【正文】 購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=當期主營業(yè)務成本+本期應交增值稅進項稅額+應付賬款、應付票據(jù)減少數(shù)+預付賬款增加數(shù)+存貨增加數(shù)當期以非現(xiàn)金和非存貨資產清償債務減少的應付賬款和應付票據(jù) +其他用途減少的存貨（如在建工程領用材料等）其他途徑增加的存貨（如接受捐贈收到的商品等）當期實際發(fā)生的生產成本中的人工費用、制造費用（不包括消耗的物料費用） 第十九章 所得稅會計（稅法） 一、永久性差異與時間性差異 永久性差異：計算口徑不同而產生。 ⑥、房地產銷售 ******有建造合同的，按建造合同原則處理 法定所有權轉移的，風險和報酬未轉移的情況： A、合同規(guī)定，仍有責任實施重大行動，行動之后再確認 B、有重大不確定因素存在，待消失時再確認收入 C、售后，仍有某種程度的繼續(xù)涉入，涉入期間不確認收入 ⑦、銷售退回 A、未確認收入的退回： 借：庫存商品 貸：發(fā)出商品 B、已確認收入的退回：沖收入、沖成本 ，年度終了前退回的，沖退回月份收入 ，年度終了前退回的，沖退回月份收入 ，按日后事項原則處理，調整報告年度的收入。 借：財務費用 10 [1102080] 貸：待轉庫存商品差價 10 回購時： 借：物資采購 110 應交稅金應交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款 借：待轉庫存商品差價 30 （余額轉回） 貸：物資采購 30 借：物資采購 80 待轉庫存商品差價 30 應交稅金應交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款 ⑤、售后租回 A、如果售后租回形成融資租賃，售價與賬面價值差額，記入遞延收益，按折舊進度分攤，作為折舊費用的調整。 ②、既沒有保留與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。此外還要注意有兩種稅不通過應交稅金核算，是印花稅，耕地占用稅。 （2）不得抵扣的進項稅額主要是購進固定資產、購進的貨物用于非應稅項目（即用于交營業(yè)稅的項目）、購進的貨物用于免稅項目（不交增值稅，進項稅額不得抵扣）、購進的貨物用于集體福利和個人消費、發(fā)生了非常損失。 （三）捐贈轉出的固定資產，其損失由營業(yè)外支出列支；無償調出固定資產，其損失沖減資本公積。(與無形資產相同是出題點) （二）后續(xù)支出的處理方法變了（新出題點） 1．后續(xù)支出如不能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計，則應在發(fā)生時確認為費用，不再通過待攤費用（長期待攤費用）、預提費用處理，這是新準則的一個重大變化。 2．基數(shù)變了：應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產原價扣除其預計凈殘值后的余額，如果已對固定資產計提減值準備，還應扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。 （3）當期應提的跌價準備(=當期市價低于成本的金額已提數(shù)),計入當期損益 借：投資收益計提的長期股權投資減值準備 貸：長期投資減值準備會計內容精華記憶（第五章－第九章）第五章 固定資產 （一）固定資產折舊，要注意兩個問題 1．范圍擴大了：除了已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產和作為固定資產入帳的土地不計提折舊外，其余所有的固定資產都要計提折舊。 如果是應付債券用實際利率法攤銷溢折價，也是攤銷額逐期增加。（4－）=11（萬元） 借：長期股權投資B公司（股權投資差額） 11萬元 貸：投資收益股權投資收益 11萬元 （三）、長期債權投資 （1）溢折價的確定和攤銷 ①、溢價或折價=全部價款相關稅費應計利息債券面值 ②、直線法攤銷：每期攤銷額相等 ③、實際利率法攤銷： 溢價購入：債券賬面價值逐期減少，債券賬面價值*實際利率=投資收益也隨之減少，溢價攤銷額（應收利息投資收益）逐期增加。4=－（萬元） 成本法改為權益法時的累積影響數(shù)=24－（－）=（萬元） 借：長期股權投資B公司（投資成本）[+60] B公司（損益調整）[（240＋160）15%－36] 貸：長期股權投資B公司（其它股權投資）（90－＋6） 利潤分配未分配利潤 [160*+60/4*] 長期股權投資B公司（股權投資差額）（60－） 借：長期股權投資B公司（投資成本） 貸：長期股權投資B公司（其它股權投資） [+6] 長期股權投資B公司（股權投資差額） 60 借：長期股權投資B公司（損益調整） 24 （160*） 長期股權投資B公司（股權投資差額） [60/4*] 貸：利潤分配未分配利潤 1997年7月1日追加投資時： 借：長期股權投資B公司（投資成本） 200萬元 貸：銀行存款 200萬元 再次投資的股權投資差額=200－[（1000－150＋240－200＋160）15%－20030%]=－（萬元）？？？可以這么理解：主要區(qū)別是追加投資是屬于增資擴股，被投資單位的股東權益發(fā)生變化，與購買股票有差別。 1997年B公司4月份宣告分配利潤200萬元；5月份以銀行存款支付；當年實現(xiàn)利潤270萬元（其中16月份為160萬元）；同年7月1日A公司以貨幣資金追加投資200萬元（增資擴股），累計擁有B公司30%的股權。今年綜合題出題點 [例題]：A公司1996年至1999年長期股權投資業(yè)務資料如下： A公司1996年1月1日以設備對B公司進行投資，該設備原值120萬元，已計提折舊30萬元，評估價100萬元，擁有B公司15%的股權；B公司接受投資時所有者權益總額為1000萬元；A公司和B公司所得稅率均為33%；預計投資年限為4年。（今年綜合題出題點） 4．如果被投資企業(yè)的會計政策變更、重大會計差錯更正發(fā)生在投資前，并將累積影響數(shù)調整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應相應調整股權投資差額。 （2）凈損益以外的其他所有者權益的變動處理 被投資單位凈損益以外的其他所有者權益的變動，主要包括接受捐贈、企業(yè)中途增資擴股引起的資本溢價、接受外幣資本投資引起的外幣資本折算差額、專項撥款轉入和關聯(lián)交易差價形成等（考試出題點），投資企業(yè)采用權益法核算時，應按享有的份額，確認計入資產和權益。 E．投資企業(yè)在確認投資收益時，如果被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中包括了法規(guī)規(guī)定的不屬于投資企業(yè)的凈利潤，應按扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤的部分之后的金額計算。在甲公司計算2001年應確認的投資收益時，只能是被投資單位在7月至12月即權益法核算時所實現(xiàn)的利潤，投資單位所擁有的份額。這里要特別注意，分段計算必須以權益法核算為前提。 C．投資企業(yè)在確認投資收益時，應以取得被投資單位股權后發(fā)生的凈損益為基礎計算應享有的份額。 B．被投資單位當年發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應按持股比例計算確認投資損失。 2．持有期間權益確認 ：一是被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理，二是凈損益以外的其他所有者權益的變動處理，它們的確認過程和賬務處理差異很大。 ①、應沖減初始投資成本的金額＝（投資后累計現(xiàn)金股利－投資后至上年底累計凈損益）持股比例－已沖減的初始投資成本 ②、應確認的投資收益＝當年獲得的現(xiàn)金股利－應沖減初始投資成本的金額 ******注意：若被投資單位當期未分派股利，即使應沖減初始投資成本為負數(shù)，也不確認當期投資權益和恢復初始投資成本。 因自然災害或意外事故造成的損失經(jīng)批準應計入營業(yè)外支出。 三、取得存貨：（按實際成本核算）注意 購入（以原材料為例）：買價加運輸費[（17%）]、運雜費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中合理損耗[計入實際入庫材料成本（實際入庫量）2000年題]、入庫前挑選整理費和按規(guī)定應計入存貨成本的稅金及其他費用。 若當期c的合同價49，定貨量100，c無庫存B有200 （1） B可變現(xiàn)凈值=（4930）100+（4830）100=3700 B的帳面價值=4000 （2） B可變現(xiàn)凈值=（4930）100+20100=3900 B的帳面價值=4000 若B、C 均有庫存，則把結合。 A可變現(xiàn)凈值=（156）50+（126）50=750帳面價值1000 B（材料或半成品）為生產C（庫存商品）的主要原料，B的成本20，生產C還要投入30。 [例1]：A（庫存商品或材料）準備出售，市場價12，合同價15，成本10，預計稅費6。 B、如果材料價格的下降，表明生產產成品的可變現(xiàn)凈值預計低于成本，則該材料應當按可變現(xiàn)凈值計量。 第三章 存 貨 存貨的期末計價[2001試題單選，今年還會出選擇] 可變現(xiàn)凈值=存貨估計售價至完工估計將發(fā)生的成本估計銷售費用相關稅金 存貨跌價準備應按單個項目來計提， 數(shù)量繁多，單價較低的存貨可按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值 可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定： ①、為執(zhí)行銷售合同或勞務合同而持有的存貨，以合同價作為可變現(xiàn)凈值的計量基礎 ②、如果持有存貨多于銷售合同定購數(shù)量，超出部分應按一般售價作為計量的基礎。 5．壞賬準備的核算要注意： （1）計提壞賬準備的基數(shù)是應收賬款和其他應收款；應收票據(jù)到期未收回，轉入應收賬款后可計提壞賬準備；預付賬款不符合其性質，轉入其他應收款后，可計提壞賬準備； （2）壞賬準備的計提方法，余額百分比法使用較多，賬齡分析法較準確。在計算折扣金額時，在考試中要看清要求。 2．票據(jù)到期日，根據(jù)算尾不算頭的慣例。 ，如企業(yè)集團內部長期債權投資項目金額與應付債券項目金額不一致，其差額怎樣處理？ 答：作合并價差處理. ，還存在存貨中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤的抵銷問題嗎？ 答：對于本期期初結存、期末仍未銷售的存貨中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤仍要抵銷。此項差錯屬于發(fā)生在資產負債表日后事項期間的重大會計差錯，應按資產負債表日后事項規(guī)定進行處理。如計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，折現(xiàn)率的選取順序為：出租方的租賃內含利率、租賃合同規(guī)定利率、同期銀行貸款利率；分攤未確認融資費用時，分攤率的選取原則要與現(xiàn)值計算的利率選定掛鉤，見教材P165分列的幾種情況。但是，如果該項租賃資產占企業(yè)資產總額的比例不大（30％），承租方在租賃開始日可按最低租賃付款額記錄租入資產和長期應付款，此種情況下不存在未確認融資費用。 ？ 答：作為承租方，比較關鍵的是在租賃開始日確認租人資產的價值，記錄未確認融資費用。在債務法下，稅率變動要對遞延稅款的賬面余額作出相應的調整，轉回的時間性差異影響納稅的金額都按新稅率計算轉銷，使得資產負債表上列示的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債更符合實際情況。如會計上采用直線法計提折舊，而稅法上允許加速折舊，從而產生應納稅時間性差異，在會計上表現(xiàn)為多計利潤少計費用，對于在當期可以少交時間性差異對應的所得稅額記入遞延稅款科目的貸方，有先預提以后再交之意（負債性質）；如果會計上采用加速折舊法，稅法上采用直線法，則可抵減時間性差異發(fā)生，在會計上表現(xiàn)為少計利潤多計費用，因而可以把當期多交的所得稅理解為一種待攤費用，記人遞延稅款科目的借方，有先交以后攤銷之意（資產性質）。 遞延稅款科目對時間性差異進行處理？ 答：在納稅影響會計法下，時間性差異對所得稅費用的影響反映在遞延稅款中，即：本期應交所得稅十本期遞延稅款發(fā)生額=本期所得稅費用。換出資產公允價值）補價（補價247。換出資產公允價值）換出資產賬面價值（補價247。注意這里有個前提條件，即換出資產公允價值是大于其賬面價值的，所以只計算應確認的收益，不計算應確認的損失。 **易時，都要確認交易的損益嗎？對涉及補價的非貨幣**易，在考慮與非貨幣**易相