【正文】 ，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到：（一）以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量?！纠}2】可靠性要求（三、可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。換句話說(shuō)，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)方法時(shí)，應(yīng)保證前后期一致，即使發(fā)生了會(huì)計(jì)政策的變更，也應(yīng)當(dāng)按規(guī)定方法進(jìn)行會(huì)計(jì)口徑的調(diào)整，以保證會(huì)計(jì)信息的前后期一致。法律法規(guī)的要求2．）。重要程度的判斷：只要具備下列中的一條即可認(rèn)定為重要事項(xiàng)?！纠}5】下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性要求的有（）。會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則一、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件（一）資產(chǎn)的定義資產(chǎn)，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。（二）資產(chǎn)的確認(rèn)條件將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：1．與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2．該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。A、資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源B、資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益C、資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的D、資產(chǎn)能夠可靠地計(jì)量【答案】D二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件（一）負(fù)債的定義負(fù)債，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。法定義務(wù)是指具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，通常必須依法執(zhí)行。在履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)清償負(fù)債時(shí)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的形式多種多樣，例如用現(xiàn)金償還或以實(shí)物資產(chǎn)形式償還；以提供勞務(wù)形式償還；以部分轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、部分提供勞務(wù)形式償還；將負(fù)債轉(zhuǎn)為資本等。如果有確鑿證據(jù)表明，與現(xiàn)時(shí)義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，就應(yīng)當(dāng)將其作為負(fù)債予以確認(rèn)；反之，如果企業(yè)承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，但是導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性若已不復(fù)存在，就不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，不應(yīng)將其作為負(fù)債予以確認(rèn)。三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件（一）所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或損失。因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)。比如，處置固定資產(chǎn)屬于非日?；顒?dòng)，所形成的凈利益就不應(yīng)確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為利得。因此，收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量。因此，費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；三是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。其中，利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。【例題8】下列各項(xiàng)中，屬于利得的有()。從會(huì)計(jì)角度，計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。2．重置成本重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。3．可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以資產(chǎn)預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所取得的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。（二）計(jì)量屬性的應(yīng)用原則企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。財(cái)務(wù)報(bào)告一、財(cái)務(wù)報(bào)告的概念財(cái)務(wù)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。其中，財(cái)務(wù)報(bào)表由報(bào)表本身及其附注兩部分構(gòu)成，附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的有機(jī)組成部分，而報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等。企業(yè)編制利潤(rùn)表的目的是通過(guò)如實(shí)反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收入、發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等金額及其結(jié)構(gòu)情況，從而有助于使用者分析評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利能力及其構(gòu)成與質(zhì)量。附注由若干附表和對(duì)有關(guān)項(xiàng)目的文字性說(shuō)明組成。財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心內(nèi)容，但是除了財(cái)務(wù)報(bào)表之外，財(cái)務(wù)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)包括其他相關(guān)信息，具體可以根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和外部使用者的信息需求而定。貨幣資金概述貨幣資金從本質(zhì)上說(shuō)屬于金融資產(chǎn)。本章所指是指狹義的現(xiàn)金。銀行本票存款：企業(yè)為取得本票而存入銀行的款項(xiàng)。（五）存出投資款：企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的貨幣資金。要點(diǎn)：現(xiàn)金溢余部分計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，短缺部分計(jì)入“管理費(fèi)用”。B、現(xiàn)金B(yǎng)、現(xiàn)金D、管理費(fèi)用【答案】B二、銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)銀行存款的管理，并定期對(duì)銀行存款進(jìn)行檢查，如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分不能收回，或者全部不能收回的，如吸收存款的單位已宣告破產(chǎn)，其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)牟糠?，?yīng)當(dāng)作為當(dāng)期損失，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。（3）臨時(shí)存款帳戶：因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)需要開(kāi)立的帳戶，可辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算和現(xiàn)金收付。（3）不準(zhǔn)無(wú)理由拒付款。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。（2）貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。）。金融工具的定義及金融資產(chǎn)的分類一、金融工具的定義金融工具是指形成一個(gè)單位的金融資產(chǎn)，而形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。例如企業(yè)發(fā)行債券獲得金融資產(chǎn)，則該金融資產(chǎn)若劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其變動(dòng)損益計(jì)入所有者權(quán)益，但相對(duì)應(yīng)的金融負(fù)債卻以攤余成本計(jì)量，從而導(dǎo)致“會(huì)計(jì)不配比”。二、持有至到期投資概述（一）持有至到期投資的定義持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。由于要求到期日固定，從而權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資。但是，無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外。但是，對(duì)于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資?！　。ㄈ┏钟兄恋狡谕顿Y在到期前處置或重分類的影響　　如果企業(yè)將持有至到期投資處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)應(yīng)將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將其劃分為持有至到期投資。此種情況主要包括：　　（1）因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售?！　。?）因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動(dòng)性或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，將持有至到期投資予以出售。為此，國(guó)際公認(rèn)的評(píng)級(jí)公司將甲汽車金融公司的長(zhǎng)期信貸等級(jí)從BAA2下調(diào)至BAA3，認(rèn)為甲汽車金融公司的清償能力較弱，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)越來(lái)越大，對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和其他內(nèi)外部條件變化較為敏感，容易受到?jīng)_擊，具有較大的不確定性。三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（一）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。四、可供出售金融資產(chǎn)對(duì)于公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)，企業(yè)可以將其直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（三）如出售或重分類金融資產(chǎn)的金額較大而受到的“兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度”內(nèi)不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期的限制已解除(即，已過(guò)了兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度)，企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。但是，下列情況除外：1．出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），市場(chǎng)利率變化對(duì)該投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響。（2）因相關(guān)稅法取消或明顯減少了所獲得的收益不得免稅而出售。第三節(jié)（三）企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理。（二）投資收益：核算該類金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用、持有期間產(chǎn)生的收益；（三）公允價(jià)值變動(dòng)損益：核算該類金融資產(chǎn)公允價(jià)值的增減變化，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”后無(wú)余額；（四）應(yīng)收利息：核算購(gòu)入時(shí)已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息；（五）應(yīng)收股利：核算購(gòu)入時(shí)已宣告但尚未領(lǐng)取的股票股利。4．宣告發(fā)放的股票股利不作帳務(wù)處理。即將“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”的余額轉(zhuǎn)入投資收益。/借：交易性金融資產(chǎn)――成本100　　　　貸：銀行存款2．1月31日的收盤價(jià)為12元；借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)3．B公司于2月15日發(fā)放現(xiàn)金股利；借：銀行存款1005．3月10日以12元的價(jià)格再次買入B公司股票50萬(wàn)股；交易費(fèi)用5%借：交易性金融資產(chǎn)――成本6306．3月底的收盤價(jià)為10元借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本225要點(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)，公允價(jià)值變動(dòng)損益要按比例轉(zhuǎn)入投資收益。75　　貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)9．5月15日B公司宣告發(fā)放股票股利，每10股轉(zhuǎn)送10股；5月31日發(fā)放股票股利，當(dāng)日收盤價(jià)為6元。225　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益10．6月12日，（不考慮交易稅費(fèi)）。825　　　　交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（三）投資收益：核算持有期間產(chǎn)生的收益。該債券每年付息一次，最后一年歸還本金并付最后一次利息。實(shí)際利率法的應(yīng)用：（1）按10%的利率測(cè)試：80000+9600=86065 84000按11%的利率測(cè)試：80000+9600=82957 84000根據(jù)（1）和（2）的對(duì)比說(shuō)明內(nèi)含報(bào)酬率在10%到11%之間實(shí)際利率：利用三角型等比定理計(jì)算（11%－X）/（11%－10%）=（82957－8400）/（82957－86065）——利息調(diào)整（差額）投資收益8351 80581 8059 6008 720880+4000092540 9254 8004 36243848740 4874 8004 313487040 000合計(jì)——————————相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄與在未來(lái)5年內(nèi)贖回的情況相同，只是數(shù)字改為上表所得的結(jié)果。（一）成本：核算股票投資的購(gòu)入成本、債券投資的面值。二、核算要點(diǎn)（一）購(gòu)入時(shí)發(fā)生的資產(chǎn)流出，如果屬于應(yīng)收債權(quán)部分，則視情況計(jì)入“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目；（二）投資成本=資產(chǎn)流出－應(yīng)收利息/應(yīng)收股利，即購(gòu)買過(guò)程中發(fā)生的交易費(fèi)用構(gòu)成投資成本；（三）宣告發(fā)放的股票股利不作帳務(wù)處理；（四）持有期間產(chǎn)生的收益計(jì)入“投資收益”；（五）期末以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，其變動(dòng)金額計(jì)入“資本公積——其他資本公積”科目；（六）金融資產(chǎn)處置時(shí)，應(yīng)將原已計(jì)入“資本公積——其他資本公積”的金額轉(zhuǎn)入“投資收益”；（七）債券溢、折價(jià)的攤銷應(yīng)按實(shí)際利率法計(jì)算；（八）可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌損益計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。應(yīng)收利息貸：投資收益3．期末計(jì)價(jià)：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積如果是價(jià)值下降就做相反的會(huì)計(jì)分錄。4．出售借：銀行存款貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本例：2007年3月31日，A公司持有的B公司債券不再符合持有至到期投資的條件，該債券的公允價(jià)值50萬(wàn)；成本的余額為30萬(wàn)，利息調(diào)整的余額為15萬(wàn)，應(yīng)計(jì)利息余額12萬(wàn)，減值準(zhǔn)備余額5萬(wàn)。1555月12日可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)資本公積——其他資本公積7應(yīng)收款項(xiàng)一、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）票據(jù)的種類1．按能否立即兌現(xiàn)分為即期票據(jù)（見(jiàn)票即付）和遠(yuǎn)期票據(jù)（記載票據(jù)到期日）；2．按是否附帶利息分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)；3．按承兌人分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。貸：有關(guān)科目（2）票據(jù)到期（2）相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄①取得票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)（帳面余額）100 0004=39006247。12=1950應(yīng)收帳款（到期不能收回）財(cái)務(wù)費(fèi)用1950（三）票據(jù)的貼現(xiàn)貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將未到期的商業(yè)匯票在背書(shū)后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，視同銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。360（3）貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日到票據(jù)到期日的實(shí)際天數(shù)－1（4）貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期值（4）貼現(xiàn)息作為財(cái)務(wù)費(fèi)用支出。銀行承兌匯票據(jù)商業(yè)承兌匯票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)借：銀行存款（到期值－貼現(xiàn)息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）貸：應(yīng)收票據(jù)（貼現(xiàn)前的帳面余額）借：銀行存款（到期值－貼現(xiàn)息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）貸：短期借款（到期值）承兌人償付160