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會(huì)計(jì)復(fù)習(xí)的難點(diǎn)解析-全文預(yù)覽

  

【正文】 作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 做一般購(gòu)進(jìn)、租出處理,租賃處理同上。 或有租金 借:營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸:銀行存款 借:應(yīng)收帳款 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入融資收入 履約成本 借:費(fèi)用 貸:銀行存款 借:費(fèi)用 貸:銀行存款 7.屆滿時(shí) ①返還、收回租賃資產(chǎn) 如果存在承租人擔(dān)保余值: 借:長(zhǎng)期應(yīng)付款(擔(dān)保余值)  累計(jì)折舊   貸:固定資產(chǎn)   如果不存在承租人擔(dān)保余值   借:累計(jì)折舊     貸:固定資產(chǎn) 存在擔(dān)保余值或未擔(dān)保余值或都在 借:融資租賃資產(chǎn) 貸:應(yīng)收融資租賃款(擔(dān)保余值)    未擔(dān)保余值(未擔(dān)保余值) 向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金。實(shí)際利率的確定是個(gè)問(wèn)題,看P44P461 有所區(qū)別的事項(xiàng) A、計(jì)提折舊 A、租金未能收回 一是折舊政策,二是折舊期間。 第十四章 租 賃 一、租賃的分類 (掌握) 是否是融資租賃: 所有權(quán)轉(zhuǎn)移低于公允價(jià)(5%,含5%)。 (2) 對(duì)于專門(mén)借款發(fā)生的借款費(fèi)用[四部分],有兩個(gè)去向:資本化和費(fèi)用化。 4.我國(guó)采用的是現(xiàn)行匯率法,非常簡(jiǎn)便。 10個(gè)標(biāo)準(zhǔn):報(bào)告分部的數(shù)量不超過(guò)10個(gè),超過(guò)的應(yīng)將某些相類似的分部予以合并。抵銷分錄為:     借:債務(wù)類項(xiàng)目       貸:債權(quán)類項(xiàng)目   2.內(nèi)部利息收入和利息費(fèi)用項(xiàng)目的抵銷   抵銷分錄為:   借:投資收益(長(zhǎng)期債券投資確認(rèn)的投資收益)     貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用(或在建工程)   3.內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷   首先抵銷壞賬準(zhǔn)備年初數(shù),抵銷分錄為:   借:壞賬準(zhǔn)備     貸: 期初未分配利潤(rùn)   然后將本期計(jì)提數(shù)抵銷,抵銷分錄與計(jì)提分錄借貸方向相反。(教材P591例7) 四、審題一定要清楚,注意題目問(wèn)的是應(yīng)交所得稅還是所得稅費(fèi)用;是年末遞延稅款余額還是遞延稅款發(fā)生額。永久性差異177。 ②、如果本期產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異在未來(lái)轉(zhuǎn)回的時(shí)期內(nèi)不能產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得,應(yīng)作為永久性差異處理。 ******采用債務(wù)法時(shí)一定時(shí)期的所得稅費(fèi)包括:  ?、佟⒈酒趹?yīng)交所得稅;②、本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn);③、由于稅率變更對(duì)以前各期確認(rèn)的遞延稅款科目賬面余額按新稅率的調(diào)整數(shù)。 在稅率變動(dòng)的當(dāng)年,要把遞延稅款調(diào)整成為用現(xiàn)行稅率計(jì)算的余額。時(shí)間性差異)*稅率 所得稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí),對(duì)于遞延稅款的處理,又可分為遞延法和債務(wù)法 四、遞延法 本期發(fā)生的時(shí)間性差異影響所得稅的金額,用現(xiàn)行稅率計(jì)算,不調(diào)整遞延稅款的賬面余額。 時(shí)間性差異在所得稅處理時(shí),類似于待攤費(fèi)用或預(yù)提費(fèi)用的核算。永久性差異177。 ②、應(yīng)納稅時(shí)間性差異:稅法比會(huì)計(jì)多計(jì)費(fèi)用、少做收益,致使應(yīng)稅所得小于會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 例:國(guó)債利息收入、產(chǎn)成品用于在建工程、各種贊助費(fèi) 時(shí)間性差異:確認(rèn)時(shí)間不同而產(chǎn)生。 ⑥、房地產(chǎn)銷售 ******有建造合同的,按建造合同原則處理 法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移的,風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移的情況: A、合同規(guī)定,仍有責(zé)任實(shí)施重大行動(dòng),行動(dòng)之后再確認(rèn) B、有重大不確定因素存在,待消失時(shí)再確認(rèn)收入 C、售后,仍有某種程度的繼續(xù)涉入,涉入期間不確認(rèn)收入 ⑦、銷售退回 A、未確認(rèn)收入的退回: 借:庫(kù)存商品 貸:發(fā)出商品 B、已確認(rèn)收入的退回:沖收入、沖成本 ,年度終了前退回的,沖退回月份收入 ,年度終了前退回的,沖退回月份收入 ,按日后事項(xiàng)原則處理,調(diào)整報(bào)告年度的收入。 ②、既沒(méi)有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。 (2)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要是購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、購(gòu)進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(即用于交營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目)、購(gòu)進(jìn)的貨物用于免稅項(xiàng)目(不交增值稅,進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣)、購(gòu)進(jìn)的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)、發(fā)生了非常損失。(與無(wú)形資產(chǎn)相同是出題點(diǎn)) (二)后續(xù)支出的處理方法變了(新出題點(diǎn)) 1.后續(xù)支出如不能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)原先的估計(jì),則應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用,不再通過(guò)待攤費(fèi)用(長(zhǎng)期待攤費(fèi)用)、預(yù)提費(fèi)用處理,這是新準(zhǔn)則的一個(gè)重大變化。 (3)當(dāng)期應(yīng)提的跌價(jià)準(zhǔn)備(=當(dāng)期市價(jià)低于成本的金額已提數(shù)),計(jì)入當(dāng)期損益 借:投資收益計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸:長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)內(nèi)容精華記憶(第五章-第九章)第五章 固定資產(chǎn) (一)固定資產(chǎn)折舊,要注意兩個(gè)問(wèn)題 1.范圍擴(kuò)大了:除了已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和作為固定資產(chǎn)入帳的土地不計(jì)提折舊外,其余所有的固定資產(chǎn)都要計(jì)提折舊。(4-)=11(萬(wàn)元) 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司(股權(quán)投資差額) 11萬(wàn)元 貸:投資收益股權(quán)投資收益 11萬(wàn)元 (三)、長(zhǎng)期債權(quán)投資 (1)溢折價(jià)的確定和攤銷 ①、溢價(jià)或折價(jià)=全部?jī)r(jià)款相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)計(jì)利息債券面值 ②、直線法攤銷:每期攤銷額相等 ③、實(shí)際利率法攤銷: 溢價(jià)購(gòu)入:債券賬面價(jià)值逐期減少,債券賬面價(jià)值*實(shí)際利率=投資收益也隨之減少,溢價(jià)攤銷額(應(yīng)收利息投資收益)逐期增加。 1997年B公司4月份宣告分配利潤(rùn)200萬(wàn)元;5月份以銀行存款支付;當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)270萬(wàn)元(其中16月份為160萬(wàn)元);同年7月1日A公司以貨幣資金追加投資200萬(wàn)元(增資擴(kuò)股),累計(jì)擁有B公司30%的股權(quán)。(今年綜合題出題點(diǎn)) 4.如果被投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正發(fā)生在投資前,并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的,投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。 E.投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí),如果被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中包括了法規(guī)規(guī)定的不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn),應(yīng)按扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤(rùn)的部分之后的金額計(jì)算。這里要特別注意,分段計(jì)算必須以權(quán)益法核算為前提。 B.被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損,投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損失。 ①、應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(投資后累計(jì)現(xiàn)金股利-投資后至上年底累計(jì)凈損益)持股比例-已沖減的初始投資成本 ②、應(yīng)確認(rèn)的投資收益=當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額 ******注意:若被投資單位當(dāng)期未分派股利,即使應(yīng)沖減初始投資成本為負(fù)數(shù),也不確認(rèn)當(dāng)期投資權(quán)益和恢復(fù)初始投資成本。 三、取得存貨:(按實(shí)際成本核算)注意 購(gòu)入(以原材料為例):買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)[(17%)]、運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中合理?yè)p耗[計(jì)入實(shí)際入庫(kù)材料成本(實(shí)際入庫(kù)量)2000年題]、入庫(kù)前挑選整理費(fèi)和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入存貨成本的稅金及其他費(fèi)用。 A可變現(xiàn)凈值=(156)50+(126)50=750帳面價(jià)值1000 B(材料或半成品)為生產(chǎn)C(庫(kù)存商品)的主要原料,B的成本20,生產(chǎn)C還要投入30。 B、如果材料價(jià)格的下降,表明生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)低于成本,則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。 5.壞賬準(zhǔn)備的核算要注意: (1)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)是應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款;應(yīng)收票據(jù)到期未收回,轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;預(yù)付賬款不符合其性質(zhì),轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款后,可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備; (2)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法,余額百分比法使用較多,賬齡分析法較準(zhǔn)確。 2.票據(jù)到期日,根據(jù)算尾不算頭的慣例。此項(xiàng)差錯(cuò)屬于發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò),應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行處理。但是,如果該項(xiàng)租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大(30%),承租方在租賃開(kāi)始日可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款,此種情況下不存在未確認(rèn)融資費(fèi)用。在債務(wù)法下,稅率變動(dòng)要對(duì)遞延稅款的賬面余額作出相應(yīng)的調(diào)整,轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異影響納稅的金額都按新稅率計(jì)算轉(zhuǎn)銷,使得資產(chǎn)負(fù)債表上列示的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債更符合實(shí)際情況。 遞延稅款科目對(duì)時(shí)間性差異進(jìn)行處理? 答:在納稅影響會(huì)計(jì)法下,時(shí)間性差異對(duì)所得稅費(fèi)用的影響反映在遞延稅款中,即:本期應(yīng)交所得稅十本期遞延稅款發(fā)生額=本期所得稅費(fèi)用。換出資產(chǎn)公允價(jià)值)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值(補(bǔ)價(jià)247。 **易時(shí),都要確認(rèn)交易的損益嗎?對(duì)涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣**易,在考慮與非貨幣**易相關(guān)的稅金情況下,應(yīng)如何確認(rèn)收益? 答:對(duì)沒(méi)有涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣**易,基本原則是不確認(rèn)交易損益,它是以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換人資產(chǎn)人賬價(jià)值。每期利息和折價(jià)或溢價(jià)的計(jì)算要與固定資產(chǎn)購(gòu)建過(guò)程中所發(fā)生的資產(chǎn)支出掛鉤。而將上述各賬戶的匯兌損益加減后的結(jié)果就是當(dāng)期發(fā)生的匯兌損益,從中扣除為購(gòu)建固定資產(chǎn)而計(jì)入的損益,即為應(yīng)計(jì)人當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)的匯兌損益。分別購(gòu)人方和發(fā)行方對(duì)比理解記憶。因此。在消費(fèi)稅中,進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品繳納的消費(fèi)稅計(jì)入貨物成本;委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅,委托加工應(yīng)稅消費(fèi)晶收回后直接對(duì)外銷售的,委托方交納的消費(fèi)稅計(jì)人委托加工成本,該產(chǎn)品銷售時(shí)不再交納消費(fèi)稅;委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,委托方交納的消費(fèi)稅按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣,記人應(yīng)交稅金??應(yīng)交消費(fèi)稅賬戶的借方,待最終產(chǎn)品銷售時(shí)再全額交納消費(fèi)稅。而月末發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町惾鐬槌Р町悾瑒t說(shuō)明平時(shí)按計(jì)劃成本記人的發(fā)出材料成本比實(shí)際少,分?jǐn)偛町悤r(shí)用藍(lán)字金額追加,記入材料成本差異賬戶貸方;如為節(jié)約差異,則說(shuō)明平時(shí)按汁劃成本記人的發(fā)出材料成本比實(shí)際多,分?jǐn)偛町悤r(shí)仍然記入材料成本差異賬戶貸方,但要用紅字金額沖銷。原材料賬戶始終反映和記錄材料收發(fā)結(jié)存的計(jì)劃成本,物資采購(gòu)賬戶反映材料采購(gòu)的實(shí)際成本,材料成本差異賬戶反映實(shí)際成本和計(jì)劃成本之間的差異。 (1)存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)分成取得和發(fā)出業(yè)務(wù)核算。特種儲(chǔ)備物資不參加企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn),并不是為企業(yè)銷售和耗用而儲(chǔ)備,屬于其他資產(chǎn)的核算范圍。工程物資并不是為在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的銷售或耗用而儲(chǔ)備,它是為了建造固定資產(chǎn)而儲(chǔ)備的,用途不同,不能視為存貨核算。存貨計(jì)量業(yè)務(wù)比較繁雜,在計(jì)量上既可按實(shí)際成本計(jì)價(jià),也可按計(jì)劃成本計(jì)價(jià),同時(shí)還要分別存貨取得業(yè)務(wù)、發(fā)出業(yè)務(wù)核算以及期末計(jì)價(jià)。主要賬戶有原材料、物資采購(gòu)和材料成本差異,這里請(qǐng)考生重點(diǎn)注意這三個(gè)賬戶的內(nèi)容及關(guān)系。入庫(kù)材料成本結(jié)轉(zhuǎn)的差異為:超支差異借記材料成本差異科目;節(jié)約差異反之。 ? 答:增值稅一般納稅企業(yè)購(gòu)人材料已交的增值稅允許抵扣不計(jì)人材料成本,而小規(guī)模納稅企業(yè)則必須將其計(jì)人成本。 6.長(zhǎng)期債權(quán)投資涉及的溢價(jià)、折價(jià)問(wèn)題與長(zhǎng)期負(fù)債中應(yīng)付債券涉及的溢價(jià)、折價(jià)有什么聯(lián)系嗎? 答:這個(gè)問(wèn)題提得好!二者有差異也有聯(lián)系,歸納如下: (1)購(gòu)買債券的一方是作為投資核算的,而發(fā)行債券的一方是作為負(fù)債核算。 (3)折價(jià)同理。如RRi為正數(shù),對(duì)資產(chǎn)類賬戶是收益,賬務(wù)處理為借記資產(chǎn)類科目,貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目,對(duì)負(fù)債類賬戶是損失,應(yīng)借記財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目,貸記負(fù)債類科目;如RlZt為負(fù)數(shù),對(duì)資產(chǎn)類賬戶是損失,對(duì)負(fù)債類賬戶是收益。借款費(fèi)用計(jì)量的關(guān)鍵是計(jì)算確定每期應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額,重點(diǎn)掌握累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)、加權(quán)平均資本化率和專門(mén)借款本金力口權(quán)平均數(shù)的計(jì)算。因?yàn)?5%的可能性屬于很可能,不屬于基本確定,因此,不能將或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)。在考慮與非貨幣**易相關(guān)的稅金情況下,應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)(補(bǔ)價(jià)247。換出資產(chǎn)公允價(jià)值)應(yīng)交相關(guān)稅金及教育費(fèi)附加。 在遞延法下,稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí)不調(diào)整遞延稅款的賬面余額,在以后發(fā)生時(shí)間性差異時(shí),按新稅率計(jì)算,以前發(fā)生而在以后轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異影響納稅的金額要按原發(fā)生的稅率計(jì)算轉(zhuǎn)銷。通常是將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的人賬價(jià)值,將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值,并將兩者的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。 ,在2001年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前,發(fā)現(xiàn)2001年固定資產(chǎn)少提折舊400萬(wàn)元,企業(yè)可以調(diào)整2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)和上年數(shù)嗎? 答:不可以。 會(huì)計(jì)內(nèi)容精華記憶第二章 貨幣資金應(yīng)收項(xiàng)目 1.存放銀行的存款,如果因銀行破產(chǎn)發(fā)生損失,應(yīng)將損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。在實(shí)際中,一般是按含稅折扣。 ③、沒(méi)有合同約定的存貨可變現(xiàn)凈值以一般銷售價(jià)或原材料的市場(chǎng)價(jià)作為計(jì)量基礎(chǔ) 材料存貨的期末計(jì)量 ①、對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等(好好理解,其生產(chǎn)的產(chǎn)品的計(jì)量基礎(chǔ)的變化) A、如果生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本,則該材料應(yīng)當(dāng)按成本計(jì)量。A庫(kù)存100個(gè)、但已定合同的有50個(gè)。做題中應(yīng)考慮其他銷售稅費(fèi)、完工成本。其他計(jì)入管理費(fèi)用(多次考過(guò)選擇題,分析存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧的原因及處理) 第四章 投 資 (一)、長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí),主要掌握兩句話:如果沒(méi)有分派現(xiàn)金股利,則不確認(rèn)投資收益;如果分派現(xiàn)金股利,有兩個(gè)去向:沖減投資成本或計(jì)入投資收益。 (1)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理,要注意以下幾個(gè)問(wèn)題 A.一
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