的項目越多，本期繳納的稅收就越少，現(xiàn)金流量也越大，可用于擴大流動資本和進行投資的資金也越多，將來的收益也越多，因而相對節(jié)減稅收就越多。在其他條件包括一定時期納稅總額相同的情況下，納稅延長期越長，由延期納稅增加的現(xiàn)金流量所產(chǎn)生的收益也將越多，因而相對節(jié)減的稅收也越多。又如，國家規(guī)定購買高新技術(shù)設(shè)備，可以采用直線法折舊、雙倍余額遞減法折舊，或作為當年費用一次性扣除。 退稅技術(shù)涉及的退稅主要是讓稅務(wù)機關(guān)退還納稅人符合國家退稅獎勵條件的已納稅款。在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是償還了繳納的稅款，節(jié)減了稅收，所退稅額越大，節(jié)減的稅收也越多。 3)適用范圍較小。 (3)退稅技術(shù)要旨有： 1)盡量爭取退稅項目最多化。在合法、合理的情況下，盡量使退稅額最大化。一、資本市場營業(yè)稅優(yōu)惠政策出臺，救市意圖明顯我國資本市場近來連續(xù)走低，國家有關(guān)部門出臺了一系列的措施來改變資本市場低迷的狀況，包括《國務(wù)院關(guān)于推進資本市場改革開放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見》(國發(fā)[2004]3號)。期貨經(jīng)紀公司為期貨交易所代收的手續(xù)費可以從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除。但從稅務(wù)改革趨勢看，營業(yè)稅差額納稅應(yīng)該是方向之一，目前已經(jīng)在許多的行業(yè)中實行差額納稅，特例規(guī)定基本已經(jīng)包括相關(guān)行業(yè)。此前因與本通知規(guī)定不一致而已征的稅款不再退還，未征稅款不再補征。所以，財政部、國家稅務(wù)總局又出臺新的規(guī)定，明確規(guī)定財稅[2003]16號文件自2003年1月1日起執(zhí)行，2003年1月1日之前有關(guān)涉稅事宜仍按原政策規(guī)定執(zhí)行。有價通信卡銷售折扣的處理電信企業(yè)采取銷售折扣折讓方式銷售的有價通信卡面值金額與實際銷售取得有價卡款的差額，允許按照沖減銷售折扣折讓后實際取得的凈收入計算繳納企業(yè)所得稅。固定資產(chǎn)價值調(diào)整的折舊處理電信企業(yè)因按實際竣工決算價值調(diào)整原暫估價或發(fā)現(xiàn)原計價有錯誤等原因調(diào)整固定資產(chǎn)價值，并按規(guī)定補提以前年度少提的折舊，不允許在補提年度扣除，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整原所屬年度的應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)多繳納稅額可抵頂以后年度應(yīng)繳的所得稅。發(fā)行企業(yè)債券利息的處理電信企業(yè)經(jīng)國務(wù)院和國家發(fā)改委批準發(fā)行的企業(yè)債券屬于企業(yè)正常的借款費用，所支付的利息，允許企業(yè)在計算當期應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。中國電信集團公司為中國婦女發(fā)展基金會募捐提供短信服務(wù)費的處理該規(guī)定僅對中國電信集團公司有效，在此不做詳細分析。另外在文件中規(guī)定的“在風險準備金余額達到本期貨交易所法定注冊資本10倍的額度內(nèi)，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。對納稅人在本文件頒布前已經(jīng)按照規(guī)定提取的風險準備金可以稅前列支。規(guī)定享受增殖稅減免的采暖收入必須與納稅人其他收入分開核算，不然不能享受減免稅優(yōu)惠待遇。但是東北地區(qū)軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)卻是東北地區(qū)非常需要政策支持的行業(yè)，為了促進東北經(jīng)濟復(fù)興，財政部、國家稅務(wù)總局于2004年12月27日聯(lián)合頒布了《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于東北地區(qū)軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)實施擴大增值稅抵扣范圍有關(guān)問題的通知》（財稅[2004]227號），頒布了可以執(zhí)行擴大增值稅抵扣范圍的東北地區(qū)軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)政策及有關(guān)企業(yè)的名單。對納稅人在2004年7月1日至11月30日期間發(fā)生的固定資產(chǎn)進項稅額抵減欠稅后仍有余額的，允許在納稅人2004年實現(xiàn)并入庫的增值稅收入中計算退稅。在該文件中，對申請代開專用發(fā)票的納稅人范圍、申請程序、稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票的機構(gòu)、崗位設(shè)置、開票標準等進行了詳細規(guī)定，本文不再重復(fù)，有關(guān)規(guī)定請參看文件原文。增值稅一般納稅人取得的稅務(wù)機關(guān)通過防偽稅控系統(tǒng)代開的增值稅專用發(fā)票，通過防偽稅控認證子系統(tǒng)采集抵扣聯(lián)信息，不再需要填報《代開發(fā)票抵扣清單》，認證、申報抵扣期限的有關(guān)規(guī)定按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣問題的通知》（國稅發(fā)[2003]17號）文件規(guī)定執(zhí)行。另外，文件在稅務(wù)機關(guān)加強監(jiān)管方面進行了部分嚴格要求，對納稅人來說影響不大，屬于稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部的管理措施。如何理解該條規(guī)定中的“當期貨幣資金”及“應(yīng)付職工工資”？因為沒有明確界定導(dǎo)致了該政策在實際執(zhí)行中存在較大的爭議，國家稅務(wù)總局在國稅函[2004]1406號中專門就該問題進行了明確，函件規(guī)定：“當期貨幣資金”是指納稅人申請延期繳納稅款之日的資金余額，其中不含國家法律和行政法規(guī)明確規(guī)定企業(yè)不可動用的資金；“應(yīng)付職工工資”是指納稅人當期計提的工資數(shù)。本文擬就稅務(wù)籌劃風險的概念及如何防范進行探討。中國許多學(xué)者認為，風險是事件出現(xiàn)損失的可能性，或者更廣義地認為是事件實現(xiàn)收益的不確定性。（1）稅務(wù)籌劃具有主觀性納稅人選擇籌劃方案的形式，以及如何實施籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的理解與判斷、對稅務(wù)籌劃條件的認識與判斷等。（2）稅務(wù)籌劃具有條件性稅務(wù)籌劃要具備一定的條件，籌劃方案都是在一定條件下選擇與確定的，并且也只能在一定條件下才可以實施。（3）稅務(wù)籌劃存在著征納雙方的認定差異嚴格意義上的稅務(wù)籌劃應(yīng)當具有合法性，納稅人應(yīng)當根據(jù)法律要求和政策規(guī)定開展稅務(wù)籌劃。（4）稅務(wù)籌劃本身也是有成本的任何一項經(jīng)營決策都需要決策與實施成本，稅務(wù)籌劃也不例外。稅務(wù)籌劃風險分類及計量（1）稅務(wù)籌劃兩大風險稅務(wù)籌劃主要有兩大風險：經(jīng)營過程中的風險（經(jīng)營風險、財務(wù)風險）和稅收政策變動的風險。例如，原來許多企業(yè)通過變相的“公費旅游”為雇員搞福利，避稅現(xiàn)象嚴重，為彌補政策漏洞，國家規(guī)定公費旅游應(yīng)繳納個人所得稅。資金的時間價值與期望投資報酬率密切相關(guān)。因此對國家政策及法律制度的透徹分析是進行稅務(wù)籌劃的前提。一般而言，可把這種風險稱為政策風險，包括政策選擇風險和政策變化風險。再次進行經(jīng)濟制度風險分析，納稅人生存的另一大環(huán)境是經(jīng)濟制度環(huán)境，它是稅務(wù)籌劃進行的具體環(huán)境，包括：1．稅收制度分析。二、征稅對象和稅目。稅務(wù)籌劃應(yīng)充分認識到各種稅收的計稅依據(jù)，了解和領(lǐng)悟關(guān)于計稅依據(jù)的各種稅法界定。稅務(wù)籌劃在納稅環(huán)節(jié)方面的考慮主要是比較一個稅種在不同國家納稅環(huán)節(jié)的界定差異。涉外稅收與國際稅收制度分析。稅收征管制度分析是指稅收征管方面的法律和行政法規(guī)的總和，包括稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、納稅申報、稅款征收、稅務(wù)檢查、法律責任、稅務(wù)行政處罰和稅務(wù)行政訴訟等。由于各國財務(wù)會計的目的是為了保證企業(yè)會計信息的真實、完整，為會計信息使用者決策提供所需信息，而稅法則是以實現(xiàn)稅負公平、培植稅源和引導(dǎo)投資為目的。當然無論稅法怎樣，會計制度和稅法的差異始終存在，也正如此稅收才有籌劃的必要，有些規(guī)定甚至直接成為籌劃的技術(shù)方法。因此，有外幣業(yè)務(wù)的企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時必須考慮匯率問題。三、.稅務(wù)籌劃程序與方案的制定和實施1．稅務(wù)籌劃程序第一，要理解政府行為和掌握國家政策精神，不論作為納稅人的內(nèi)部籌劃人，還是作為稅務(wù)籌劃的外部籌劃人，在著手進行稅務(wù)籌劃之前，必須通過一定的合法途徑學(xué)習和掌握國家有關(guān)的政策及精神，爭取政府和稅務(wù)機關(guān)的幫助和合作。對個人納稅。這是另一項重要的稅務(wù)籌劃前期工作。一般來說，如果各國都采用固定匯率制度，則稅務(wù)籌劃相對來說容易些。匯率作為一個重要的經(jīng)濟杠桿，對經(jīng)濟發(fā)展起著舉足輕重的作用。但是無論那種會計制度，稅收制度特別是所得稅等制度，與會計制度都有著密切的聯(lián)系。稅務(wù)籌劃應(yīng)了解稅收征管制度及其變化，對于國際稅務(wù)籌劃，還要分析比較各國稅收征管制度的不同之處。所以，跨國納稅人的稅務(wù)籌劃，要在分析各國涉外稅制與國際稅收制度的基礎(chǔ)上，分析稅收管轄權(quán)、世界各國稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀、國際重復(fù)征稅免除的有關(guān)規(guī)定和國際稅收協(xié)定等四個方面的內(nèi)容。七、延期納稅。稅率是稅務(wù)籌劃要考慮的重要因素。三、計稅依據(jù)。稅收制度分析包括如下內(nèi)容：稅制要素分析：一、納稅人。所以，為了保證既定目標的順利實現(xiàn)，在稅務(wù)籌劃前和方案實施中要對國家相關(guān)政策進行跟蹤、分析和預(yù)測。但不論哪一種情況，稅務(wù)籌劃活動都與國家政策高度相關(guān)，國家政策分析是稅務(wù)籌劃活動的一個基本前提。二、稅務(wù)籌劃法律風險分析為了有效地達到稅務(wù)籌劃的目的，稅務(wù)籌劃必須正確地把握合理和不合理、合法與不合法間的界限。夏普教授的資本資產(chǎn)定價模型，經(jīng)濟行為的收益與風險成正比，因此稅務(wù)籌劃的風險率可以表述如下：稅務(wù)籌劃的風險率＝無風險報酬率＋風險報酬率無風險報酬率一般可以根據(jù)國債的利率或同期同類銀行存款利率確定；對于稅務(wù)籌劃活動而言，風險報酬率的確定則取決于籌劃者的職業(yè)判斷。如果方案涉及籌資決策，則稅務(wù)籌劃風險還包括財務(wù)風險。納稅人的籌劃成本主要包括辦稅費用、稅務(wù)代理費用、培訓(xùn)學(xué)習費用、稅收滯納金、罰款和額外稅收負擔等幾個方面費用。稅務(wù)籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程序上取決于稅務(wù)機關(guān)對納稅人稅務(wù)籌劃方法的認定。稅務(wù)籌劃的過程實際上就是納稅人根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況，對財稅政策的靈活運用，有時是利用政策的優(yōu)惠條款，有時是利用政策的彈性空間。全面掌握稅收、財務(wù)、會計、法律等方面的政策與技能，有相當?shù)碾y度。這里強調(diào)了風險與變動程度之間的相關(guān)性，引入變動程度，這就使得概率統(tǒng)計等科學(xué)工具在風險管理中有了用武之地。一、稅務(wù)籌劃風險風險概念和特征美國著名保險學(xué)家特瑞斯其他新的稅務(wù)法規(guī)在此不再詳細分析，詳見法規(guī)速遞欄目。八、延期納稅補充規(guī)定分析2004年12月22日，國家稅務(wù)總局頒布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于延期繳納稅款有關(guān)問題的通知》（國稅函[2004]1406號），在該函件中進一步明確了稅收征管法實施細則中關(guān)于納稅人申請延期繳納稅款的條件。四、對實行定期定額征收的納稅人的清算方法進行了明確：（一）每月開票金額大于應(yīng)征增值稅稅額的，以開票金額數(shù)為依據(jù)征收稅款，并作為下一年度核定定期定額的依據(jù)。為了落實國稅發(fā)[2004]153號的要求，做好稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票工作，在頒布國稅發(fā)[2004]153號文件的同一天，國家稅務(wù)總局出臺了配套文件：《關(guān)于加強稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理問題的通知》（國稅函[2004]1404號），對如何執(zhí)行國稅發(fā)[2004]153號文件強調(diào)了如下內(nèi)容：一、從2005年1月1日起，按照國稅發(fā)[2004]153號文件的規(guī)定為納稅人代開專用發(fā)票，即代開的專用發(fā)票必須通過防偽稅控系統(tǒng)開具，通過防偽稅控報稅子系統(tǒng)采集開具信息，而且不再需要填報《代開發(fā)票開具清單》，同時停止使用非防偽稅控系統(tǒng)代開專用發(fā)票，包括手寫版增值稅專用發(fā)票和計算機開具的不帶密碼的電腦版增值稅專用發(fā)票。七、代開增值稅專用發(fā)票辦法分析國家稅務(wù)總局于2004年12月22日發(fā)布了《稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2004]153號），對稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的有關(guān)問題進行了明確規(guī)定。即執(zhí)行目前已經(jīng)執(zhí)行的有關(guān)法規(guī)政策；另外，只有列名企業(yè)方可執(zhí)行優(yōu)惠政策。在補充規(guī)定頒布前相關(guān)納稅人按照本規(guī)定應(yīng)當免征增值稅的，但納稅人已經(jīng)繳納的增值稅，可在企業(yè)以后應(yīng)繳納的增值稅稅額中抵減。該政策從2004年度開始執(zhí)行，即自2004年1月1日起執(zhí)行。另外文件中規(guī)定，納稅人按照規(guī)定提取的風險準備金在發(fā)生清算、退還情況時，應(yīng)該按照規(guī)定補征企業(yè)所得稅。上述納稅人在會計核算中按照根據(jù)《商品期貨交易財務(wù)管理暫行規(guī)定》(財商字[1997]44號)中的有關(guān)規(guī)定，可按向會員收取手續(xù)費收入的20％計提風險準備金，但風險準備金余額達到期貨交易所法定注冊資本10倍時，不再提取。四、期貨交易所所得稅政策新規(guī)定2004年12月29日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布了《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于期貨交易所風險準備金所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅[2004]216號），對期貨交易所向會員收取的手續(xù)費中提取的風險準備金如何進行所得稅處理的有關(guān)問題進行了明確。原規(guī)定：企業(yè)允許稅前扣除的利息按照同期銀行貸款利息標準計算。職工教育經(jīng)費的稅前扣除根據(jù)《國務(wù)院