【正文】 ，而不一定要求立即兌現(xiàn)。如此等等，其實(shí)久而久之，普通百姓在進(jìn)行投資或者重要的經(jīng)濟(jì)行為如買賣房產(chǎn)時(shí)，也會(huì)很關(guān)注稅負(fù)問題，會(huì)力求尋找一個(gè)優(yōu)化的經(jīng)濟(jì)行為方案。對(duì)“稅務(wù)籌劃”中文稱謂的淺略辨析目前，對(duì) “稅務(wù)籌劃”常用的稱謂有：稅務(wù)籌劃，納稅籌劃，稅收籌劃等。習(xí)題》一書中說：“稅務(wù)籌劃亦稱稅收籌劃、納稅籌劃（Tax planning）。而目前似乎傾向于采用“稅務(wù)籌劃”和“納稅籌劃”這兩種。 　　 稅務(wù)籌劃。 　　 稅收籌劃。 　　 例如2001年5月1日，國(guó)家宣布對(duì)白酒行業(yè)在原從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的基礎(chǔ)上，調(diào)整為從價(jià)和從量相結(jié)合的符合計(jì)稅方法，并取消以外購(gòu)酒勾兌生產(chǎn)酒可以扣除其購(gòu)進(jìn)酒已納消費(fèi)稅的抵扣政策。（資料來源于何鳴昊、何 燕、楊少鴻編箸企業(yè)管理出版社2002年出版的《企業(yè)稅收籌劃》）。這更主要的是因?yàn)槎悇?wù)籌劃主要是作為一種既定稅法安排框架下的籌劃，很多時(shí)候都帶有被動(dòng)性（從適應(yīng)稅法安排方面來說）。目前尚沒有明確的這種稱謂，因?yàn)椴煌谄渌?，稅法?duì)征管主體所規(guī)定的“自由裁量權(quán)”范圍很小，并且沒有明確提出這種概念。對(duì)于各流轉(zhuǎn)稅，稅法都規(guī)定了不同納稅期限，并明確“納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按固定期限納稅的，可以按次納稅”。那么，我們可以認(rèn)為在這時(shí)候征管機(jī)關(guān)有按照自身的衡量標(biāo)準(zhǔn)自由裁量的權(quán)利，征管機(jī)關(guān)就有可能會(huì)考慮稅款的均衡入庫(kù)、保護(hù)稅源等因素來“自由裁量”的，其實(shí)可以認(rèn)為著就是征管籌劃。而且，征管籌劃本身是征管理念的發(fā)展，也是保護(hù)稅源、培植稅源觀念的具體體現(xiàn)。但因?yàn)槊總€(gè)專家學(xué)者的理念不同，對(duì)納稅籌劃的特性的闡釋或者說賦予它的內(nèi)涵也就不甚相同。而在這些文獻(xiàn)中對(duì)納稅籌劃的特性也有稱為特征、特點(diǎn)的，除與引文相關(guān)的地方采用原稱謂外，本文采用特性作為統(tǒng)稱。案例 　　 潤(rùn)博財(cái)稅顧問工作室出版的《稅務(wù)籌劃》（電子版）2004年第1期《關(guān)于稅務(wù)籌劃》（以下稱《關(guān)于稅務(wù)籌劃》）一文中列舉的納稅籌劃的四個(gè)基本特點(diǎn)為：合法性、籌劃性、整體性、成本性。其次是專業(yè)性，這是納稅籌劃發(fā)展到一定階段時(shí)的成果，即納稅籌劃已經(jīng)走向?qū)I(yè)化道路，成為一個(gè)專門的學(xué)科和行業(yè)。 　　 另外，被提到次數(shù)較少的特性，如超前性、多維性、整體性和政策導(dǎo)向性，代表了新的理念下的納稅籌劃特性，而成本性、綜合性和多變性等更多是把過去理念中默認(rèn)的一些特征正式提出來。在《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》、《關(guān)于稅務(wù)籌劃》只使用節(jié)稅而未提到避稅。如《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《會(huì)計(jì)管理與納稅實(shí)務(wù)》（提出尊重法律、不違反稅法的說法）、《財(cái)務(wù)管理新領(lǐng)域》中采用這種表述。的稅收利益”。那么，我們能否簡(jiǎn)單的理解為是疏忽呢，其實(shí)不可能是這樣。甚至比《財(cái)務(wù)管理新領(lǐng)域》中所列舉的目標(biāo)范圍更寬廣。各文獻(xiàn)對(duì)籌劃性的表述基本一致，主要強(qiáng)調(diào)了事前的規(guī)劃、計(jì)劃、設(shè)計(jì)、安排。 　　 但在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》中特別強(qiáng)調(diào)納稅籌劃的“專業(yè)性”不是從納稅人的角度來說的，而是在納稅籌劃的理論和實(shí)踐隨著社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)生活的發(fā)展而發(fā)展以后，納稅籌劃事業(yè)要走向?qū)I(yè)化。這就給納稅人提供了稅務(wù)籌劃的機(jī)會(huì)，也就決定了稅務(wù)籌劃的普遍性。社會(huì)中介組織包括會(huì)計(jì)帥事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所和稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)也在從事稅收籌劃工作?！蛾P(guān)于稅務(wù)籌劃》中列舉了稅務(wù)籌劃的整體性特特性，并闡釋了整體性的三層含義：“一、指稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)的各種決策來說是牽一處而動(dòng)全身；二、稅務(wù)籌劃需要多個(gè)部門配合才能完成；三、綜合考量各種稅種是稅務(wù)籌劃的重要原則。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)劃的一個(gè)組成部分，是著眼于企業(yè)總體的管理決策的、以稅制作為主要參數(shù)的企業(yè)理財(cái)行為”。納稅籌劃的多變性實(shí)際是因?yàn)槎愂辗煞ㄒ?guī)和政策的多變引起的。 　　 綜合性。在這種情況下，企業(yè)要從全局角度、以整體觀念來看待不同方案，而不是把注意力儀局限于稅收負(fù)擔(dān)大小上，否則會(huì)誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為或造成投資失誤。是從納稅人角度來談的。并解釋了稅務(wù)籌劃在時(shí)間和空間上的多維性：“首先，從時(shí)間上看，稅務(wù)籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程，任何一個(gè)可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié)，均應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃?！抖悇?wù)會(huì)計(jì)》中提出了稅務(wù)籌劃的這一特性，其解釋是：“政府為了某種經(jīng)濟(jì)或者社會(huì)目的，根據(jù)經(jīng)營(yíng)者、消費(fèi)者希望減輕稅負(fù)、獲得最大利益的心態(tài)，有意識(shí)地制定一些稅收優(yōu)惠、稅收鼓勵(lì)政策、稅法規(guī)定差異，引導(dǎo)投資者、經(jīng)營(yíng)者、消費(fèi)者采取符合政府政策導(dǎo)向的行為。 納稅籌劃目標(biāo)探析［引言］納稅籌劃基本特性中包括有“目的性”，就是說納稅籌劃要有明確的目標(biāo)。但是因?yàn)榧{稅籌劃目標(biāo)自身的復(fù)雜性，所以目前常見的有關(guān)納稅籌劃的文獻(xiàn)中對(duì)其展開來討論的并不多，要么避而不談，要么談的比較籠統(tǒng)?！?　　 他列舉了關(guān)于稅務(wù)籌劃的目標(biāo)的兩種主要觀點(diǎn)：納稅人稅收負(fù)擔(dān)最低化，包括納稅最少、納稅最晚；現(xiàn)代的稅務(wù)籌劃應(yīng)服從企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。所以，無論是在理論上，還是實(shí)踐中，納稅籌劃的目標(biāo)對(duì)納稅籌劃的效果都是意義重大的。 　　 那么就有另一個(gè)問題必須明確：這些階段性目標(biāo)或者說這些行為單元的相互關(guān)系是怎樣的？是平行的并列關(guān)系，還是環(huán)環(huán)相扣的鏈接關(guān)系？需要進(jìn)一步明確的是，在前一種情況下，全部階段性目標(biāo)中的若干個(gè)得以實(shí)現(xiàn)就能夠?qū)崿F(xiàn)總目標(biāo)呢還是全部階段目標(biāo)都實(shí)現(xiàn)才能實(shí)現(xiàn)總目標(biāo)？而在后一種情況下，顯然是每一個(gè)環(huán)節(jié)是后一個(gè)環(huán)節(jié)的充分必要條件，一個(gè)環(huán)節(jié)都不能出現(xiàn)問題。目前有關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)主要有企業(yè)價(jià)值最大化、股東財(cái)富最大化、相關(guān)者利益最大化等觀點(diǎn)；從稅務(wù)籌劃的角度表述，其目標(biāo)應(yīng)是稅后利潤(rùn)、財(cái)富最大化。 　　 當(dāng)然，實(shí)現(xiàn)這些財(cái)務(wù)目標(biāo)的手段或者說途徑不惟是納稅籌劃，諸如增加產(chǎn)銷量、調(diào)整價(jià)格、降低人工、材料、資金耗費(fèi)等等，都可以在一定程度上實(shí)現(xiàn)這些財(cái)務(wù)目標(biāo)。在此，我們把目前見諸文獻(xiàn)的有關(guān)納稅籌劃目標(biāo)的類型做一介紹和分析， 　　 修正的主要內(nèi)容包括對(duì)減輕稅負(fù)內(nèi)涵的豐富化和提出一系列其他目標(biāo)（參見后文）。 　　 書中還列舉了常見的納稅成本：稅務(wù)登記費(fèi)、納稅申報(bào)、稅務(wù)檢查過程的（人力、物力和時(shí)間等）全部耗費(fèi)、辦公文具等消耗、稅務(wù)代理費(fèi)、咨詢費(fèi)和額外稅收負(fù)擔(dān)等，以及滯納金，罰款和非正常納稅負(fù)擔(dān)。 　　 （三）、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。包括：經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、心理風(fēng)險(xiǎn)、“權(quán)力稅”風(fēng)險(xiǎn)等。 “權(quán)力稅”風(fēng)險(xiǎn)，是指納稅人通過尋租權(quán)力以求減輕稅負(fù)，造成納稅成本加大而且可能引致行政或刑事處罰的風(fēng)險(xiǎn)。 　　 提出“涉稅零風(fēng)險(xiǎn)”的原因和目的包括：①、可以避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失；②、避免發(fā)生不必要的名譽(yù)損失；③、通過實(shí)現(xiàn)“涉稅零風(fēng)險(xiǎn)”籌劃目標(biāo)，促進(jìn)規(guī)范核算和精細(xì)管理，有利于企業(yè)健康快速的發(fā)展；④、降低非稅成本，即在實(shí)現(xiàn)規(guī)范核算和精細(xì)管理的過程中，企業(yè)的許多不涉及稅負(fù)的非稅成本費(fèi)用也會(huì)降低；⑤、降低納稅籌劃成本，一方面納稅人自身在規(guī)范核算過程中，對(duì)稅收法律法規(guī)等有充分的了解和理解，有利于納稅籌劃的進(jìn)行。（前三點(diǎn)為《會(huì)計(jì)管理與納稅實(shí)務(wù)》列舉） 　　 顯然這是一種理想的狀態(tài)，在現(xiàn)實(shí)中可能不易完全做到，因?yàn)檫@本身也是需要成本的。 　　 另外，在一些文獻(xiàn)中是吧規(guī)范核算作為納稅籌劃的意義來講的，但是在“涉稅零風(fēng)險(xiǎn)”目標(biāo)下，規(guī)范核算首先是一種手段，其次也是結(jié)果和意義。當(dāng)然，延遲納稅有兩種方式： 在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi)，盡可能在最后時(shí)點(diǎn)解繳稅款（納稅最晚）； 在稅法規(guī)定的可以延期的情況下，申請(qǐng)延期納稅； 　　 這樣以來，如果合理籌劃，納稅人特別是企業(yè)納稅人，每期都能合法的無償使用一定額度的財(cái)政資金為企業(yè)應(yīng)運(yùn)之用，實(shí)際上已經(jīng)獲得了包括資金時(shí)間價(jià)值在內(nèi)的極大利益。如前所說的直接減輕稅負(fù)和降低成本，大多數(shù)情況下都能促進(jìn)這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 　　 （六）、維護(hù)自身合法權(quán)益。例如一些行業(yè)的代表性企業(yè)通過自身努力，從稅法立法環(huán)節(jié)為自身爭(zhēng)取到一些優(yōu)惠。通過前文的論述，我們認(rèn)識(shí)到納稅籌劃目標(biāo)作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的階段性目標(biāo)，實(shí)際能起到幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的作用，反過來說，可以說納稅籌劃的目標(biāo)之一就是幫助納稅人實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)目標(biāo)。顯然不同于企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)劃中的其他事項(xiàng)，納稅籌劃不是萬能的，企業(yè)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的本意也不是為了繳稅，更談不到多繳與少繳的問題，所以納稅籌劃必然不是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的最終目標(biāo)而是階段性目標(biāo)。不能強(qiáng)行制定明確的目標(biāo)，否則極可能導(dǎo)致偷稅漏稅而招致涉稅風(fēng)險(xiǎn)，或者嚴(yán)重影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 　　 需要說明的是，并不是每一個(gè)納稅籌劃方案都包含上述全部目標(biāo)，一般來說一個(gè)方案中會(huì)包含其中的一個(gè)或者幾個(gè)目標(biāo)，但通常情況下是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)而不致嚴(yán)重違背其他目標(biāo)。稅收籌劃的基本內(nèi)容及其分類一、稅收籌劃的含義　　（一）稅收籌劃是怎樣產(chǎn)生的　　稅收籌劃并不是自古便有的，它是一定歷史時(shí)期的特定產(chǎn)物，其產(chǎn)生具有主觀和客觀兩個(gè)方面的原因。國(guó)內(nèi)稅收籌劃的客觀因素則是由納稅人定義上的可變性，課稅對(duì)象金額的可變性，稅率上的差別性，全額累進(jìn)臨界點(diǎn)的突變性，起征點(diǎn)的誘惑力和各種減免稅等決定的。湯姆林爵士的觀念贏得了法律界的認(rèn)同，英國(guó)、澳大利亞、美國(guó)在以后的稅收判例中經(jīng)常援引這一原則精神?！　⊥ㄟ^學(xué)習(xí)，我們認(rèn)為，可以作這樣的概括，即“稅收籌劃”指的是在稅法法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先進(jìn)行籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)約稅收成本的稅收收益。另外，從征管上，同樣也存在怎樣選擇征收人員、減少征收環(huán)節(jié)，從而最終降低稅收征管成本的問題。節(jié)稅籌劃是指納稅人充分地利用稅法的優(yōu)惠政策，運(yùn)用各種合法手段，對(duì)自己的日常行為或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理的安排，以降低自己的稅收成本?！　。ǘ┒愂栈I劃的客體是各項(xiàng)涉稅行為　　稅收籌劃者可以是納稅人本人，也可能是受納稅人之委托的其他組織和個(gè)人，但稅收籌劃的服務(wù)對(duì)象必定是納稅人。現(xiàn)實(shí)生活中存在的稅負(fù)逆流轉(zhuǎn)的稅收籌劃便是證明。為納稅人提供這種有違稅法立法精神的稅收籌劃方案者，也要受到法律的追究和法規(guī)的處罰。違反法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)，屬于偷逃稅，顯然要堅(jiān)決反對(duì)和制止。用道德的名義勸說納稅人選擇高稅負(fù)，不是稅收法律的要求，因而不值得提倡。企業(yè)交易行為發(fā)生后才繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等銷售稅；收益實(shí)現(xiàn)或分配后，才繳納所得稅；財(cái)產(chǎn)取得之后，才繳納財(cái)產(chǎn)稅。如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅收已經(jīng)確定，而去偷逃稅或欠稅，都不能認(rèn)為是稅收籌劃。綜合性是指稅務(wù)籌劃應(yīng)著眼于納稅人資本總收益的長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)，而不是著眼于個(gè)別稅種稅負(fù)的高低或納稅人整體稅負(fù)的輕重?！　。ㄎ澹I(yè)性?！　。ǘ亩愂栈I劃的主體看　　稅收籌劃可分為法人稅收籌劃主體，非法人稅收籌劃主體。依據(jù)跨國(guó)納稅主體投資經(jīng)營(yíng)方向的不同，國(guó)際稅收籌劃可分為三類：一是本國(guó)投資者對(duì)外投資時(shí)的稅收籌劃；二是外國(guó)投資者對(duì)本國(guó)投資時(shí)的稅收籌劃；三是本國(guó)企業(yè)從事進(jìn)出口國(guó)際貿(mào)易時(shí)的稅收籌劃。每個(gè)人都可以這么做，不管他是富翁，還是窮光蛋。本文只是從宏觀角度探討五個(gè)主要問題：第一，稅收籌劃的概念與特征：第二，稅收籌劃的前提條件；第三，稅收籌劃應(yīng)遵循的基本原則；第四，稅收籌劃與偷、避稅的關(guān)系；第五，稅收籌劃可能承擔(dān)的法律責(zé)任。如果這個(gè)國(guó)家稅率比較低，就可以設(shè)立子公司；如果稅率比較高，就可以考慮辦分公司，這就是稅收方案的選擇問題，實(shí)際上就是一項(xiàng)稅收籌劃活動(dòng)?？梢灶A(yù)見，在未來的二十年，稅收籌劃將成為中國(guó)的一項(xiàng)“朝陽產(chǎn)業(yè)”。我們要在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，而不能通過違法活動(dòng)來減輕稅收，減輕稅收的行為至少是不被法律所禁止的。通常，稅收籌劃是在若干方案中選擇稅負(fù)最輕或整體效益最大的方案。從稅收法律主義的角度來講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的，因此，從理論上來講，應(yīng)該納多少稅似乎也應(yīng)當(dāng)是法律所明確規(guī)定的。這對(duì)一個(gè)經(jīng)營(yíng)額很大的企業(yè)而言，可節(jié)省大量的資金成本，取得遲延納稅的收益。這里要注意的是，目的性不能僅僅考慮某一個(gè)稅種，而要從企業(yè)的總體稅負(fù)考慮?！　〉谖澹瑱C(jī)率性。國(guó)內(nèi)籌劃是針對(duì)本國(guó)稅法進(jìn)行的，主要考慮的因素有稅種的差別、稅收優(yōu)惠政策、成本費(fèi)用的列支等。比如，對(duì)電子商務(wù)交易的納稅問題，稅務(wù)機(jī)構(gòu)目前還是一片空白，這需要我們加強(qiáng)對(duì)這些前沿課題的研究工作。不具備稅收籌劃的前提條件就無法進(jìn)行稅收籌劃，也不容許有稅收籌劃的存在，而一旦具備了稅收籌劃的前提條件，稅收籌劃就會(huì)如雨后春筍一般冒出來，這同樣是不以個(gè)別人的主觀意志為轉(zhuǎn)移的。稅收法治的完善的基本前提條件是稅收立法的完善。我們相信，在未來二十年，我國(guó)的稅收法治建設(shè)將提高到一個(gè)較高的水平，因此，稅收籌劃的發(fā)展前景也是非常樂觀的。納稅人在法律所允許的范圍內(nèi)選擇稅負(fù)最輕的行為是納稅人的基本權(quán)利，也是自由法治國(guó)中“法不禁止即可為”原則的基本要求。目前仍有人沒有從納稅人權(quán)利的角度來認(rèn)識(shí)稅收籌劃，把稅收籌劃認(rèn)定為納稅人投機(jī)取巧、與國(guó)家爭(zhēng)利益的行為，這是不利于稅收籌劃事業(yè)發(fā)展的。開展稅收籌劃工作，政府與企業(yè)均會(huì)獲得巨大的收益。在稅收籌劃過程中需要遵循的基本原則主要包括以下八個(gè)方面：　　。因此，保證賬證完整，是稅收籌劃的最基本原則。稅收負(fù)擔(dān)僅僅是企業(yè)負(fù)擔(dān)的一個(gè)方面，雖然是非常重要的方面，但并非全部，因此，如果某項(xiàng)方案降低了稅收負(fù)擔(dān)，但增加了其他的成本，比如工資成本、原材料成本或基本建設(shè)成本等等，則這種方案就不一定是最理想的方案。稅法對(duì)于不同時(shí)間實(shí)現(xiàn)的所得、對(duì)于不同來源的所得、對(duì)于不同性質(zhì)的所得所征收的稅收往往是不同的，因此，如果企業(yè)能在法律所允許的范圍內(nèi)適當(dāng)安排所得的這些具有稅法上意義的特征，就有可能實(shí)現(xiàn)降低所得稅負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。充分計(jì)列原則所減輕的主要是企業(yè)所得稅，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅是對(duì)凈所得征稅，充分計(jì)列了各種費(fèi)用、損失和扣除項(xiàng)目就相應(yīng)降低了應(yīng)稅所得和企業(yè)所得稅，也就打到了稅收籌劃的目的。因?yàn)槎愂諆?yōu)惠政策都是國(guó)家所鼓勵(lì)的行為，是符合國(guó)家稅收政策的，因此，其合法性是沒有問題的。稅法對(duì)負(fù)債的利息支出采用從稅前利潤(rùn)中扣除的辦法，而對(duì)股息支出則采用稅后利潤(rùn)中扣除的辦法。稅收籌劃要考慮企業(yè)組織形態(tài)。因此，企業(yè)可靈活選擇批發(fā)、零售、代銷、自營(yíng)、租賃等不同的經(jīng)營(yíng)方式，以降低企業(yè)稅負(fù)?！　∷摹⒍愂栈I劃與偷、避稅的關(guān)系　?。ㄒ唬┒愂栈I劃與偷稅的關(guān)系　　稅收籌劃與偷避稅的目的是一致的，即都要使企業(yè)的稅負(fù)最小化?！　。ǘ┒愂栈I劃與避稅的關(guān)系　　稅收籌劃與避稅的關(guān)系則復(fù)雜一些。合法避稅是指符合政府稅收立法意圖，以合法的方式比較決策，避重就輕，減少其納稅義務(wù)的行為。因此，避稅包括了稅收籌劃?！　⌒淌仑?zé)任是指因違法籌劃而導(dǎo)致的稅收犯罪行為所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，主要是指《刑法》第三章第六節(jié)“危害稅收征管罪”中所確定