【正文】 費(fèi)：一是允許按公司銷售收入一定百分比計(jì)算出來(lái)的金額扣除；二是按有限額規(guī)定的實(shí)際發(fā)生的顧客招待費(fèi)扣除。稅收抵免額的原意是納稅人的貸方稅額——納稅人已納稅額，稅收抵免的原意是納稅人在匯算清繳時(shí)，可以用其貸方已納稅額沖減其借方應(yīng)納稅額。 作為避免雙重征稅方法的稅收抵免就如我國(guó)的《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第十二條規(guī)定，外商投資企業(yè)來(lái)源于境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除；又如英國(guó)個(gè)人在匯算清繳其個(gè)人所得稅時(shí)，允許其將已被從源扣繳的股息預(yù)提稅、利息預(yù)提稅、工薪預(yù)扣稅等從其應(yīng)納稅額中扣除。很多國(guó)家包括我國(guó)，都規(guī)定了稅收優(yōu)惠性抵免，包括諸如投資抵免、研究開發(fā)抵免等。稅收抵免額越大，沖抵應(yīng)納稅額的數(shù)額就越大，應(yīng)納稅額則越小，從而節(jié)減的稅額就越大。盡管有些稅收抵免與扣除有相似之處，但總的說(shuō)來(lái)，各國(guó)規(guī)定的稅收優(yōu)惠性或基本扣除性抵免一般種類有限，計(jì)算也不會(huì)很復(fù)雜，因此抵免技術(shù)較為簡(jiǎn)單。抵免在一定時(shí)期內(nèi)具有相對(duì)穩(wěn)定、風(fēng)險(xiǎn)較小的特點(diǎn)，因此，采用抵免技術(shù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃具有相對(duì)的確定性。使抵免項(xiàng)目最多化，可以達(dá)到節(jié)稅的最大化。例如，一個(gè)國(guó)家規(guī)定公司委托科研機(jī)構(gòu)或大學(xué)進(jìn)行科研開發(fā)，支付的科研開發(fā)費(fèi)用的65％可直接抵免應(yīng)納公司所得稅，還規(guī)定公司當(dāng)年科研開發(fā)費(fèi)用超過(guò)過(guò)去3年平均數(shù)25％的部分，可直接抵免當(dāng)年的應(yīng)納公司所得稅。按照折舊制度、商品存貨制度等規(guī)定進(jìn)行的延期納稅安排。 二是防止納稅人稅負(fù)畸輕畸重。又如，有些國(guó)家允許只要國(guó)外子公司的利潤(rùn)留在國(guó)外繼續(xù)投資經(jīng)營(yíng)，不匯回國(guó)內(nèi)，就可以一直延緩至匯回國(guó)內(nèi)時(shí)再納稅。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對(duì)總額，但等于得到一筆無(wú)息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，使納稅人在本期有更多的資金擴(kuò)大流動(dòng)資本，用于資本投資；由于通貨膨脹、貨幣貶值，今天的1元錢要比將來(lái)的1元錢更值錢；由于貨幣時(shí)間價(jià)值，即今天多投入的資金可以產(chǎn)生收益，使將來(lái)可以獲得更多的稅后收益，相對(duì)節(jié)減稅收。大多數(shù)延期納稅涉及財(cái)務(wù)制度各個(gè)方面的許多規(guī)定和其他一些技術(shù)，并涉及財(cái)務(wù)管理的方方面面，需要有一定的數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)和財(cái)務(wù)管理知識(shí)，各種延期納稅節(jié)稅方案要通過(guò)較為復(fù)雜的財(cái)務(wù)計(jì)算才能比較，才能知道相對(duì)節(jié)減稅收的多少，技術(shù)較為復(fù)雜。延期納稅主要是利用財(cái)務(wù)原理，不是某些相對(duì)來(lái)說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)較大，容易變化的政策。在其他條件包括一定時(shí)期納稅總額相同的情況下，延期納稅的項(xiàng)目越多，本期繳納的稅收就越少，現(xiàn)金流量也越大，可用于擴(kuò)大流動(dòng)資本和進(jìn)行投資的資金也越多，將來(lái)的收益也越多，因而相對(duì)節(jié)減稅收就越多。在其他條件包括一定時(shí)期納稅總額相同的情況下，納稅延長(zhǎng)期越長(zhǎng)，由延期納稅增加的現(xiàn)金流量所產(chǎn)生的收益也將越多，因而相對(duì)節(jié)減的稅收也越多。又如，國(guó)家規(guī)定購(gòu)買高新技術(shù)設(shè)備，可以采用直線法折舊、雙倍余額遞減法折舊，或作為當(dāng)年費(fèi)用一次性扣除。 退稅技術(shù)涉及的退稅主要是讓稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人符合國(guó)家退稅獎(jiǎng)勵(lì)條件的已納稅款。在已繳納稅款的情況下，退稅無(wú)疑是償還了繳納的稅款，節(jié)減了稅收，所退稅額越大，節(jié)減的稅收也越多。 3)適用范圍較小。 (3)退稅技術(shù)要旨有： 1)盡量爭(zhēng)取退稅項(xiàng)目最多化。在合法、合理的情況下，盡量使退稅額最大化。一、資本市場(chǎng)營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策出臺(tái)，救市意圖明顯我國(guó)資本市場(chǎng)近來(lái)連續(xù)走低，國(guó)家有關(guān)部門出臺(tái)了一系列的措施來(lái)改變資本市場(chǎng)低迷的狀況，包括《國(guó)務(wù)院關(guān)于推進(jìn)資本市場(chǎng)改革開放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見》(國(guó)發(fā)[2004]3號(hào))。期貨經(jīng)紀(jì)公司為期貨交易所代收的手續(xù)費(fèi)可以從其營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中扣除。但從稅務(wù)改革趨勢(shì)看，營(yíng)業(yè)稅差額納稅應(yīng)該是方向之一，目前已經(jīng)在許多的行業(yè)中實(shí)行差額納稅，特例規(guī)定基本已經(jīng)包括相關(guān)行業(yè)。此前因與本通知規(guī)定不一致而已征的稅款不再退還，未征稅款不再補(bǔ)征。所以，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局又出臺(tái)新的規(guī)定，明確規(guī)定財(cái)稅[2003]16號(hào)文件自2003年1月1日起執(zhí)行，2003年1月1日之前有關(guān)涉稅事宜仍按原政策規(guī)定執(zhí)行。有價(jià)通信卡銷售折扣的處理電信企業(yè)采取銷售折扣折讓方式銷售的有價(jià)通信卡面值金額與實(shí)際銷售取得有價(jià)卡款的差額，允許按照沖減銷售折扣折讓后實(shí)際取得的凈收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。固定資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整的折舊處理電信企業(yè)因按實(shí)際竣工決算價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有錯(cuò)誤等原因調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值，并按規(guī)定補(bǔ)提以前年度少提的折舊，不允許在補(bǔ)提年度扣除，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整原所屬年度的應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)多繳納稅額可抵頂以后年度應(yīng)繳的所得稅。發(fā)行企業(yè)債券利息的處理電信企業(yè)經(jīng)國(guó)務(wù)院和國(guó)家發(fā)改委批準(zhǔn)發(fā)行的企業(yè)債券屬于企業(yè)正常的借款費(fèi)用，所支付的利息，允許企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。中國(guó)電信集團(tuán)公司為中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì)募捐提供短信服務(wù)費(fèi)的處理該規(guī)定僅對(duì)中國(guó)電信集團(tuán)公司有效，在此不做詳細(xì)分析。另外在文件中規(guī)定的“在風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金余額達(dá)到本期貨交易所法定注冊(cè)資本10倍的額度內(nèi)，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。對(duì)納稅人在本文件頒布前已經(jīng)按照規(guī)定提取的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金可以稅前列支。規(guī)定享受增殖稅減免的采暖收入必須與納稅人其他收入分開核算，不然不能享受減免稅優(yōu)惠待遇。但是東北地區(qū)軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)卻是東北地區(qū)非常需要政策支持的行業(yè)，為了促進(jìn)東北經(jīng)濟(jì)復(fù)興，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2004年12月27日聯(lián)合頒布了《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于東北地區(qū)軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2004]227號(hào)），頒布了可以執(zhí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的東北地區(qū)軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)政策及有關(guān)企業(yè)的名單。對(duì)納稅人在2004年7月1日至11月30日期間發(fā)生的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵減欠稅后仍有余額的，允許在納稅人2004年實(shí)現(xiàn)并入庫(kù)的增值稅收入中計(jì)算退稅。在該文件中，對(duì)申請(qǐng)代開專用發(fā)票的納稅人范圍、申請(qǐng)程序、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票的機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置、開票標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，本文不再重復(fù)，有關(guān)規(guī)定請(qǐng)參看文件原文。增值稅一般納稅人取得的稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)代開的增值稅專用發(fā)票，通過(guò)防偽稅控認(rèn)證子系統(tǒng)采集抵扣聯(lián)信息，不再需要填報(bào)《代開發(fā)票抵扣清單》，認(rèn)證、申報(bào)抵扣期限的有關(guān)規(guī)定按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]17號(hào)）文件規(guī)定執(zhí)行。另外，文件在稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)監(jiān)管方面進(jìn)行了部分嚴(yán)格要求，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)影響不大，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的管理措施。如何理解該條規(guī)定中的“當(dāng)期貨幣資金”及“應(yīng)付職工工資”？因?yàn)闆]有明確界定導(dǎo)致了該政策在實(shí)際執(zhí)行中存在較大的爭(zhēng)議，國(guó)家稅務(wù)總局在國(guó)稅函[2004]1406號(hào)中專門就該問題進(jìn)行了明確，函件規(guī)定：“當(dāng)期貨幣資金”是指納稅人申請(qǐng)延期繳納稅款之日的資金余額，其中不含國(guó)家法律和行政法規(guī)明確規(guī)定企業(yè)不可動(dòng)用的資金；“應(yīng)付職工工資”是指納稅人當(dāng)期計(jì)提的工資數(shù)。本文擬就稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的概念及如何防范進(jìn)行探討。中國(guó)許多學(xué)者認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)是事件出現(xiàn)損失的可能性，或者更廣義地認(rèn)為是事件實(shí)現(xiàn)收益的不確定性。（1）稅務(wù)籌劃具有主觀性納稅人選擇籌劃方案的形式，以及如何實(shí)施籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對(duì)稅收政策的理解與判斷、對(duì)稅務(wù)籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷等。（2）稅務(wù)籌劃具有條件性稅務(wù)籌劃要具備一定的條件，籌劃方案都是在一定條件下選擇與確定的，并且也只能在一定條件下才可以實(shí)施。（3）稅務(wù)籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異嚴(yán)格意義上的稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)具有合法性，納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律要求和政策規(guī)定開展稅務(wù)籌劃。（4）稅務(wù)籌劃本身也是有成本的任何一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策都需要決策與實(shí)施成本，稅務(wù)籌劃也不例外。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)分類及計(jì)量（1）稅務(wù)籌劃兩大風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃主要有兩大風(fēng)險(xiǎn)：經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)（經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)）和稅收政策變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。例如，原來(lái)許多企業(yè)通過(guò)變相的“公費(fèi)旅游”為雇員搞福利，避稅現(xiàn)象嚴(yán)重，為彌補(bǔ)政策漏洞，國(guó)家規(guī)定公費(fèi)旅游應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。資金的時(shí)間價(jià)值與期望投資報(bào)酬率密切相關(guān)。因此對(duì)國(guó)家政策及法律制度的透徹分析是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提。一般而言，可把這種風(fēng)險(xiǎn)稱為政策風(fēng)險(xiǎn)，包括政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。再次進(jìn)行經(jīng)濟(jì)制度風(fēng)險(xiǎn)分析，納稅人生存的另一大環(huán)境是經(jīng)濟(jì)制度環(huán)境，它是稅務(wù)籌劃進(jìn)行的具體環(huán)境，包括：1．稅收制度分析。二、征稅對(duì)象和稅目。稅務(wù)籌劃應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到各種稅收的計(jì)稅依據(jù)，了解和領(lǐng)悟關(guān)于計(jì)稅依據(jù)的各種稅法界定。稅務(wù)籌劃在納稅環(huán)節(jié)方面的考慮主要是比較一個(gè)稅種在不同國(guó)家納稅環(huán)節(jié)的界定差異。涉外稅收與國(guó)際稅收制度分析。稅收征管制度分析是指稅收征管方面的法律和行政法規(guī)的總和，包括稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)檢查、法律責(zé)任、稅務(wù)行政處罰和稅務(wù)行政訴訟等。由于各國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是為了保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，為會(huì)計(jì)信息使用者決策提供所需信息，而稅法則是以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平、培植稅源和引導(dǎo)投資為目的。當(dāng)然無(wú)論稅法怎樣，會(huì)計(jì)制度和稅法的差異始終存在，也正如此稅收才有籌劃的必要，有些規(guī)定甚至直接成為籌劃的技術(shù)方法。因此，有外幣業(yè)務(wù)的企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)必須考慮匯率問題。三、.稅務(wù)籌劃程序與方案的制定和實(shí)施1．稅務(wù)籌劃程序第一，要理解政府行為和掌握國(guó)家政策精神，不論作為納稅人的內(nèi)部籌劃人，還是作為稅務(wù)籌劃的外部籌劃人，在著手進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前，必須通過(guò)一定的合法途徑學(xué)習(xí)和掌握國(guó)家有關(guān)的政策及精神，爭(zhēng)取政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助和合作。對(duì)個(gè)人納稅。這是另一項(xiàng)重要的稅務(wù)籌劃前期工作。一般來(lái)說(shuō)，如果各國(guó)都采用固定匯率制度，則稅務(wù)籌劃相對(duì)來(lái)說(shuō)容易些。匯率作為一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)杠桿，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著舉足輕重的作用。但是無(wú)論那種會(huì)計(jì)制度，稅收制度特別是所得稅等制度，與會(huì)計(jì)制度都有著密切的聯(lián)系。稅務(wù)籌劃應(yīng)了解稅收征管制度及其變化，對(duì)于國(guó)際稅務(wù)籌劃，還要分析比較各國(guó)稅收征管制度的不同之處。所以，跨國(guó)納稅人的稅務(wù)籌劃，要在分析各國(guó)涉外稅制與國(guó)際稅收制度的基礎(chǔ)上，分析稅收管轄權(quán)、世界各國(guó)稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀、國(guó)際重復(fù)征稅免除的有關(guān)規(guī)定和國(guó)際稅收協(xié)定等四個(gè)方面的內(nèi)容。七、延期納稅。稅率是稅務(wù)籌劃要考慮的重要因素。三、計(jì)稅依據(jù)。稅收制度分析包括如下內(nèi)容：稅制要素分析：一、納稅人。所以，為了保證既定目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，在稅務(wù)籌劃前和方案實(shí)施中要對(duì)國(guó)家相關(guān)政策進(jìn)行跟蹤、分析和預(yù)測(cè)。但不論哪一種情況，稅務(wù)籌劃活動(dòng)都與國(guó)家政策高度相關(guān)，國(guó)家政策分析是稅務(wù)籌劃活動(dòng)的一個(gè)基本前提。二、稅務(wù)籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)分析為了有效地達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的，稅務(wù)籌劃必須正確地把握合理和不合理、合法與不合法間的界限。夏普教授的資本資產(chǎn)定價(jià)模型，經(jīng)濟(jì)行為的收益與風(fēng)險(xiǎn)成正比，因此稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)率可以表述如下：稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)率＝無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率＋風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率一般可以根據(jù)國(guó)債的利率或同期同類銀行存款利率確定；對(duì)于稅務(wù)籌劃活動(dòng)而言，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率的確定則取決于籌劃者的職業(yè)判斷。如果方案涉及籌資決策，則稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)還包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。納稅人的籌劃成本主要包括辦稅費(fèi)用、稅務(wù)代理費(fèi)用、培訓(xùn)學(xué)習(xí)費(fèi)用、稅收滯納金、罰款和額外稅收負(fù)擔(dān)等幾個(gè)方面費(fèi)用。稅務(wù)籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會(huì)成功，能否給納稅人帶來(lái)稅收上的利益，很大程序上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人稅務(wù)籌劃方法的認(rèn)定。稅務(wù)籌劃的過(guò)程實(shí)際上就是納稅人根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)財(cái)稅政策的靈活運(yùn)用，有時(shí)是利用政策的優(yōu)惠條款，有時(shí)是利用政策的彈性空間。全面掌握稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等方面的政策與技能，有相當(dāng)?shù)碾y度。這里強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)與變動(dòng)程度之間的相關(guān)性，引入變動(dòng)程度，這就使得概率統(tǒng)計(jì)等科學(xué)工具在風(fēng)險(xiǎn)管理中有了用武之地。一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)概念和特征美國(guó)著名保險(xiǎn)學(xué)家特瑞斯其他新的稅務(wù)法規(guī)在此不再詳細(xì)分析，詳見法規(guī)速遞欄目。八、延期納稅補(bǔ)充規(guī)定分析2004年12月22日，國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延期繳納稅款有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函[2004]1406號(hào)），在該函件中進(jìn)一步明確了稅收征管法實(shí)施細(xì)則中關(guān)于納稅人申請(qǐng)延期繳納稅款的條件。四、對(duì)實(shí)行定期定額征收的納稅人的清算方法進(jìn)行了明確：（一）每月開票金額大于應(yīng)征增值稅稅額的，以開票金額數(shù)為依據(jù)征收稅款，并作為下一年度核定定期定額的依據(jù)。為了落實(shí)國(guó)稅發(fā)[2004]153號(hào)的要求，做好稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票工作，在頒布國(guó)稅發(fā)[2004]153號(hào)文件的同一天，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了配套文件：《關(guān)于加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理問題的通知》（國(guó)稅函[2004]1404號(hào)），對(duì)如何執(zhí)行國(guó)稅發(fā)[2004]153號(hào)文件強(qiáng)調(diào)了如下內(nèi)容：一、從2005年1月1日起，按照國(guó)稅發(fā)[2004]153號(hào)文件的規(guī)定為納稅人代開專用發(fā)票，即代開的專用發(fā)票必須通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)開具，通過(guò)防偽稅控報(bào)稅子系統(tǒng)采集開具信息，而且不再需要填報(bào)《代開發(fā)票開具清單》，同時(shí)停止使用非防偽稅控系統(tǒng)代開專用發(fā)票，包括手寫版增值稅專用發(fā)票和計(jì)算機(jī)開具的不帶密碼的電腦版增值稅專用發(fā)票。七、代開增值稅專用發(fā)票辦法分析國(guó)家稅務(wù)總局于2004年12月22日發(fā)布了《稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2004]153號(hào)），對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的有關(guān)問題進(jìn)行了明確規(guī)定。即執(zhí)行目前已經(jīng)執(zhí)行的有關(guān)法規(guī)政策；另外，只有列名企業(yè)方可執(zhí)行優(yōu)惠政策。在補(bǔ)充規(guī)定頒布前相關(guān)納稅人按照本規(guī)定應(yīng)當(dāng)免征增值稅的，但納稅人已經(jīng)繳納的增值稅，可在企業(yè)以后應(yīng)繳納的增值稅稅額中抵減。該政策從2004年度開始執(zhí)行，即自2004年1月1日起執(zhí)行。另外文件中規(guī)定，納稅人按照規(guī)定提取的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金在發(fā)生清算、退還情況時(shí)，應(yīng)該按照規(guī)定補(bǔ)征企業(yè)所得稅。上述納稅人在會(huì)計(jì)核算中按照根據(jù)《商品期貨交易財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定》(財(cái)商字[1997]44號(hào))中的有關(guān)規(guī)定，可按向會(huì)員收取手續(xù)費(fèi)收入的20％計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，但風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金余額達(dá)到期貨交易所法定注冊(cè)資本10倍時(shí)，不再提取。四、期貨交易所所得稅政策新規(guī)定2004年12月29日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布了《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于期貨交易所風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金所得稅稅前扣除問題的通知》（財(cái)稅[2004]216號(hào)），對(duì)期貨交易所向會(huì)員收取的手續(xù)費(fèi)中提取的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金如何進(jìn)行所得稅處理的有關(guān)問題進(jìn)行了明確。原規(guī)定：企業(yè)允許稅前扣除的利息按照同期銀行貸款利息標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除根據(jù)《國(guó)務(wù)院