【正文】 ning）。B從更深一層理解，稅收的經(jīng)濟(jì)職能還必須依賴于稅務(wù)籌劃才能得以實(shí)現(xiàn)。從理論上說(shuō)，偷稅是一種公然違法行為且具有事后性；避稅和稅務(wù)籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征，但兩者的合法程度存在差別；避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖，而稅務(wù)籌劃則完全合法。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與前三種行為的區(qū)別在于，前三種行為引起的經(jīng)濟(jì)關(guān)系是國(guó)家與納稅人之間的利益關(guān)系，而稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁引起的則是納稅人與負(fù)稅人之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，因此研究納稅最少化問題時(shí)通常主要研究前三種行為。國(guó)家的稅收政策在不同的時(shí)期和不同的稅收法律制度中有不同的表現(xiàn)形式與內(nèi)容。 　　二是限制性稅收政策這種稅收政策是國(guó)家基于產(chǎn)業(yè)調(diào)整、供求關(guān)系和實(shí)現(xiàn)社會(huì)政策目標(biāo)等方面的需要而作出的稅收限制。 　　 　　四是維權(quán)性稅收政策這種稅收政策的目的首先是為了貫徹對(duì)等原則和維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益，同時(shí)也體現(xiàn)了稅收的激勵(lì)或限制政策。由于稅收政策經(jīng)常處于調(diào)整變化之中，開展稅務(wù)籌劃還必須掌握稅收政策的精神實(shí)質(zhì)和發(fā)展變化動(dòng)態(tài)。稅務(wù)籌劃在國(guó)際之間就特別流行，這是我國(guó)加入WTO后尤其值得重視的一個(gè)問題。這是我國(guó)利用地區(qū)稅收政策差別開展地區(qū)間稅務(wù)籌劃的一個(gè)較為廣闊的空間。 　　第二、稅務(wù)行政執(zhí)法嚴(yán)肅公正稅務(wù)行政執(zhí)法是否嚴(yán)肅公正不僅直接關(guān)系到國(guó)家的稅收收入和納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，而且也是影響稅務(wù)籌劃是否能夠順利開展的一個(gè)重要的外部條件。成功的稅務(wù)籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作指導(dǎo)，更要求籌劃主體具備法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面的專業(yè)知識(shí)，還要具備統(tǒng)籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的稅務(wù)籌劃愿望也難有具體的籌劃作為，或者盲目開展所謂的稅務(wù)籌劃，其結(jié)果可能是從期望節(jié)稅開始到反而遭遇更大的利益損失結(jié)束。 　?。ㄒ唬┰谏a(chǎn)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中開展稅務(wù)籌劃主要的籌劃方法有以下幾種： 　　 投資選擇法包括投資活動(dòng)中的投資地點(diǎn)、投資方式、投資項(xiàng)目和企業(yè)的組織形式等多方面的選擇。進(jìn)一步分析，同是吸收投資融資，吸收實(shí)物投資與吸收貨幣投資也有區(qū)別，前者對(duì)實(shí)物資產(chǎn)處置時(shí)還可能要納稅，后者則不論如何使用均不需納稅；同樣的舉債融資，向金融機(jī)構(gòu)舉債，其利息支出可以在所得稅前全額扣除，而向其他單位或個(gè)人舉債其利息支出在某些情況下可能只允許部分在所得稅前扣除。對(duì)這些不同的經(jīng)營(yíng)方式作出合理的選擇可以獲得一定的稅收利益。 　　 資產(chǎn)使用選擇法主要包括資產(chǎn)計(jì)價(jià)和資產(chǎn)折耗方面的選擇。在稅法允許的范圍內(nèi)，如對(duì)固定資產(chǎn)的折舊選擇使用年限法、工作量法和加速折舊法等不同的方法，其結(jié)果必然會(huì)引起所得稅納稅時(shí)間及負(fù)擔(dān)的變化。主要的方法有以下幾種： 　　繳納稅種選擇法如發(fā)生增值稅與營(yíng)業(yè)稅的混合銷售或兼營(yíng)業(yè)務(wù)，在現(xiàn)行稅法規(guī)定基礎(chǔ)上，企業(yè)通過(guò)合理安排可以實(shí)現(xiàn)繳納增值稅還是繳營(yíng)業(yè)稅或者分別繳納兩種稅的選擇。 　　計(jì)稅依據(jù)選擇法如現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅關(guān)于建筑安裝工程計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的確定，土地增值稅關(guān)于開發(fā)費(fèi)用扣除額的確定，企業(yè)所得稅關(guān)于納稅調(diào)整項(xiàng)目金額的確定，個(gè)人所得稅關(guān)于個(gè)人捐贈(zèng)免稅扣除額的確定等等，都明確規(guī)定了一定的條件與標(biāo)準(zhǔn)。 　　納稅地點(diǎn)選擇法主要是指在境內(nèi)納稅與境外納稅、企業(yè)所在地納稅與經(jīng)營(yíng)所在地納稅、稅收優(yōu)惠地區(qū)納稅與非稅收優(yōu)惠地區(qū)納稅之間的選擇。作者:黃董良籌劃技術(shù)資產(chǎn)重組中的稅務(wù)籌劃策略目前，出于各種不同的動(dòng)機(jī)，企業(yè)資產(chǎn)重組的風(fēng)潮越演越烈。通過(guò)購(gòu)并，企業(yè)之間形成不同層次的聯(lián)屬關(guān)系，或是集團(tuán)化，從而加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)上的分工、協(xié)作，提高整體的競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)于納稅而言，這意味著應(yīng)納稅所得額的減少。因此，如果不考慮其他因素，僅從納稅角度看，該贏利企業(yè)因此獲得了納稅方面的“收益”?！　∑髽I(yè)資產(chǎn)重組中的稅務(wù)籌劃主要涉及兩方面的問題：一是產(chǎn)權(quán)交易中的支付方式；二是重組后集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)及債務(wù)負(fù)擔(dān)的大小。經(jīng)評(píng)估確認(rèn)資產(chǎn)總額為4000萬(wàn)元，負(fù)債總額為6000萬(wàn)元，但M公司的一條生產(chǎn)線性能良好，正是振邦集團(tuán)生產(chǎn)原料所需的流水線，其原值為1400萬(wàn)元，評(píng)估值為2000萬(wàn)元?！　≡摲桨笇?duì)于振邦集團(tuán)來(lái)說(shuō)，雖然不需購(gòu)買其他沒有利用價(jià)值的資產(chǎn)，更不要承擔(dān)對(duì)方的巨額債務(wù)，但在較短的時(shí)間內(nèi)要籌措到2000萬(wàn)元的現(xiàn)金，實(shí)在負(fù)擔(dān)不小。該方案對(duì)于合并方振邦集團(tuán)而言，則需要購(gòu)買M公司的全部資產(chǎn)，這從經(jīng)濟(jì)核算的角度講，是沒有必要的，同時(shí)振邦集團(tuán)還要承擔(dān)大量的不必要的債務(wù)，這對(duì)以后的集團(tuán)運(yùn)作不利。分設(shè)企業(yè)接受被分設(shè)企業(yè)的資產(chǎn)，在計(jì)稅時(shí)可以按評(píng)估價(jià)值確定成本，M公司分設(shè)N公司后，M公司應(yīng)按公允價(jià)值2000萬(wàn)元確認(rèn)生產(chǎn)線的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得600萬(wàn)元，計(jì)稅198萬(wàn)元，另外N公司的生產(chǎn)成本可以按2000萬(wàn)元確定。雖然對(duì)于振邦集團(tuán)來(lái)說(shuō)，方案二稅負(fù)為0，但是并非為最優(yōu)方案，因?yàn)檫€要考慮重組后集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)及債務(wù)負(fù)擔(dān)問題。從長(zhǎng)期看，虧損因此成為稅務(wù)籌劃者手中一個(gè)相當(dāng)有用的工具。尤其在對(duì)資產(chǎn)重組的稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)上，幾乎有著根本性的差異。因此，企業(yè)對(duì)購(gòu)并虧損企業(yè)的興趣不大，并且企業(yè)并購(gòu)的主要著眼點(diǎn)很少能放在稅務(wù)籌劃上。這主要是出于稅務(wù)籌劃的考慮?！　〗┠陙?lái)，部分國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)重組行為也越來(lái)越多，但絕大多數(shù)仍然未考慮稅務(wù)籌劃問題。這實(shí)際上與稅務(wù)籌劃的努力目標(biāo)正好是相反的。簡(jiǎn)言之，由于現(xiàn)行稅法對(duì)不同企業(yè)規(guī)定的計(jì)稅扣除項(xiàng)目、折舊政策和稅率水平等存在著較大差異，這就為稅務(wù)籌劃提供了較大的運(yùn)作空間。從行業(yè)目前發(fā)展?fàn)顩r看，我國(guó)的稅務(wù)專業(yè)服務(wù)無(wú)論從理論還是實(shí)踐的深度和廣度同發(fā)達(dá)國(guó)家相比還有一定的差距。一、提供稅務(wù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的優(yōu)劣勢(shì)分析我國(guó)目前提供稅務(wù)專業(yè)服務(wù)的機(jī)構(gòu)主要有稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所及各類管理咨詢公司。但是我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師發(fā)展時(shí)間短、專業(yè)機(jī)構(gòu)規(guī)模偏小是其劣勢(shì)。其劣勢(shì)是對(duì)稅務(wù)法規(guī)理解的深度和廣度與其他二者均有差距。但是其劣勢(shì)也同樣明顯，即律師對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)帳務(wù)處理的理解和把握遠(yuǎn)不及稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師。專業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)該為客戶提供什么樣的服務(wù)才能實(shí)現(xiàn)專業(yè)機(jī)構(gòu)的價(jià)值？這是專業(yè)機(jī)構(gòu)面臨的共同問題，目前，提供稅務(wù)籌劃成為眾多機(jī)構(gòu)的發(fā)展重點(diǎn)，但是由于稅務(wù)籌劃理論發(fā)展的缺陷，什么是稅務(wù)籌劃、如何提供稅務(wù)籌劃服務(wù)仍處在探索摸索階段。一般企業(yè)，并無(wú)針對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制的專門制度，即使有，也一般體現(xiàn)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中的某些條款。專業(yè)機(jī)構(gòu)為客戶提供稅務(wù)服務(wù)時(shí)必須有輔導(dǎo)制度，這樣會(huì)更好的實(shí)現(xiàn)既定的服務(wù)目的。有效執(zhí)行稅負(fù)控制信息年度納稅計(jì)劃是經(jīng)營(yíng)控制信息的反映，是戰(zhàn)略規(guī)劃信息的進(jìn)一步具體細(xì)化，是企業(yè)不偏離戰(zhàn)略規(guī)劃的保障。 （3）制定內(nèi)部統(tǒng)計(jì)報(bào)表，收集整理統(tǒng)計(jì)資料，分析納稅情況，發(fā)布納稅信息； （8）建立健全財(cái)務(wù)檔案管理，保證會(huì)計(jì)憑證的合法與完整，配合稅機(jī)關(guān)檢查工作的進(jìn)行； 法務(wù)部門 （3）參與制定企業(yè)年度納稅計(jì)劃； （7）加強(qiáng)合同管理，參與企業(yè)重大合同的論證、審核、起草、談判工作，審核合同涉稅條款，幫助企業(yè)避免合同風(fēng)險(xiǎn)，保障合同全面正確履行；（8）接受企業(yè)法定代表人的委托，代理企業(yè)參加涉訴和非訟稅務(wù)爭(zhēng)議，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益； （9）配合外部專業(yè)人員稅務(wù)籌劃、稅務(wù)代理工作的進(jìn)行。籌劃報(bào)告的重要性對(duì)專業(yè)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)不言而喻，所以如何撰寫報(bào)告是專業(yè)機(jī)構(gòu)控制籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。（2）建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制接受委托項(xiàng)目時(shí)，要在初步調(diào)查環(huán)節(jié)對(duì)稅務(wù)籌劃項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，綜合考慮的因素有：客戶要求是否合理、合法；客戶對(duì)籌劃的期望值是否過(guò)高；企業(yè)對(duì)籌劃的依賴程度有多大；過(guò)去及當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況如何，所處行業(yè)的景氣度如何，行業(yè)的總趨勢(shì)是否發(fā)生不良變化；以往企業(yè)納稅情況如何，是否對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)過(guò)分敏感，以前年度是否存在重大稅務(wù)、審計(jì)問題；稅務(wù)管理當(dāng)局對(duì)該企業(yè)依法納稅誠(chéng)信度的評(píng)價(jià)如何；專業(yè)機(jī)構(gòu)及專業(yè)人員對(duì)籌劃事項(xiàng)的熟練程度如何等。要制定稅務(wù)籌劃工作規(guī)程，對(duì)于具體的籌劃項(xiàng)目要確立項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，規(guī)定專業(yè)人員的工作分工、重要稅務(wù)籌劃文書的復(fù)核制、工作底稿的編制與審核等。稅務(wù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)當(dāng)務(wù)之急是加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn)，建立合理有效的用人制度和培訓(xùn)制度，充分挖掘人的潛力。稅務(wù)籌劃從某個(gè)角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)際適應(yīng)程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長(zhǎng)點(diǎn)，從而達(dá)到利益最大化。要樹立質(zhì)量意識(shí)，堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則，樹立良好的職業(yè)形象和專業(yè)信譽(yù)。它們不僅直接擴(kuò)大稅務(wù)籌劃的需求，而且會(huì)帶來(lái)全新的稅務(wù)籌劃理念和技術(shù)，促進(jìn)我國(guó)稅務(wù)籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條關(guān)于“單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者”，以及第八條“條例第一條所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人”之規(guī)定，個(gè)人與個(gè)體經(jīng)營(yíng)者之間的關(guān)系，應(yīng)當(dāng)是個(gè)人涵蓋個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，而非個(gè)體經(jīng)營(yíng)者包括個(gè)人。包括城鎮(zhèn)閑散勞動(dòng)力、待業(yè)青年等自籌資金開業(yè)興辦，經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)并領(lǐng)取‘營(yíng)業(yè)執(zhí)照’的工業(yè)、手工業(yè)、客貨運(yùn)輸、商業(yè)、飲食、服務(wù)（包括修理）和房屋修繕等個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。只有如此，才能準(zhǔn)確區(qū)分“個(gè)體經(jīng)營(yíng)者”及“其他個(gè)人”的內(nèi)涵與外延，在此基礎(chǔ)上，關(guān)于個(gè)人以實(shí)物對(duì)外投資是否視同銷售繳納增值稅的問題就比較明確了。所以個(gè)人以貨物出資是否交納增值稅要看其是否實(shí)質(zhì)上以其從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的貨物出資。 除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。 條例第一條所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人。 （二）第一款第（三）項(xiàng)所稱古舊圖書，是指向社會(huì)收購(gòu)的古書和舊書。很多企業(yè)都有意（或無(wú)意）發(fā)生過(guò)偷（漏）稅，這是我的看法。本文中防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、引入納稅評(píng)估和建立節(jié)稅機(jī)制等觀點(diǎn)是工作實(shí)踐的提煉。2．科學(xué)的稅務(wù)籌劃應(yīng)具有四個(gè)基本特點(diǎn)：合法性：是指稅收劃應(yīng)該在稅法許可（起碼不違法）的范疇內(nèi)，采取科學(xué)的措施，以達(dá)到節(jié)稅的目的。效益性：使稅收策劃增加的企業(yè)效益大于籌劃成本。所謂稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指非科學(xué)的籌劃所付出的代價(jià)。2．節(jié)約稅費(fèi)稅費(fèi)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用中占有較高的比重。以營(yíng)業(yè)額千萬(wàn)元的企業(yè)為例，稅負(fù)降低1%，就是10萬(wàn)元的效益。稅務(wù)籌劃工作做好了可以增加企業(yè)的現(xiàn)金流。延緩納稅時(shí)間就是要合理推遲收入的確認(rèn)，合理的提前成本列支。B．企業(yè)投資環(huán)節(jié)，國(guó)家相關(guān)稅務(wù)政策的引導(dǎo)，為企業(yè)進(jìn)行投資地點(diǎn)、方式、行業(yè)的選擇提供了籌劃的空間。F．從設(shè)置外地營(yíng)銷機(jī)構(gòu)看，設(shè)立獨(dú)立核算的公司可增加業(yè)務(wù)費(fèi)用份額。4．從會(huì)計(jì)核算角度，折舊方法、收入確認(rèn)、關(guān)聯(lián)交易、存貨計(jì)價(jià)、費(fèi)用攤銷、資本結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)處理、合同的簽訂等。一、稅收策劃的兩大途徑稅務(wù)籌劃活動(dòng)是以合法節(jié)稅為前提，其實(shí)現(xiàn)的途經(jīng)有兩種方式：優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃和節(jié)約型稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃上述兩種類型的劃分，為企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作提供了方向、思路。2．運(yùn)用無(wú)形資產(chǎn)節(jié)稅軟件企業(yè)在新設(shè)立或引進(jìn)新股東時(shí),可將軟件成果評(píng)估作價(jià)用于增資。2． 購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅 符合政策的技改項(xiàng)目，國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額的４０％可從設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年所增的企業(yè)所得稅中抵免。尚未抵免的數(shù)額為300萬(wàn)元，用以后年度企業(yè)比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅延續(xù)抵免，抵免的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)５年。則加計(jì)扣除40萬(wàn)元后，應(yīng)納稅所得額為160萬(wàn)元。由于在判定關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易價(jià)格是否合理時(shí)有一定的難度，所以在實(shí)踐當(dāng)中利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行稅務(wù)籌劃是有空間的。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)常見的方式有：商品交易、提供勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、固定資本轉(zhuǎn)讓、債權(quán)轉(zhuǎn)讓、投資轉(zhuǎn)讓、委托及受托經(jīng)營(yíng)、代理、利用管理費(fèi)用轉(zhuǎn)讓。作為合并或兼并后的存續(xù)企業(yè)，也可對(duì)被吸收或兼并前的企業(yè)未彌補(bǔ)虧損部分進(jìn)行稅收彌補(bǔ)。例4: A軟件企業(yè)200X年度設(shè)立一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入5000萬(wàn)元。 分設(shè)后A企業(yè)將產(chǎn)品以4500萬(wàn)元的價(jià)格銷售給銷售公司，銷售公司再以5000萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷售，A企業(yè)與銷售公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為15萬(wàn)元；廣告費(fèi)分別為225萬(wàn)元。貸款購(gòu)買免稅國(guó)庫(kù)券，即企業(yè)用從銀行取得的貸款購(gòu)入國(guó)庫(kù)券。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。3．通過(guò)合同籌劃納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間稅法對(duì)收入確認(rèn)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有很多具體規(guī)定。充分考慮項(xiàng)目實(shí)施時(shí)間、勞務(wù)工程階段劃分、完工確認(rèn)標(biāo)志、對(duì)方資金支付能力等因素，采取分期付款銷售方式，盡量將納稅義務(wù)向后推移。稅收優(yōu)惠政策是政府根據(jù)一定時(shí)期政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的總目標(biāo)，對(duì)某些特定的課稅對(duì)象、納稅人或地區(qū)給予的稅收鼓勵(lì)和照顧措施，是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段。下面是經(jīng)過(guò)歸納梳理的一些主要的適合軟件企業(yè)的優(yōu)惠政策。4． 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策新辦軟件企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，享受企業(yè)所得稅“二免三減半”；重點(diǎn)軟件企業(yè)，可減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅；軟件企業(yè)的工資和培訓(xùn)費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除；軟件產(chǎn)品所退增值稅免征所得稅；軟件企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除；軟件企業(yè)開發(fā)用關(guān)鍵設(shè)備，單價(jià)在10萬(wàn)元以下的，可一次性計(jì)入管理費(fèi)；新辦軟件企業(yè)同時(shí)又是高新區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，在減稅期間，%稅率計(jì)征企業(yè)所得稅；電子生產(chǎn)企業(yè)設(shè)備加速折舊；軟件作為無(wú)形資產(chǎn)，最短可在2年內(nèi)攤銷；企業(yè)可以根據(jù)承受能力，選擇較短的折舊年限；軟件企業(yè)，成立前5年，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除，以后按營(yíng)業(yè)額8%稅前列支。以上是軟件企業(yè)最有可能涉及的優(yōu)惠政策。下面就單一業(yè)務(wù)模式和復(fù)合業(yè)務(wù)模式分別給予介紹。A、軟件產(chǎn)品的特點(diǎn)軟件產(chǎn)品（又叫通用軟件），一般是軟件企業(yè)自主開發(fā)的、面向數(shù)量較多的客戶群體銷售，有較大的市場(chǎng)潛力，有品牌效應(yīng)?！坝糜衍浖钡闹鳡I(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率多年保持在90%以上。所以賺錢不多，利潤(rùn)率不高。具體還包括計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)工程、通信工程、樓宇智能化工程、小區(qū)智能化工程等。D、硬（軟）件銷售特點(diǎn)代理或代購(gòu)而發(fā)生的銷售。3．復(fù)合業(yè)務(wù)模式在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)形際中，除了上述比較單一的業(yè)務(wù)模式外，大都是多種業(yè)務(wù)交織在一起的復(fù)合業(yè)務(wù)模式。會(huì)涉及到混合銷售。勞務(wù)(工程)項(xiàng)目周期較長(zhǎng),多有跨年項(xiàng)目,帶來(lái)核算上的復(fù)雜性。期間費(fèi)用的開支較大（其中人工費(fèi)又占較大比重），占了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的27%。南京企業(yè)贏利水平與行業(yè)水平相近。對(duì)應(yīng)的納稅情況如下：軟硬件的代理銷售，一般應(yīng)交增值稅。軟件產(chǎn)品的銷售，一般應(yīng)交增值稅。軟件企業(yè)的復(fù)合業(yè)務(wù)模式，一般以增值稅為主，包含營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅等多稅種。部分特例如下：軟件產(chǎn)品在向大的機(jī)構(gòu)、集團(tuán)企業(yè)做技術(shù)轉(zhuǎn)讓時(shí)，則應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，并享受免征優(yōu)惠；對(duì)已購(gòu)軟件的用戶升級(jí)也交營(yíng)業(yè)稅。例5：A軟件企業(yè)200X年?duì)I業(yè)收入5000萬(wàn)元。，享受“軟件產(chǎn)品實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%部分實(shí)行即征即退”政策。應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅：500