【正文】 籌劃主要有以下幾點：（1）提前確認(rèn)收入。（3）收購、兼并虧損企業(yè)。 　　從企業(yè)稅收籌劃的角度看，租賃也是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要方法。尤其是在關(guān)聯(lián) 雙方適用稅率有差別的情況下，使利潤流向稅率較低的一方，可能效果更顯著。投資籌劃策略 稅負(fù)的輕重，對投資決策起著決定性的作用。投資者在進(jìn)行投資時，不應(yīng)忽視投資國的有關(guān)行業(yè)性稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別。目前世界各國都普遍實行行業(yè)性稅收傾斜政策，只是處于不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的國家，其稅收優(yōu)惠的行業(yè)有所差別。直接投資一般指對經(jīng)營資產(chǎn)的投資，即通過購買經(jīng)營資本物，興辦企業(yè)，掌握被投資企業(yè)的實際控制權(quán)，從而獲取經(jīng)營利潤。而間接投資一般僅涉及所收取股息或利息的所得稅及股票、債券資本增益而產(chǎn)生的資本利得稅等。這就要求投資者依照稅法的有關(guān)具體規(guī)定，結(jié)合自身狀況進(jìn)行綜合決策。現(xiàn)代企業(yè)包括公司和合伙企業(yè)（包括個體經(jīng)營企業(yè)）。這主要是因為子公司與分公司的稅收待遇不—致。而對于子公司，在征收公司所得稅之后，僅就其匯回給國外母公司的股息部分征收預(yù)提所得稅。因為分公司不是獨立納稅人，其利潤或虧損結(jié)轉(zhuǎn)給總公司，由總公司統(tǒng)一集中納稅，這樣總公司和各分公司之間的盈虧在計稅時可以互抵，而母公司與子公司之間則不享有這—納稅優(yōu)待?；I資籌劃主要包括籌資渠道籌劃和還本付息籌劃?？傮w上看，企業(yè)內(nèi)部集資與企業(yè)之間拆借方式效果最好（尤其企業(yè)間稅率有差別），金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。金融機(jī)構(gòu)貸款，其核算利息的方法和利率比較穩(wěn)定、幅度變化較小，企業(yè)靈活處理的選擇余地不大。會議批準(zhǔn)了這個報告。2004年在糧食主產(chǎn)區(qū)加大減免農(nóng)業(yè)稅改革力度，其中在黑龍江和吉林省進(jìn)行免征農(nóng)業(yè)稅試點；推進(jìn)財稅體制改革。 9月14日，印發(fā)《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》。第三，企業(yè)的計稅工資稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到每月人均1200元，具體扣除標(biāo)準(zhǔn)由省級人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)仄骄べY水平，在不超過上述限額以內(nèi)確定。在加強(qiáng)耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅征收管理的同時，進(jìn)一步調(diào)整和完善相關(guān)稅制，加大對建設(shè)用地取得和保有環(huán)節(jié)的稅收調(diào)節(jié)力度。同日，中國降低部分出口產(chǎn)品的增值稅退稅率（％％），并實行中央財政與地方財政共同負(fù)擔(dān)出口退稅的制度。因殘損、短少、品質(zhì)不良或者規(guī)格不符原因，由進(jìn)口貨物的發(fā)貨人、承運人或者保險公司免費補(bǔ)償或者更換的相同貨物，進(jìn)口時不征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。 4月6日，第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第八次會議通過修訂后的《中華人民共和國對外貿(mào)易法》。 12月10日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于提高部分信息技術(shù)（IT）產(chǎn)品出口退稅率的通知》。農(nóng)民銷售水產(chǎn)品、畜牧產(chǎn)品、蔬菜、果品、糧食和其他農(nóng)產(chǎn)品，月銷售額不到5000元或者每次（日）銷售額不到200元的，不繳納增值稅。會議提出：為了調(diào)動糧食主產(chǎn)區(qū)農(nóng)民的生產(chǎn)積極性，2004年在黑龍江、吉林兩省先行免征農(nóng)業(yè)稅的試點；河北、內(nèi)蒙古、遼寧、江蘇、安徽、江西、山東、河南、湖北、湖南、四川等11個糧食主產(chǎn)省、自治區(qū)降低農(nóng)業(yè)稅稅率3個百分點，其他地區(qū)降低農(nóng)業(yè)稅稅率1個百分點。農(nóng)業(yè)稅附加隨正稅同步降低。具體補(bǔ)助方案由財政部提出并報國務(wù)院批準(zhǔn)以后下達(dá)。 6月30日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于取消除煙葉外的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》。 12月初召開的中央經(jīng)濟(jì)工作會議決定：除免征農(nóng)業(yè)稅的地區(qū)外，其他地區(qū)的農(nóng)業(yè)稅稅率2005年一律降為2％；牧業(yè)稅從2005年起取消。 6月9日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于扶持城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》，涉及企業(yè)所得稅、個人所得稅、營業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅等稅種。 8月11日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于企業(yè)再就業(yè)專項補(bǔ)貼收入免征企業(yè)所得稅問題的通知》。 10月15日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于向宋慶齡基金會等6家單位捐贈所得稅政策的通知》。政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的；政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實習(xí)場所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，從事規(guī)定的服務(wù)項目取得的收入，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)收取并納入財政預(yù)算管理或者財政預(yù)算外資金專戶管理的收費，學(xué)校取得的財政撥款和從主管部門、上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項補(bǔ)助收入，不征收企業(yè)所得稅。財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給學(xué)校所立的書據(jù)，免征印花稅。境外捐贈人無償捐贈的直接用于各類職業(yè)學(xué)校、高中、初中、小學(xué)、幼兒園教育的教學(xué)儀器、圖書、資料和一般學(xué)習(xí)用品，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校享受的稅收優(yōu)惠政策，由國務(wù)院財政部門、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院有關(guān)行政部門制定。為貫徹該文件，財政部、國家稅務(wù)總局于12月21日發(fā)出《關(guān)于資本市場有關(guān)營業(yè)稅政策的通知》。 7月16日，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于投資體制改革的決定》。從2004年到2006年，中西部改革試點地區(qū)的農(nóng)村信用社暫免征收企業(yè)所得稅，其他改革試點地區(qū)的農(nóng)村信用社減半征收企業(yè)所得稅。通知規(guī)定：華北、東北、西北地區(qū)的供熱企業(yè)在2003年至2005年供暖期期間向居民收取的采暖費，暫免征收增值稅；上述企業(yè)用于生產(chǎn)的房屋、土地，從2003年至2005年暫免征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。通知中規(guī)定：在2004年至2010年期間，長江上游、黃河中上游地區(qū)，東北、內(nèi)蒙古等國有林區(qū)天然林資源保護(hù)工程實施企業(yè)和單位用于天然林保護(hù)工程的房產(chǎn)、土地、車輛和船舶，可以免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。8　其他 　　2月13日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，國務(wù)院辦公廳發(fā)出《關(guān)于扶持家禽業(yè)發(fā)展若干措施的通知》，其中規(guī)定了有關(guān)的稅收措施。第四，經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)，可以在全?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）范圍內(nèi)或者本?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的部分地區(qū)對家禽養(yǎng)殖（包括種禽養(yǎng)殖）企業(yè)、家禽加工企業(yè)、冷藏冷凍企業(yè)和個人生產(chǎn)、經(jīng)營的土地、房產(chǎn)和車船，適當(dāng)減免2004年度的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅和車船使用稅。意見提出：在2007年年底以前，有困難的國有糧食購銷企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營用房和土地，經(jīng)過批準(zhǔn)，可以減征或者免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。在《暫行規(guī)定》第二條中明確了外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)的兩種方式：一是股權(quán)并購，即外國投資者協(xié)議購買境內(nèi)非外商投資企業(yè)的股東的股權(quán)或認(rèn)購境內(nèi)公司增資，使該境內(nèi)公司變更設(shè)立為外商投資企業(yè)，其目標(biāo)企業(yè)限定為境內(nèi)依照公司法設(shè)立或規(guī)范化改制形成的公司；二是另一種是資產(chǎn)并購，即外國投資者設(shè)立外商投資企業(yè)，并通過該企業(yè)協(xié)議購買境內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)且運營該資產(chǎn)，或外國投資者協(xié)議購買境內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)，并以該資產(chǎn)投資設(shè)立外商投資企業(yè)運營該資產(chǎn)，其目標(biāo)企業(yè)包括境內(nèi)任何形式的企業(yè)。以資產(chǎn)并購模式設(shè)立的外資企業(yè)應(yīng)由外國投資者辦理設(shè)立登記，對其稅收管理依照外商投資企業(yè)所適用的稅收法律、法規(guī)進(jìn)行。外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)股權(quán)變更設(shè)立的外商投資企業(yè)，依據(jù)《稅收征管法》第十六條及其《實施細(xì)則》第十四條的規(guī)定，應(yīng)辦理變更稅務(wù)登記，這對于同一稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)的境內(nèi)企業(yè)沒有任何問題，根據(jù)一般納稅人資格可以遞延。由于《關(guān)于加強(qiáng)外商投資企業(yè)審批、登記、外匯及稅收管理有關(guān)問題的通知》第二條和《暫行規(guī)定》第五條對外資比例只作了原則規(guī)定，并且明確只要外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)，除非法律、行政法規(guī)另有規(guī)定，均依現(xiàn)行外商投資企業(yè)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，辦理外商投資企業(yè)的審批、登記手續(xù)。國稅發(fā)[2003]60號文件第一條對外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)股權(quán)享受外商投資企業(yè)稅收待遇問題又作了明確：規(guī)定凡變更設(shè)立的企業(yè)的外國投資者的股權(quán)比例超過25%的，可以依照外商投資企業(yè)所適用的稅收法律、法規(guī)繳納各項稅收。我們認(rèn)為對于在審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)變更設(shè)立外商投資企業(yè)之前購買股權(quán)比例超過25%的，自然應(yīng)按外商投資企業(yè)所適用的稅收法律、法規(guī)繳納各項稅收；對于在審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)變更設(shè)立外商投資企業(yè)之前購買股權(quán)（含認(rèn)購增資）比例未達(dá)25%，變更設(shè)立外商投資企業(yè)之后分批（次）購買股權(quán)（含認(rèn)購增資）比例超過25%的，應(yīng)自達(dá)到25%的時間起按外商投資企業(yè)所適用的稅收法律、法規(guī)繳納各項稅收；對于認(rèn)購增資的，外國投資者的出資比例應(yīng)為其所購買股權(quán)與認(rèn)購增資之和在原境內(nèi)公司注冊資本與增資額之和中所占比例。但是在實際工作中，由于通過股權(quán)并購模式設(shè)立的外資企業(yè)在進(jìn)行工商行政登記時都是按照企業(yè)股東變更方式進(jìn)行變更登記，工商行政管理部門簽發(fā)的變更營業(yè)執(zhí)照上注明的成立日期是原境內(nèi)企業(yè)的成立日期，注明的經(jīng)營期限是從原境內(nèi)企業(yè)成立日期算起的。我們認(rèn)為工商行政管理部門批準(zhǔn)頒發(fā)變更營業(yè)執(zhí)照之日，為變更設(shè)立的外商投資企業(yè)經(jīng)營期開始，至審批機(jī)關(guān)確定的經(jīng)營年限終止日，為變更設(shè)立的外商投資企業(yè)的經(jīng)營期。國稅發(fā)[2003]60號文件第二條第三款規(guī)定，變更設(shè)立的外商投資企業(yè)變更當(dāng)年度取得經(jīng)營利潤，扣除以前年度允許彌補(bǔ)的虧損后仍有利潤的，為其獲利年度。我們認(rèn)為，原內(nèi)資企業(yè)虧損應(yīng)是稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的虧損，原內(nèi)資企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在外國投資者股權(quán)并購時，應(yīng)依據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》進(jìn)行所得稅匯算清繳，確定原內(nèi)資企業(yè)的盈虧以及盈虧金額，對有利潤的，應(yīng)清繳所得稅；對虧損的，應(yīng)出具所得稅匯算清繳報告，作為變更后的外商投資企業(yè)彌補(bǔ)前期虧損的依據(jù)。在有關(guān)外資企業(yè)的法規(guī)中也規(guī)定，外商投資企業(yè)是指外國投資者出資或持有的股份占注冊資本或投資比例25%以上的企業(yè)，其組織形式包括有限責(zé)任公司、股份有限公司以及法律允許的其他企業(yè)形式，如：原對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部于1995年1月10日發(fā)布的《關(guān)于設(shè)立外商投資股份有限公司若干問題的暫行規(guī)定》第三條規(guī)定：“外商投資股份有限公司為外商投資企業(yè)的一種形式，適用國家法律、法規(guī)對于外商投資企業(yè)的有關(guān)規(guī)定”，也就是可以享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，其前提是外國股東購買并持有的股份占公司注冊資本25%以上。上述的上市公司并沒有限定是發(fā)行A股的上市公司，還是發(fā)行B股、H股的上市公司，原則上應(yīng)是一律適用。外商可在付清全部轉(zhuǎn)讓價款十二個月后轉(zhuǎn)讓所購股份，就可能不符合外商投資公司實際經(jīng)營期滿十年的稅收優(yōu)惠前提條件。對外商受讓股權(quán)比例低于注冊資本25%的上市公司不享受稅收優(yōu)惠，與相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)并無沖突，不會產(chǎn)生爭議，但外商受讓股權(quán)比例高于注冊資本25%的上市公司也不能享受稅收優(yōu)惠，就產(chǎn)生爭議了。因此我們認(rèn)為，從資本市場的發(fā)展、開放角度看，給予該類上市公司相同的稅務(wù)待遇是必要的，可以在現(xiàn)行的法律法規(guī)框架下更好的實現(xiàn)吸引外資的目的。但縱觀整個稅制結(jié)構(gòu)和我國的科技稅收政策，仍然存在著一些問題。現(xiàn)行增值稅加重了高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從一定程度上制約了高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。此外，與其它產(chǎn)業(yè)相比，高技術(shù)產(chǎn)業(yè)無形資產(chǎn)和開發(fā)過程中的智力投入往往占高新技術(shù)產(chǎn)品成本的絕大部分，但這些投入并不能抵扣。購買國產(chǎn)設(shè)備投資，還可以抵免企業(yè)所得稅。具體表現(xiàn)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)，區(qū)內(nèi)企業(yè)和區(qū)外企業(yè)科技稅收優(yōu)惠政策不一樣，弊病越來越明顯。稅收優(yōu)惠方式選擇不科學(xué)。以企業(yè)為主而不是以具體的項目為對象，一方面使得一些企業(yè)的非技術(shù)性收入也享受了優(yōu)惠待遇，造成稅收優(yōu)惠泛濫；另一方面使得一些經(jīng)濟(jì)主體的有利于技術(shù)進(jìn)步的項目或行為難以享受稅收優(yōu)惠，造成政策缺位，最終降低了稅收優(yōu)惠政策的效果。為鼓勵企業(yè)加大科技投入，規(guī)定研究開發(fā)費用的增長幅度是必要的，這也符合多數(shù)國家的做法，但優(yōu)惠只限于盈利在一定規(guī)模的企業(yè)，大大縮小了優(yōu)惠范圍。二、建立和完善符合WTO規(guī)則的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議（一）在對不符合WTO條款進(jìn)行調(diào)整的同時，還應(yīng)充分利用世貿(mào)組織的有關(guān)規(guī)則，更好地促進(jìn)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。在高技術(shù)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型在東北地區(qū)實行增值稅轉(zhuǎn)型的同時考慮在高技術(shù)產(chǎn)業(yè)也試行生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)型。完善所得稅優(yōu)惠政策，鼓勵多種經(jīng)濟(jì)實體加大科技研究與開發(fā)投入根據(jù)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特點和需要，改變對不同高技術(shù)企業(yè)給予不同優(yōu)惠的行為，有針對性地選取關(guān)鍵環(huán)節(jié)（項目或行為）給予較大幅度優(yōu)惠。（2）為鼓勵企業(yè)對科技投入的長期穩(wěn)定增長，應(yīng)按最近幾年的平均數(shù)來計算增長基數(shù)，從鼓勵科技投入持續(xù)增長的目的出發(fā)，只要5年的平均投入比為每年增長10%以上，均可按150%的比例扣除，未扣除的比例留待下年接轉(zhuǎn)，接轉(zhuǎn)不超過5年。從全國收入水平的現(xiàn)狀看，高技術(shù)企業(yè)由于員工的文化水平和素質(zhì)都較高，所以員工工資普遍偏高。（1）直接對高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中存在的風(fēng)險因素給予考慮建立科技開發(fā)準(zhǔn)備金制度并允許費用列支，允許企業(yè)特別是有科技發(fā)展前景的中小企業(yè)，按其銷售收入一定比例提取科技開發(fā)基金，以彌補(bǔ)科技開發(fā)可能造成的損失，并規(guī)定準(zhǔn)備金必須在規(guī)定時間內(nèi)用于研究開發(fā)，技術(shù)更新和技術(shù)培訓(xùn)等與科技進(jìn)步的方面，對逾期不用或挪作他用的，應(yīng)補(bǔ)繳稅款并加罰滯納金。加強(qiáng)科技人才培養(yǎng)，穩(wěn)定科研隊伍，為高技術(shù)發(fā)展所需人力資本提供支持高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展說到底，就是人才與技術(shù)的競爭。此外，優(yōu)惠政策適度向個人傾斜，重點是完善高新技術(shù)企業(yè)人員的個人所得稅政策，進(jìn)一步修訂個人所得稅政策，在基礎(chǔ)扣除里，充分考慮現(xiàn)代家庭對教育的投入因素、科技人員科技成果轉(zhuǎn)化的積極性等，鼓勵個人加大對教育的投資和多途徑進(jìn)行科技成果轉(zhuǎn)化。但如果換出資產(chǎn)依法要交納營業(yè)稅、消費稅及資源稅等稅時，由于這類稅均為價內(nèi)稅，即資產(chǎn)的公允價和收到的補(bǔ)價均為含稅價，因而，確認(rèn)的補(bǔ)價凈收益理應(yīng)扣除補(bǔ)價所應(yīng)承擔(dān)的價內(nèi)稅，即：應(yīng)確認(rèn)的收益＝補(bǔ)價－（補(bǔ)價/換出資產(chǎn)的公允價值）換出資產(chǎn)賬面價值－（補(bǔ)價/換出資產(chǎn)的公允價值）換出資產(chǎn)的計稅價格稅率，從而避免稅金被計人到營業(yè)外收入或資產(chǎn)入賬價值中，虛增收益與資產(chǎn)價值。100）80－（10247。若換出存貨的公允價值和收到的補(bǔ)價均為含稅價（包含增值稅額）。假設(shè)按照現(xiàn)行準(zhǔn)則中的公式計算，不扣除相應(yīng)的增值稅，補(bǔ)價收益和換入資產(chǎn)的入賬價值均會虛增17萬元。若換出存貨的公允價值為不含增值稅價，而收到的補(bǔ)價含增值稅。（二）收到補(bǔ)價方換出含存貨在內(nèi)的多項資產(chǎn)若收到補(bǔ)價方換出包括存貨在內(nèi)多項資產(chǎn)，由于除存貨以外的其他資產(chǎn)賬面價值和公允價一般都是含增值稅的，常見的存貨的公允價卻是以不含增值稅價表示居多，而收到的補(bǔ)價因并不能與換出的具體資產(chǎn)對應(yīng)，所以補(bǔ)價一般認(rèn)為是含稅價，因此在計算補(bǔ)價收益時，為合理反映補(bǔ)價收益中應(yīng)沖減的換出資產(chǎn)的賬面價值部分，則應(yīng)先將存貨公允價值換算成含增值稅價，使換出