【正文】 重要的成本予以考慮，而不是一味強調(diào)降低企業(yè)稅收負擔，而不考慮因此所導致的企業(yè)其它成本的增加?！　?。當然，這里所謂的“充分”是指在法律所允許的限度內(nèi)，而并不是說起也可以任意地“充分”，否則就可能演變?yōu)檫`法避稅或者偷稅。比如，現(xiàn)在開發(fā)中西部地區(qū)有稅收優(yōu)惠，企業(yè)可以把一部分產(chǎn)業(yè)移到中西部地區(qū)，以利用稅收優(yōu)惠，獲得稅收收益。因此，合理地組合負債和所有者權(quán)益資金在投資中的結(jié)構(gòu)，可以降低企業(yè)稅負，最大限度的提高投資收益。如母子公司分別是納稅主體，分公司要繳納20%預提所得稅，子公司所得稅率為33%.企業(yè)擬在某地投資，是設(shè)立總公司還是分公司，是母公司還是子公司，需要慎重考慮?！　∫陨匣驹瓌t需要在稅收籌劃的過程中綜合考慮、綜合運用，而不能只關(guān)注某一個或某幾個原則，而忽略了其他原則，否則就可能在遵循某一原則的同時又違反了其他原則，最終很可能達不到稅收籌劃的最初目標。但稅收籌劃與偷稅存在本質(zhì)的區(qū)別：前者是合法的，而后者是違法的。國內(nèi)有學者認為兩者是完全不同的：稅收籌劃是合法的，體現(xiàn)了稅收的政策導向，而避稅則是利用稅法的漏洞來規(guī)避或減輕稅負，它雖不直接違法，但違背了立法的精神。判斷避稅是否合法的依據(jù)就在于政府是否承認納稅人有權(quán)對自己的納稅義務(wù)、納稅地點進行選擇?！　∥?、稅收籌劃可能承擔的法律責任　　稅收籌劃是一種事先安排，其涉及許多不確定因素，這使得稅收籌劃具有較大的風險。本節(jié)從第201條起至第212條，共12個條文，規(guī)定了17個罪名。從這些規(guī)定來看，行政責任的承擔方式主要有兩種，即罰款和加收滯納金。據(jù)悉，因中國稅收方面的優(yōu)惠政策，近幾年英飛凌在上海浦東工業(yè)園成立了中國總部（包括公司最大的軟件中心），在無錫建立了生產(chǎn)基地，在西安開辟了科研基地，并計劃在蘇州工業(yè)園成立一家生產(chǎn)芯片的合資企業(yè)。由此可見，外遷主要是以英飛凌為代表的德國企業(yè)進行稅收籌劃的結(jié)果。　　一、稅收籌劃的內(nèi)涵　　對稅收籌劃的定義，綜述國內(nèi)外觀點主要有三種：第一種，認為稅收籌劃是通過預先諜劃進行偷稅、漏稅，甚至騙稅和抗稅的違法行為。以企業(yè)最大經(jīng)濟利益為目標，對涉稅事項進行全方位全過程的、周密細致的計劃和安排的一項涉稅經(jīng)濟活動。它主要具有以下四個特征：　　不違法性。這是不妥的。它是因為政策制定者的疏忽，或是因為當時的條件還不成熟而暫不要求造成的?！　∧康男?。君不見一些設(shè)在我國特區(qū)的外資企業(yè)，出現(xiàn)了這樣的一種現(xiàn)象運用轉(zhuǎn)讓定價的方法將利潤逆向轉(zhuǎn)移到境外的高稅區(qū)。納稅人在進行籌資、投資、利潤分配等經(jīng)營活動之前往往會把繳稅作為影響經(jīng)濟利益的一個主要因素來考慮、而納稅行為則是在納稅人應(yīng)稅經(jīng)營活動發(fā)生后才發(fā)生的。稅收籌劃者必須首先對現(xiàn)行的稅收規(guī)章制度和法律法規(guī)非常熟悉，從法律條文到立法原則和精神；其次要還要對與稅收籌劃相關(guān)的法學、財務(wù)管理學、運籌學等學科了然于心。如果有不違法的方法可以選擇，自然就不會做違法之事?！　∮兄谔岣咂髽I(yè)自身的經(jīng)營管理水平，尤其是財務(wù)和會計的管理水平。　　三、稅收籌劃的方法　　要想深入了解稅收籌劃的方法，必須首先了解影響稅收籌劃的主要因素。那么，進行稅收籌劃有哪些方法呢？　　稅收籌劃的方法也有很多。企業(yè)性質(zhì)、從屬機構(gòu)和注冊地點的不同所享受的稅收優(yōu)惠政策是不同的。目前，大多數(shù)行業(yè)的毛利率小于這個比率。企業(yè)的從屬機構(gòu)主要包括子公司、分公司和辦事處?！　≡俅?，從企業(yè)注冊地點來看。筆者在文章開頭提到的英飛凌公司投資中國就是一個良好的例證。另一方面，無論是有形資產(chǎn)投資，還是無形資產(chǎn)投資，或是現(xiàn)匯投資?！　∑髽I(yè)分立的稅收籌劃：分立是指企業(yè)因發(fā)揮專業(yè)化和職能化優(yōu)勢，擴大整體利益，依法分為兩個或兩個以上企業(yè)的合法行為。因此，企業(yè)可根據(jù)其所得利潤，事先籌劃，合法分立，以減輕稅負；再比如如上所述的增位稅，％以上、一般納稅人稅負比JJ、規(guī)模納稅人稅負重，一般納稅人可在不影響企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營的條件下，事先籌劃合理分立，以減輕稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。比如盈虧相抵的籌劃獲利能力高的企業(yè)可通過兼并虧損企業(yè)來盤活其資產(chǎn)，以增大自身競爭優(yōu)勢和能力，同時還可沖減利潤，少繳稅款?！　∑髽I(yè)清算的稅收籌劃：清算是指企業(yè)依法除因合并和分立事由外宣告終止經(jīng)營活動的法律行為。若其他條件不變。一般地。而后者尤其指取得固定資產(chǎn)等使用權(quán)，支付的租金可在稅前列支，從而可以減輕所得稅稅負。轉(zhuǎn)讓定價各個國家是有嚴格規(guī)定的，因此進行稅收籌劃時必須在稅法規(guī)定的限度以內(nèi)，不得突破紅線，否則構(gòu)成偷稅、逃稅?！　。ㄋ模┐尕浻媰r稅收籌劃方法　　根據(jù)現(xiàn)行的會計制度規(guī)定，企業(yè)存貨可采用先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、毛利率法等方法中的一種或幾種。最常用的是平均攤銷法，它是將一定時期內(nèi)的全部間接費用進行平均攤銷。但必須提醒大家：這樣做的前提條件是符合財務(wù)會計制度和稅收法規(guī)。就目前來講，只要通過“票面比對”即可抵扣稅款，故企業(yè)可合法地早取得發(fā)票，并早到稅務(wù)機關(guān)進行認證。同樣，銷項稅率為17％，運費發(fā)票抵扣率為7%，運輸業(yè)營業(yè)稅率為5％。當然，企業(yè)在兼并、清算時的具體事項必會涉及會計處理式籌劃，反之亦然。從1998年開始，各地市根據(jù)交通部《道路貨物運輸服務(wù)業(yè)管理辦法》和《河北省道路運輸管理條例》關(guān)于加強個體貨運車輛的管理意見，比照自己的實際情況制定了本地市貨運聯(lián)合車隊管理暫行辦法，規(guī)定內(nèi)容大致為：“個體貨運車輛在不改變所有制性質(zhì)的前提下，掛*到貨運聯(lián)合車隊，由貨運聯(lián)合車隊實施集中管理”。（二）銀行返還風險保證金收入：這種保證金是車戶在購車時由汽車銷售公司代銀行收取的，等到車戶在規(guī)定貸款期限內(nèi)將銀行本息還清以后，由銀行返還給汽車銷售公司所有，銀行在貸款開始前向銷售公司收取的比例為車價的5%10%之間，銷售公司向車戶收取的比例為車價的5%8%之間。在實際操作中，提供保證保險的保險公司在車戶購車時要求汽車銷售公司代為辦理車輛保險合同。汽車銷售公司在前幾年獲得保險公司返還的手續(xù)費是代收保險費的20%左右。在檢查中發(fā)現(xiàn)，汽車銷售公司對于返還的手續(xù)費和應(yīng)付保險費經(jīng)常攙雜在一起，區(qū)分起來難度較大，解決的辦法可以查閱保險公司分公司的業(yè)務(wù)底帳，并到中心支公司財務(wù)管理中心微機帳證中核對實收保費。由于國家對于汽車銷售行業(yè)加大了管理力度，規(guī)范了市場秩序，那種汽車銷售公司*關(guān)系從汽車生產(chǎn)廠家賒銷車輛的時代已經(jīng)不存在了。四、企業(yè)所得稅方面：隨著國家“金稅工程”體系的逐步完善，汽車銷售企業(yè)想通過增值稅票偷逃稅款的行為已經(jīng)越來越少。這種返利的形式從一開始的直接返還貨幣發(fā)展到現(xiàn)在的比較隱蔽的返還形式。經(jīng)銷商在車輛售后保養(yǎng)期內(nèi)對車輛的保養(yǎng)維護所發(fā)生的費用，由廠家全面負責，根據(jù)對多家4S店的調(diào)查結(jié)果，經(jīng)銷商從廠家還可以得到相當于維護費用10%的返還（大型部件，如更換發(fā)動機、更換駕駛室為6%左右）。五、檢查中的注意事項和應(yīng)對措施（一）現(xiàn)在汽車銷售商非常注意企業(yè)文化培養(yǎng)，特別是銷售文化正在成為每個汽車銷售商所倡導的主旋律。因此，建議一線檢查人員在調(diào)取汽車銷售公司帳簿和憑證的同時，使用移動硬盤或者U盤突擊調(diào)取這些企業(yè)的微機儲存數(shù)據(jù)和其使用的財務(wù)軟件，并注意其銀行帳戶開立及資金流動情況，查看企業(yè)是否使用自制收據(jù)收取客戶資金。此外，還可以使用配比法檢查企業(yè)維修所必須的配件庫存，或者查看維修車間的派工單予以核實。所以現(xiàn)在有些企業(yè)開始將汽車銷售公司下屬的聯(lián)營車隊通過更換法人、名稱、辦公地址等方式從母公司中分離出去，使這部分收入不再影響母公司的整體銷售利潤，加之總局對2002年1月1日企業(yè)所得稅歸屬問題進行了改革，有些企業(yè)財務(wù)人員和我們的一些管理人員沒有正確理解總局的文件精神，誤以為凡是2002年1月1日以后的新辦企業(yè)的所得稅均應(yīng)有國稅征收，對于此項收入不再認真管理。她利用每年一度所得稅匯算清繳之際，將本廠投資盈利金由權(quán)益法核算而擅自按成本法進行核算，從而達到少繳稅款之目的，但被業(yè)務(wù)精湛的國稅局稽查人員逮個正著，最終落個竹籃打水一場空。由于股份公司將本年盈利的20%發(fā)現(xiàn)金股利，所以該企業(yè)按所占份額取得股利18960元（31600020%30%），結(jié)果少計投資收益66940元。根據(jù)《稅收征管法》第六十三條規(guī)定，該廠行為屬于未能真實反映投資收益，偷逃所得稅的行為。閆文“未能真實反映投資收益，屬于《稅收征管法》第六十三條規(guī)定的偷逃所得稅行為”純屬臆斷。” 如何具體確定“分得的股利、紅利”以及納稅義務(wù)發(fā)生時間，國稅總局規(guī)范性文件國稅發(fā)[2000]第118號《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》第一條明確“企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。案例中的金會計按實際宣布分配的現(xiàn)金股利為應(yīng)稅所得額申報，符合稅法的規(guī)定。第三，根據(jù)國稅發(fā)[2000]第118號，股息收入應(yīng)當按照投資方稅率高于被投資方稅率的差異補稅。三、中國稅務(wù)經(jīng)理人工作環(huán)境之惡劣一樁純粹由于稅務(wù)局執(zhí)法水平低下導致的錯案，可悲的是，該廠老板不問青紅皂白，想當然地認為，或者為了討好稅務(wù)官員而偏執(zhí)地認為，“由于金某個人行為，給企業(yè)經(jīng)濟和名譽造成了極壞的影響”，將員工掃地出門。”當被稅務(wù)局要求補稅罰款時，企業(yè)不是去學習和核對“稅法條文”，也不去咨詢稅務(wù)師事務(wù)所，而是急忙把錢交了好讓局長滿意。建筑施工企業(yè)主要通過承包各種工程，提供建筑、安裝勞務(wù)來取得收入，實現(xiàn)利潤，這種生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性決定了其財稅管理活動及稅收籌劃技巧也呈現(xiàn)出獨有的特點。譬如，總分包合同價格的界定，建筑施工費與建筑材料費的區(qū)別，土地轉(zhuǎn)讓合同中有關(guān)轉(zhuǎn)讓辦法，合作建房合同，代建房合同等，都需要仔細斟酌，避免導致不合理的稅現(xiàn)支出。 　　。由于半年內(nèi)仍未取得土地使用權(quán)證，乙房地產(chǎn)公司不能進行工程開發(fā)，欲按原價轉(zhuǎn)讓，以期收回預付款400萬元。但分開納稅要同時符合兩個條件：一是具備建設(shè)行政部門批準的建筑施工（安裝）資質(zhì)；二是簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。假定該合同中所涉及的金屬鋼架及鋁合金門窗應(yīng)承擔的進項稅額為20萬元。這樣，甲公司流轉(zhuǎn)稅的計算如下： 　　應(yīng)納增值稅=200247。 　　例：黃河建筑施工集團擁有控股企業(yè)近10個，基本上都屬于建筑、房地產(chǎn)及相關(guān)行業(yè)。960萬元。 　　黃河集團收取與金融機構(gòu)一致的利息3600萬元；黃河集團再向控股公司收取管理費360萬元（假定主管黃河集團的稅務(wù)機關(guān)已同意各控股公司在稅前扣除）。（四）投資業(yè)務(wù)籌劃技巧 　　建筑施工企業(yè)在投資時需要選擇合適的地區(qū)，比如考慮企業(yè)的設(shè)立注冊地點和開發(fā)項目的地理位置，以便享受稅收優(yōu)惠政策。甲公司將要繳納如下稅金（印花稅等忽略不計）： 　　應(yīng)納營業(yè)稅=50005%=250（萬元） 　　應(yīng)納城建稅及教育費附加=250（7%+3%）=25（萬元） 　　增值額=5000320025025=1525（萬元），扣除項目金額=3475（萬元），增值率=1525247。假設(shè)雙方簽訂了投資協(xié)議和合作建房協(xié)議，約定合作期限為5年。800萬元 　　根據(jù)《營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)（1995）156號）的規(guī)定，合作建房有兩種方式：一種為以物易物方式，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。方案二屬于第二種方式，這種投資方式可以降低企業(yè)稅負，而且，可以將稅金遞延繳納，相當于享受了無息貸款，合理節(jié)約了利息支出。對于甲施工企業(yè)而言，通過兼并獲得了如下稅收利益：乙公司500萬元的虧損額，按規(guī)定是可以抵減甲施工企業(yè)所得稅的，因此，可節(jié)約所得稅165萬元（50O33%）。該土地現(xiàn)行市場價值為2000萬元。乙廠的涉稅處理為： 　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓增值=1800800=1000（萬元），則：股權(quán)轉(zhuǎn)讓增值部分應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=100033%=330（萬元） 　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅[2003]184號）規(guī)定：在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。 　　通過比較，采用第二個方案，乙廠可以節(jié)約稅金275（605330）萬元；甲施工企業(yè)也可以節(jié)約購買支出和稅金392（200+60+132）萬元。然而，由于新增價值或商品附加值在商品流通過程中是一個難以準確計算的數(shù)據(jù)，因此，在增值稅的實際操作上采用間接計算辦法，即從事貨物銷售以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，要根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，按照規(guī)定的稅率計算稅款，然后從中扣除上一道環(huán)節(jié)已納增值稅款，其余額即為納稅人應(yīng)繳納的增值稅稅款。雖說這些辦法的確能在一段時間內(nèi)為企業(yè)“省下”不少稅金，可是違規(guī)操作終究會“玩火自焚”，使企業(yè)背負很高的法律風險?！　?。　　而且，由于增值稅采取的是銷項稅金抵減進項稅金的方式納稅的，因此只有增大進項稅金，才能少繳或不繳增值稅。顯然，B公司的銷售收入不能及時收回，存貨周轉(zhuǎn)出現(xiàn)嚴重問題，資金鏈即將斷裂?！　〈送?，從該企業(yè)同期財務(wù)報表上顯示的應(yīng)收賬款高達2000多萬元，可見該企業(yè)在回籠資金上也沒有做到位，往來款項一直是很敏感的數(shù)值，如果企業(yè)不能及時回收貨款，那么企業(yè)的資金鏈隨時有可能斷裂。要求本月進來的庫存必須當月消耗掉，不允許賬面存貨繼續(xù)增加?！　τ诖蠖鄶?shù)企業(yè)而言，貨款并不是想催收就能收的回來的。退”稅辦法，B企業(yè)通過部分商品出口，在一定程度上可以保證增值稅的進項稅金?！　∠旅娣治鲆幌翨企業(yè)2004年資金變動情況(見表表3)。至2004年底，產(chǎn)成品和原材料庫存虛量仍然較多， 2005年企業(yè)對此兩大類庫存進行了相應(yīng)調(diào)整，使得財務(wù)報表在一定程度上更加真實地反映了企業(yè)的財務(wù)狀態(tài)。因此，積極正面的做法是及時調(diào)整企業(yè)的業(yè)務(wù)并完善內(nèi)部控制制度，這樣才能真正實現(xiàn)減輕稅負的目的。家電城過去對安裝費一直繳納增值稅，后經(jīng)過稅收籌劃，設(shè)立了安裝公司，實行獨立核算，家電城負責銷售，安裝公司負責安裝?！　』I劃后：假設(shè)當期安裝公司收到家電廠家支付的安裝費50萬元，應(yīng)繳營業(yè)稅503%=（萬元）。17%=（萬元）；塑鋼廠應(yīng)繳營業(yè)稅：2003%=6（萬元）；；安裝費稅負：（20247?！　』I劃后：假設(shè)當期塑鋼廠門窗銷售收入180萬元，安裝公司安裝費收入20萬元。故籌劃前安裝費應(yīng)繳增值稅，且沒有進項稅金抵扣，所以稅負很高；籌劃后，安裝公司單獨提供家電安裝勞務(wù)，僅就安裝費繳納3%建筑營業(yè)稅，故稅負大大降低?！　⌒枰f明的是：《關(guān)于納稅人自產(chǎn)