【正文】 重要的成本予以考慮，而不是一味強(qiáng)調(diào)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，而不考慮因此所導(dǎo)致的企業(yè)其它成本的增加?！　　．?dāng)然，這里所謂的“充分”是指在法律所允許的限度內(nèi)，而并不是說起也可以任意地“充分”，否則就可能演變?yōu)檫`法避稅或者偷稅。比如，現(xiàn)在開發(fā)中西部地區(qū)有稅收優(yōu)惠，企業(yè)可以把一部分產(chǎn)業(yè)移到中西部地區(qū)，以利用稅收優(yōu)惠，獲得稅收收益。因此，合理地組合負(fù)債和所有者權(quán)益資金在投資中的結(jié)構(gòu)，可以降低企業(yè)稅負(fù)，最大限度的提高投資收益。如母子公司分別是納稅主體，分公司要繳納20%預(yù)提所得稅，子公司所得稅率為33%.企業(yè)擬在某地投資，是設(shè)立總公司還是分公司，是母公司還是子公司，需要慎重考慮。　　以上基本原則需要在稅收籌劃的過程中綜合考慮、綜合運(yùn)用，而不能只關(guān)注某一個(gè)或某幾個(gè)原則，而忽略了其他原則，否則就可能在遵循某一原則的同時(shí)又違反了其他原則，最終很可能達(dá)不到稅收籌劃的最初目標(biāo)。但稅收籌劃與偷稅存在本質(zhì)的區(qū)別：前者是合法的，而后者是違法的。國內(nèi)有學(xué)者認(rèn)為兩者是完全不同的：稅收籌劃是合法的，體現(xiàn)了稅收的政策導(dǎo)向，而避稅則是利用稅法的漏洞來規(guī)避或減輕稅負(fù)，它雖不直接違法，但違背了立法的精神。判斷避稅是否合法的依據(jù)就在于政府是否承認(rèn)納稅人有權(quán)對自己的納稅義務(wù)、納稅地點(diǎn)進(jìn)行選擇?！　∥濉⒍愂栈I劃可能承擔(dān)的法律責(zé)任　　稅收籌劃是一種事先安排，其涉及許多不確定因素，這使得稅收籌劃具有較大的風(fēng)險(xiǎn)。本節(jié)從第201條起至第212條，共12個(gè)條文，規(guī)定了17個(gè)罪名。從這些規(guī)定來看，行政責(zé)任的承擔(dān)方式主要有兩種，即罰款和加收滯納金。據(jù)悉，因中國稅收方面的優(yōu)惠政策，近幾年英飛凌在上海浦東工業(yè)園成立了中國總部（包括公司最大的軟件中心），在無錫建立了生產(chǎn)基地，在西安開辟了科研基地，并計(jì)劃在蘇州工業(yè)園成立一家生產(chǎn)芯片的合資企業(yè)。由此可見，外遷主要是以英飛凌為代表的德國企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的結(jié)果?！　∫?、稅收籌劃的內(nèi)涵　　對稅收籌劃的定義，綜述國內(nèi)外觀點(diǎn)主要有三種：第一種，認(rèn)為稅收籌劃是通過預(yù)先諜劃進(jìn)行偷稅、漏稅，甚至騙稅和抗稅的違法行為。以企業(yè)最大經(jīng)濟(jì)利益為目標(biāo)，對涉稅事項(xiàng)進(jìn)行全方位全過程的、周密細(xì)致的計(jì)劃和安排的一項(xiàng)涉稅經(jīng)濟(jì)活動。它主要具有以下四個(gè)特征：　　不違法性。這是不妥的。它是因?yàn)檎咧贫ㄕ叩氖韬?，或是因?yàn)楫?dāng)時(shí)的條件還不成熟而暫不要求造成的?！　∧康男?。君不見一些設(shè)在我國特區(qū)的外資企業(yè)，出現(xiàn)了這樣的一種現(xiàn)象運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法將利潤逆向轉(zhuǎn)移到境外的高稅區(qū)。納稅人在進(jìn)行籌資、投資、利潤分配等經(jīng)營活動之前往往會把繳稅作為影響經(jīng)濟(jì)利益的一個(gè)主要因素來考慮、而納稅行為則是在納稅人應(yīng)稅經(jīng)營活動發(fā)生后才發(fā)生的。稅收籌劃者必須首先對現(xiàn)行的稅收規(guī)章制度和法律法規(guī)非常熟悉，從法律條文到立法原則和精神；其次要還要對與稅收籌劃相關(guān)的法學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、運(yùn)籌學(xué)等學(xué)科了然于心。如果有不違法的方法可以選擇，自然就不會做違法之事?！　∮兄谔岣咂髽I(yè)自身的經(jīng)營管理水平，尤其是財(cái)務(wù)和會計(jì)的管理水平?！　∪?、稅收籌劃的方法　　要想深入了解稅收籌劃的方法，必須首先了解影響稅收籌劃的主要因素。那么，進(jìn)行稅收籌劃有哪些方法呢？　　稅收籌劃的方法也有很多。企業(yè)性質(zhì)、從屬機(jī)構(gòu)和注冊地點(diǎn)的不同所享受的稅收優(yōu)惠政策是不同的。目前，大多數(shù)行業(yè)的毛利率小于這個(gè)比率。企業(yè)的從屬機(jī)構(gòu)主要包括子公司、分公司和辦事處。　　再次，從企業(yè)注冊地點(diǎn)來看。筆者在文章開頭提到的英飛凌公司投資中國就是一個(gè)良好的例證。另一方面，無論是有形資產(chǎn)投資，還是無形資產(chǎn)投資，或是現(xiàn)匯投資?！　∑髽I(yè)分立的稅收籌劃：分立是指企業(yè)因發(fā)揮專業(yè)化和職能化優(yōu)勢，擴(kuò)大整體利益，依法分為兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的合法行為。因此，企業(yè)可根據(jù)其所得利潤，事先籌劃，合法分立，以減輕稅負(fù)；再比如如上所述的增位稅，％以上、一般納稅人稅負(fù)比JJ、規(guī)模納稅人稅負(fù)重，一般納稅人可在不影響企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營的條件下，事先籌劃合理分立，以減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。比如盈虧相抵的籌劃獲利能力高的企業(yè)可通過兼并虧損企業(yè)來盤活其資產(chǎn)，以增大自身競爭優(yōu)勢和能力，同時(shí)還可沖減利潤，少繳稅款?！　∑髽I(yè)清算的稅收籌劃：清算是指企業(yè)依法除因合并和分立事由外宣告終止經(jīng)營活動的法律行為。若其他條件不變。一般地。而后者尤其指取得固定資產(chǎn)等使用權(quán)，支付的租金可在稅前列支，從而可以減輕所得稅稅負(fù)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)各個(gè)國家是有嚴(yán)格規(guī)定的，因此進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須在稅法規(guī)定的限度以內(nèi)，不得突破紅線，否則構(gòu)成偷稅、逃稅。　?。ㄋ模┐尕浻?jì)價(jià)稅收籌劃方法　　根據(jù)現(xiàn)行的會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)存貨可采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、毛利率法等方法中的一種或幾種。最常用的是平均攤銷法，它是將一定時(shí)期內(nèi)的全部間接費(fèi)用進(jìn)行平均攤銷。但必須提醒大家：這樣做的前提條件是符合財(cái)務(wù)會計(jì)制度和稅收法規(guī)。就目前來講，只要通過“票面比對”即可抵扣稅款，故企業(yè)可合法地早取得發(fā)票，并早到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證。同樣，銷項(xiàng)稅率為17％，運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣率為7%，運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅率為5％。當(dāng)然，企業(yè)在兼并、清算時(shí)的具體事項(xiàng)必會涉及會計(jì)處理式籌劃，反之亦然。從1998年開始，各地市根據(jù)交通部《道路貨物運(yùn)輸服務(wù)業(yè)管理辦法》和《河北省道路運(yùn)輸管理?xiàng)l例》關(guān)于加強(qiáng)個(gè)體貨運(yùn)車輛的管理意見，比照自己的實(shí)際情況制定了本地市貨運(yùn)聯(lián)合車隊(duì)管理暫行辦法，規(guī)定內(nèi)容大致為：“個(gè)體貨運(yùn)車輛在不改變所有制性質(zhì)的前提下，掛*到貨運(yùn)聯(lián)合車隊(duì)，由貨運(yùn)聯(lián)合車隊(duì)實(shí)施集中管理”。（二）銀行返還風(fēng)險(xiǎn)保證金收入：這種保證金是車戶在購車時(shí)由汽車銷售公司代銀行收取的，等到車戶在規(guī)定貸款期限內(nèi)將銀行本息還清以后，由銀行返還給汽車銷售公司所有，銀行在貸款開始前向銷售公司收取的比例為車價(jià)的5%10%之間，銷售公司向車戶收取的比例為車價(jià)的5%8%之間。在實(shí)際操作中，提供保證保險(xiǎn)的保險(xiǎn)公司在車戶購車時(shí)要求汽車銷售公司代為辦理車輛保險(xiǎn)合同。汽車銷售公司在前幾年獲得保險(xiǎn)公司返還的手續(xù)費(fèi)是代收保險(xiǎn)費(fèi)的20%左右。在檢查中發(fā)現(xiàn)，汽車銷售公司對于返還的手續(xù)費(fèi)和應(yīng)付保險(xiǎn)費(fèi)經(jīng)常攙雜在一起，區(qū)分起來難度較大，解決的辦法可以查閱保險(xiǎn)公司分公司的業(yè)務(wù)底帳，并到中心支公司財(cái)務(wù)管理中心微機(jī)帳證中核對實(shí)收保費(fèi)。由于國家對于汽車銷售行業(yè)加大了管理力度，規(guī)范了市場秩序，那種汽車銷售公司*關(guān)系從汽車生產(chǎn)廠家賒銷車輛的時(shí)代已經(jīng)不存在了。四、企業(yè)所得稅方面：隨著國家“金稅工程”體系的逐步完善，汽車銷售企業(yè)想通過增值稅票偷逃稅款的行為已經(jīng)越來越少。這種返利的形式從一開始的直接返還貨幣發(fā)展到現(xiàn)在的比較隱蔽的返還形式。經(jīng)銷商在車輛售后保養(yǎng)期內(nèi)對車輛的保養(yǎng)維護(hù)所發(fā)生的費(fèi)用，由廠家全面負(fù)責(zé)，根據(jù)對多家4S店的調(diào)查結(jié)果，經(jīng)銷商從廠家還可以得到相當(dāng)于維護(hù)費(fèi)用10%的返還（大型部件，如更換發(fā)動機(jī)、更換駕駛室為6%左右）。五、檢查中的注意事項(xiàng)和應(yīng)對措施（一）現(xiàn)在汽車銷售商非常注意企業(yè)文化培養(yǎng)，特別是銷售文化正在成為每個(gè)汽車銷售商所倡導(dǎo)的主旋律。因此，建議一線檢查人員在調(diào)取汽車銷售公司帳簿和憑證的同時(shí)，使用移動硬盤或者U盤突擊調(diào)取這些企業(yè)的微機(jī)儲存數(shù)據(jù)和其使用的財(cái)務(wù)軟件，并注意其銀行帳戶開立及資金流動情況，查看企業(yè)是否使用自制收據(jù)收取客戶資金。此外，還可以使用配比法檢查企業(yè)維修所必須的配件庫存，或者查看維修車間的派工單予以核實(shí)。所以現(xiàn)在有些企業(yè)開始將汽車銷售公司下屬的聯(lián)營車隊(duì)通過更換法人、名稱、辦公地址等方式從母公司中分離出去，使這部分收入不再影響母公司的整體銷售利潤，加之總局對2002年1月1日企業(yè)所得稅歸屬問題進(jìn)行了改革，有些企業(yè)財(cái)務(wù)人員和我們的一些管理人員沒有正確理解總局的文件精神，誤以為凡是2002年1月1日以后的新辦企業(yè)的所得稅均應(yīng)有國稅征收，對于此項(xiàng)收入不再認(rèn)真管理。她利用每年一度所得稅匯算清繳之際，將本廠投資盈利金由權(quán)益法核算而擅自按成本法進(jìn)行核算，從而達(dá)到少繳稅款之目的，但被業(yè)務(wù)精湛的國稅局稽查人員逮個(gè)正著，最終落個(gè)竹籃打水一場空。由于股份公司將本年盈利的20%發(fā)現(xiàn)金股利，所以該企業(yè)按所占份額取得股利18960元（31600020%30%），結(jié)果少計(jì)投資收益66940元。根據(jù)《稅收征管法》第六十三條規(guī)定，該廠行為屬于未能真實(shí)反映投資收益，偷逃所得稅的行為。閆文“未能真實(shí)反映投資收益，屬于《稅收征管法》第六十三條規(guī)定的偷逃所得稅行為”純屬臆斷?！?如何具體確定“分得的股利、紅利”以及納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，國稅總局規(guī)范性文件國稅發(fā)[2000]第118號《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》第一條明確“企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。案例中的金會計(jì)按實(shí)際宣布分配的現(xiàn)金股利為應(yīng)稅所得額申報(bào)，符合稅法的規(guī)定。第三，根據(jù)國稅發(fā)[2000]第118號，股息收入應(yīng)當(dāng)按照投資方稅率高于被投資方稅率的差異補(bǔ)稅。三、中國稅務(wù)經(jīng)理人工作環(huán)境之惡劣一樁純粹由于稅務(wù)局執(zhí)法水平低下導(dǎo)致的錯(cuò)案，可悲的是，該廠老板不問青紅皂白，想當(dāng)然地認(rèn)為，或者為了討好稅務(wù)官員而偏執(zhí)地認(rèn)為，“由于金某個(gè)人行為，給企業(yè)經(jīng)濟(jì)和名譽(yù)造成了極壞的影響”，將員工掃地出門?！碑?dāng)被稅務(wù)局要求補(bǔ)稅罰款時(shí)，企業(yè)不是去學(xué)習(xí)和核對“稅法條文”，也不去咨詢稅務(wù)師事務(wù)所，而是急忙把錢交了好讓局長滿意。建筑施工企業(yè)主要通過承包各種工程，提供建筑、安裝勞務(wù)來取得收入，實(shí)現(xiàn)利潤，這種生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性決定了其財(cái)稅管理活動及稅收籌劃技巧也呈現(xiàn)出獨(dú)有的特點(diǎn)。譬如，總分包合同價(jià)格的界定，建筑施工費(fèi)與建筑材料費(fèi)的區(qū)別，土地轉(zhuǎn)讓合同中有關(guān)轉(zhuǎn)讓辦法，合作建房合同，代建房合同等，都需要仔細(xì)斟酌，避免導(dǎo)致不合理的稅現(xiàn)支出。 　　。由于半年內(nèi)仍未取得土地使用權(quán)證，乙房地產(chǎn)公司不能進(jìn)行工程開發(fā)，欲按原價(jià)轉(zhuǎn)讓，以期收回預(yù)付款400萬元。但分開納稅要同時(shí)符合兩個(gè)條件：一是具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑施工（安裝）資質(zhì)；二是簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。假定該合同中所涉及的金屬鋼架及鋁合金門窗應(yīng)承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬元。這樣，甲公司流轉(zhuǎn)稅的計(jì)算如下： 　　應(yīng)納增值稅=200247。 　　例：黃河建筑施工集團(tuán)擁有控股企業(yè)近10個(gè)，基本上都屬于建筑、房地產(chǎn)及相關(guān)行業(yè)。960萬元。 　　黃河集團(tuán)收取與金融機(jī)構(gòu)一致的利息3600萬元；黃河集團(tuán)再向控股公司收取管理費(fèi)360萬元（假定主管黃河集團(tuán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)已同意各控股公司在稅前扣除）。（四）投資業(yè)務(wù)籌劃技巧 　　建筑施工企業(yè)在投資時(shí)需要選擇合適的地區(qū)，比如考慮企業(yè)的設(shè)立注冊地點(diǎn)和開發(fā)項(xiàng)目的地理位置，以便享受稅收優(yōu)惠政策。甲公司將要繳納如下稅金（印花稅等忽略不計(jì)）： 　　應(yīng)納營業(yè)稅=50005%=250（萬元） 　　應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=250（7%+3%）=25（萬元） 　　增值額=5000320025025=1525（萬元），扣除項(xiàng)目金額=3475（萬元），增值率=1525247。假設(shè)雙方簽訂了投資協(xié)議和合作建房協(xié)議，約定合作期限為5年。800萬元 　　根據(jù)《營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)（1995）156號）的規(guī)定，合作建房有兩種方式：一種為以物易物方式，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。方案二屬于第二種方式，這種投資方式可以降低企業(yè)稅負(fù)，而且，可以將稅金遞延繳納，相當(dāng)于享受了無息貸款，合理節(jié)約了利息支出。對于甲施工企業(yè)而言，通過兼并獲得了如下稅收利益：乙公司500萬元的虧損額，按規(guī)定是可以抵減甲施工企業(yè)所得稅的，因此，可節(jié)約所得稅165萬元（50O33%）。該土地現(xiàn)行市場價(jià)值為2000萬元。乙廠的涉稅處理為： 　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓增值=1800800=1000（萬元），則：股權(quán)轉(zhuǎn)讓增值部分應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=100033%=330（萬元） 　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財(cái)稅[2003]184號）規(guī)定：在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。 　　通過比較，采用第二個(gè)方案，乙廠可以節(jié)約稅金275（605330）萬元；甲施工企業(yè)也可以節(jié)約購買支出和稅金392（200+60+132）萬元。然而，由于新增價(jià)值或商品附加值在商品流通過程中是一個(gè)難以準(zhǔn)確計(jì)算的數(shù)據(jù)，因此，在增值稅的實(shí)際操作上采用間接計(jì)算辦法，即從事貨物銷售以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，要根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，按照規(guī)定的稅率計(jì)算稅款，然后從中扣除上一道環(huán)節(jié)已納增值稅款，其余額即為納稅人應(yīng)繳納的增值稅稅款。雖說這些辦法的確能在一段時(shí)間內(nèi)為企業(yè)“省下”不少稅金，可是違規(guī)操作終究會“玩火自焚”，使企業(yè)背負(fù)很高的法律風(fēng)險(xiǎn)。　　。　　而且，由于增值稅采取的是銷項(xiàng)稅金抵減進(jìn)項(xiàng)稅金的方式納稅的，因此只有增大進(jìn)項(xiàng)稅金，才能少繳或不繳增值稅。顯然，B公司的銷售收入不能及時(shí)收回，存貨周轉(zhuǎn)出現(xiàn)嚴(yán)重問題，資金鏈即將斷裂?！　〈送?，從該企業(yè)同期財(cái)務(wù)報(bào)表上顯示的應(yīng)收賬款高達(dá)2000多萬元，可見該企業(yè)在回籠資金上也沒有做到位，往來款項(xiàng)一直是很敏感的數(shù)值，如果企業(yè)不能及時(shí)回收貨款，那么企業(yè)的資金鏈隨時(shí)有可能斷裂。要求本月進(jìn)來的庫存必須當(dāng)月消耗掉，不允許賬面存貨繼續(xù)增加?！　τ诖蠖鄶?shù)企業(yè)而言，貨款并不是想催收就能收的回來的。退”稅辦法，B企業(yè)通過部分商品出口，在一定程度上可以保證增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅金。　　下面分析一下B企業(yè)2004年資金變動情況(見表表3)。至2004年底，產(chǎn)成品和原材料庫存虛量仍然較多， 2005年企業(yè)對此兩大類庫存進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整，使得財(cái)務(wù)報(bào)表在一定程度上更加真實(shí)地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀態(tài)。因此，積極正面的做法是及時(shí)調(diào)整企業(yè)的業(yè)務(wù)并完善內(nèi)部控制制度，這樣才能真正實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。家電城過去對安裝費(fèi)一直繳納增值稅，后經(jīng)過稅收籌劃，設(shè)立了安裝公司，實(shí)行獨(dú)立核算，家電城負(fù)責(zé)銷售，安裝公司負(fù)責(zé)安裝。　　籌劃后：假設(shè)當(dāng)期安裝公司收到家電廠家支付的安裝費(fèi)50萬元，應(yīng)繳營業(yè)稅503%=（萬元）。17%=（萬元）；塑鋼廠應(yīng)繳營業(yè)稅：2003%=6（萬元）；；安裝費(fèi)稅負(fù)：（20247?！　』I劃后：假設(shè)當(dāng)期塑鋼廠門窗銷售收入180萬元，安裝公司安裝費(fèi)收入20萬元。故籌劃前安裝費(fèi)應(yīng)繳增值稅，且沒有進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣，所以稅負(fù)很高；籌劃后，安裝公司單獨(dú)提供家電安裝勞務(wù)，僅就安裝費(fèi)繳納3%建筑營業(yè)稅，故稅負(fù)大大降低?！　⌒枰f明的是：《關(guān)于納稅人自產(chǎn)